平成21年度税制改正について

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1 相続税法等の改正 平成 21 年度税制改正について 目第一平成 21 年度税制改正による税制上の措置 ( 所得税法等の一部を改正する法律 ( 平成 21 年法律第 13 号 ) による税制改正 ) 3 一平成 21 年度税制改正による税制上の 措置の基本的考え方 3 二平成 21 年度税制改正による税制上の 措置の概要 5 三平成 21 年度税制改正法附則について 7 次第二 経済危機対策 による税制上の措 置 ( 租税特別措置法の一部を改正す る法律 ( 平成 21 年法律第 61 号 ) によ る税制改正 ) 8 一 経済危機対策 による税制上の措 置の基本的考え方 8 二 経済危機対策 による税制上の措 置の概要 8 平成 21 年度税制改正については 平成 21 年度予算編成と並行して行われた税制改正プロセスを経て 本年 1 月 23 日に 所得税法等の一部を改正する法律案 が国会に提出され 3 月 27 日に可決 成立し 4 月 1 日に施行されました また 依然として深刻度を増す経済金融情勢に対応するため あらためて4 月 27 日に 租税特別措置法の一部を改正する法律案 が国会に提出され 6 月 19 日に可決 成立 26 日に施行されました このため本稿では いずれも平成 21 年度税制改正となる上記の両者について 便宜上 一平成 21 年度税制改正による税制上の措置 ( 所得税法等の一部を改正する法律 ( 平成 21 年法律第 13 号 ) による税制改正 ) 二 経済危機対策 による税制上の措置( 租税特別措置法の一部を改正する法律 ( 平成 21 年法律第 61 号 ) による税制改正 ) に名称を分けて記載し 各々についての詳細は後の各章に譲るとともに ここでは 改正の基本的考え方のほか 法案成立までの経緯や改正の概要を述べることとします 第一平成 21 年度税制改正による税制上の措置 ( 所得税法等の一部を改正する法律 ( 平成 21 年法律第 13 号 ) による税制改正 ) 一平成 21 年度税制改正による税制上の措置の基本的考え方 昨年夏以降の経済金融情勢の悪化に対し 政府 与党は 安心実現のための緊急総合対策 ( 平成 20 年 8 月 29 日 ) 生活対策 ( 平成 20 年 10 月 30 日 ) 生活防衛のための緊急対策 ( 平成 20 年 12 月 19 日 ) という累次の経済対策をとりまとめ 歳出措置については 平成 20 年度第 1 次 第 2 次補正予算 平成 21 年度当初予算においてその具体化を図りました 3

2 これらの経済対策の一環として 税制については 平成 20 年 11 月 28 日に政府税制調査会において 平成 21 年度の税制改正に関する答申 が 12 月 12 日に与党において 平成 21 年度税制改正大綱 が取りまとめられました その後 平成 21 年 1 月 23 日に 平成 21 年度税制改正の要綱 が閣議決定され 同日 所得税法等の一部を改正する法律案 が国会に提出されました 本法律案は 3 月 27 日に可決 成立し 3 月 31 日に公布 4 月 1 日に施行されました こうした経緯からも明らかなとおり 平成 21 年度税制改正による税制上の措置は 景気回復に資することを主眼として 住宅 土地税制 法人関係税制 中小企業関係税制 相続税制 金融 証券税制 国際課税 自動車課税等について 幅広い措置が講じられました これらの改正により 平年度で 6,850 億円の減収 初年度 ( 平成 21 年度 ) で 4,690 億円の減収になると見込まれています ( 資料 1 参照) 資料 1 1 住宅 土地税制 平成 21 年度の税制改正 ( 内国税関係 ) による増減収見込額 改正事項平年度 ( 単位 : 億円 ) 初年度 (21 年度増減収見込額 ) ⑴ 住宅ローン減税の拡充 1,530( 注 1) 110 ⑵ 長期優良住宅の新築等及び既存住宅の改修に係る税額控除制度の創設 2 法人関係税制 計 1, ⑴ エネルギー需給構造改革推進設備等の即時償却制度の導入 ⑵ 資源生産性向上促進税制の創設 中小企業関係税制 計 1,280 1,190 ⑴ 軽減税率の引下げ 1,100 1,100 ⑵ 欠損金の繰戻し還付の適用停止の廃止 1, 相続税制 計 2,220 2,040 ⑴ 非上場株式等に係る納税猶予制度の創設 ⑵ 農地等の納税猶予制度の見直し 金融 証券税制 計 確定拠出年金制度の拡充 自動車課税 自動車重量税の減免措置の創設 1,020( 注 2) 1,020( 注 2) 合計 6,850 4,690 ( 注 1) 住宅ローン減税の拡充による平年度減収見込額は 平成 21 年から 25 年までの居住分について改正後の制度を適用した場合の減収見込額の平均と改正前の制度 ( 平成 20 年中に居住の用に供する場合に適用される制度 ) を適用した場合の減収見込額との差額を計上している ( 注 2) 自動車重量税の減免措置の創設による減収見込額は 特別会計分 ( 平年度 340 億円 初年度 340 億円 ) を含む 4

3 二平成 21 年度税制改正による税制上の措置の概要 1 住宅 土地税制住宅税制については 経済に大きな波及効果を期待できる住宅投資の活性化を図るため 住宅ローン減税が大幅に拡充されるとともに 自己資金での一定の住宅投資についても新たに税額控除制度が導入されました 具体的には 1 住宅ローン減税について 一般住宅に係る最大控除可能額が500 万円に 特に長期優良住宅に係る最大控除可能額が過去最高水準を上回る600 万円に引き上げられるとともに 所得税から控除しきれない額については 更に個人住民税から税額控除できる制度を創設する 2 自己資金で長期優良住宅を新築した場合に 標準的なかかり増し費用の10% をその年分の所得税額から控除 ( 最大控除可能額 100 万円 1 年繰越可 ) する制度を創設する 3 自己資金で一定の省エネ改修工事 ( 太陽光発電装置の設置費用を含む ) 又はバリアフリー改修工事を行った場合に その標準的な工事費用と実際の工事費用の額とのいずれか少ない金額 (200 万円を限度 ただし 太陽光発電装置を設置する場合には 300 万円を限度 ) の10% をその年分の所得税額から控除する制度を創設する等の措置が講じられました また 土地税制については 低迷する土地市場の状況を踏まえ 土地需要を喚起し 土地の流動化と有効活用を推進する観点から 所要の措置が講じられました 具体的には 1 個人が平成 21 年及び22 年に取得した土地等を5 年超保有し 譲渡した場合に その譲渡所得の計算上 1,000 万円の特別控除を適用する制度を創設する 2 事業者が同期間に土地等を先行取得し その後 10 年間に他の土地等を譲渡した際に 当該譲渡益に対する課税繰延 ( 先行取得した土地等の圧縮記帳を認めることにより 譲渡益の80%( 平成 22 年に土地等を先行取得した場合には 60%) 相当額の課税を繰延べ ) を行うことを可能とする特例措置を創設する等の措置が講じられました 2 法人関係税制法人関係税制については 資源生産性の向上を実現する経済構造への転換を図り 成長と両立する低炭素社会を実現する観点から 省エネ 新エネ設備等を取得した場合 その年度に全額の損金算入を可能とする措置 ( 即時償却 ) 等が講じられました 具体的には 1 現行のエネルギー需給構造改革推進税制の対象となる設備等 ( 太陽光発電設備など ) について 2 年間即時償却を可能とする措置を創設する 2 一定の計画認定を前提に 省エネ性能の高い家電製品等の生産設備等について 2 年間の即時償却を可能とする措置 ( 資源生産性向上促進税制 ) を創設する等の措置が講じられました 3 中小企業関係税制中小企業関係税制については 中小企業が金融不安や景気後退の影響を特に受けやすいことに配慮し 資金繰りに苦しむ中小企業へ手厚い支援を行う措置等が講じられました 具体的には 1 中小法人等を対象に年 800 万円までの所得について改正前 22% とされていた軽減税率を 2 年間 18% に引き下げる 2 中小法人等の欠損金の繰戻し還付の適用停 5

4 止措置を廃止する等の措置が講じられました 4 相続税制相続税制においては 非上場株式等に係る相続税及び贈与税の納税猶予制度の創設並びに農地に係る相続税の納税猶予制度の見直しが行われました 具体的には まず 中小企業の事業承継の円滑化を通じた雇用の確保や地域経済活力の維持を図る観点から 非上場株式等に係る相続税の納税猶予 制度が創設されました 本制度は 経済産業大臣の認定を受けた非上場会社 ( 認定中小企業者 ) を経営していた被相続人から相続等により当該会社の株式等を取得しその会社を経営していく相続人について その納付すべき相続税額のうち 株式等に係る課税価格の80% に対応する税額の納税を猶予するものです また この相続税の納税猶予制度の導入に併せて 非上場株式の生前贈与による事業承継を円滑化する観点から 非上場株式等に係る贈与税の納税猶予 の制度も創設されました 本制度は 認定中小企業者の代表者であった者の後継者として経済産業大臣の確認を受けた者が その代表者であった者から贈与により取得した株式等について その贈与税の全額の納税を猶予するものです なお 贈与者の死亡時には 猶予対象株式等を相続により取得したものとみなして 贈与時の時価により他の相続財産と合算して相続税額を計算することとしており その際 経済産業大臣の確認を受けた場合には 相続税の納税猶予を適用することができるとされています 次に 農地に係る相続税の納税猶予制度については 農地を将来にわたり確保し その有効利用を促進するために農地の転用規制の厳格化や農地の面的集積の促進等を行う農地制度の見直しを踏まえ 所要の見直しが行われました 具体的には 農地法の転用規制の及ぶ市街化区域外農地について 農地を永続的に確保し その有効利用を促進する観点から 1 農地の有効利用に資する政策的な貸付けがなされた農地に相続税の納税猶予の適用を拡大 2 20 年間の営農による納税の免除を見直し 終生の農地利用を要件とする仕組みに改組 3 身体障害等により自作が困難となった場合には農地の貸付けにも納税猶予を継続 4 利子税率を改正前の6.6% から3.6% に軽減 ( 平成 20 年 11 月末時点においては日銀の基準割引率が0.5% であり 特例の適用により改正前 4.0% から2.2% への軽減 ) 等の見直しが行われました なお 農地法の転用規制の及ばない市街化区域内農地については 今回の改正で 自作が困難となった場合の扱いの見直しや 利子税の負担の軽減の措置 ( 終生の農地利用が要件とされる者に限る ) に限り適用されます 5 金融 証券税制金融 証券税制については 金融所得課税の一体化を推し進め 簡素で分かりやすい制度とすることで 個人投資家が投資しやすい環境を整備することが重要です このため 平成 20 年度改正において 平成 21 年より原則として本則税率 (20%) の適用を開始するとされていましたが 厳しい経済金融情勢に鑑み 改正前の軽減税率 (10%) について3 年間の延長が行われました また 本則税率に復帰した後においても 貯蓄から投資への流れを促進し 多様な投資家が参入し厚みのある株式市場を構築する必要があることから 少額の上場株式等への投資のための非課税措置を併せて創設することとされました 具体的には 年間 1 口座 100 万円まで 5 年間で最大 5 口座 500 万円までの上場株式等への投資に係る配当 譲渡益を非課税とし 非課税期間は最長 10 年間で途中売却は自由といった内容を骨子とする非課税措置を創設することとされました 本制度は 平成 22 年度改正において措置し 上場株式等の配当等に対する本則税率適用開始時に導入される予定です 6

5 さらに 少子高齢化が進展する中 老後に向けた資産形成を行う自助努力を支援する観点も重要であることから 確定拠出年金についていわゆるマッチング拠出の導入 拠出限度額の引上げを行うこととされたほか 生命保険料控除において新たに介護医療保険料控除を創設することとされました ( 生命保険料控除の見直しは 平成 22 年度改正において措置し 平成 24 年 1 月から導入される予定です ) 6 国際課税国際課税については わが国経済の活性化を図る観点から わが国企業が海外市場で獲得する利益を必要な時期に必要な金額だけ国内に戻すことができるよう 海外子会社利益の国内還流に向けた環境整備を図る措置が講じられました すなわち 企業の配当政策の決定に対する中立性といった観点に加え 適切な二重課税の排除を維持しつつ 制度を簡素化する観点も踏まえ 今 般 間接外国税額控除制度に代えて 外国子会社からの配当を益金不算入とする制度を導入する等の措置が講じられました 7 自動車課税厳しい経済状況の中で 自動車への買換 購入需要を促進するとともに 低炭素社会の実現を目指す観点から 環境性能に優れた自動車に係る自動車重量税について 時限的に減免措置を講ずることとされました 具体的には 平成 21 年度から23 年度までの間に受ける最初の新規 継続車検等の際に 1 電気自動車 ハイブリッド車 天然ガス自動車等のいわゆる次世代自動車等については 免税 2 その他一定の排ガス性能 燃費性能を備えた低公害 省エネ自動車については その性能に応じて75% 若しくは50% の軽減を行うこととされました 三 平成 21 年度税制改正法附則について 平成 20 年 12 月 24 日に閣議決定された 持続可能な社会保障構築とその安定財源確保に向けた 中期プログラム では 世界経済の混乱から国民生活を守り 平成 20 年度を含む3 年以内の景気回復を最優先で図る方針を掲げつつ 同時に 国民の安心強化のための社会保障安定財源の確保と それに向けた税制抜本改革の全体像 今後の歳出改革の在り方等を明らかにしています 中期プログラム は 与党において 平成 21 年度税制改正大綱 が決定された後 政府 与党間での調整を踏まえて策定されましたが その結果 今後の税制抜本改革の道筋及び基本的方向性について 所得税法等の一部を改正する法律 ( 平成 21 年法律第 13 号 ) の附則第 104 条が規定されました その詳細は後の章に譲りますが 本附則においては 平成 20 年度を含む3 年以内の景気回復に向けた集中的な取組により経済状況を好転させることを前提として 遅滞なく かつ 段階的に消費税を含む税制の抜本的な改革を行うため 平成 23 年度までに必要な法制上の措置を講ずるものとする とされるとともに 個人所得課税 法人課税 消費課税 自動車関係諸税 資産課税等の全般にわたり 改革の基本的方向性が示されたものとなっています 7

6 第二 経済危機対策 による税制上の措置 ( 租税特別措置法の一部を改正する法律 ( 平成 21 年法律第 61 号 ) による税制改正 ) 一 経済危機対策 による税制上の措置の基本的考え方 政府 与党は それまでの経済対策に加え 深刻度を増す経済金融情勢に対応し 景気の 底割れ を防ぐ等の観点から 新たに 経済危機対策 ( 平成 21 年 4 月 10 日 ) を取りまとめ 雇用対策や金融対策をはじめ 幅広い措置を講じることとしました この中では 政策手段を総動員する観点から 税制措置も講じることとされ 特に需要不足に対処する観点から 住宅取得等のための贈与税の軽減 中小企業の交際費課税の軽減 研究開発税制の拡充が決定されました 本対策に基づき 4 月 27 日に 租税特別措置法の一部を改正する法律案 が国会に提出され 6 月 19 日に可決 成立し 26 日に施行されました これらの改正による減税規模は 平年度で 650 億円程度 初年度 ( 平成 21 年度 ) で 550 億円 程度と見込まれています ( 資料 2 参照 ) 資料 2 経済危機対策における税制上の措置による減税規模 住宅取得等のための贈与税の軽減 中小企業の交際費課税の軽減 研究開発税制の拡充 平年度 ( 初年度 ) ( ) 200 億円程度 ( 200 億円程度 ) 450 億円程度 ( 350 億円程度 ) 合計 650 億円程度 ( 550 億円程度 ) 二 経済危機対策 による税制上の措置の概要 1 住宅取得等のための贈与税の軽減景気回復に向けた取組の一つとして 高齢者の保有する金融資産を活用し 需要の創出を図るため 平成 21 年初から平成 22 年末までの間に直系尊属から居住用家屋の取得等に充てるために金銭の贈与を受けた場合には 当該期間を通じて500 万円まで贈与税を課さないこととされました この特例は 暦年課税又は相続時精算課税の従来の非課税枠にあわせて適用可能となっています 2 中小企業の交際費課税の軽減中小企業の事業活動を支援するとともに 料飲業等への需要喚起を図る観点から 資本金 1 億円以下の法人に係る定額控除限度額が 平成 21 年 4 月 1 日以後に終了する事業年度から 400 万円から600 万円に引き上げられました 3 研究開発税制の拡充景気悪化状況の下では 企業収益が減少し 納付される法人税額も低下する可能性が高くなりますが これにより 改正前の研究開発税制では控除可能額が低下し 研究開発投資のインセンティブが減殺される事態も見込まれます こうした事態に対応し 一定の控除可能額を確保して 研究開発投資のインセンティブを維持する観点から 試験研究費の総額に係る税額控除制度等について 1 平成 年度において税額控除ができる限度額を 当期の法人税額の20% から30% に引き上げるとともに 2 平成 年度に生じる税額控除限度超過額について 平成 年度において税額控除の対象とすることを可能とする措置が講じられました 8