Microsoft Word - 平成１５年税制改正（2）.doc

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ふさこけいれい
5 years ago
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1 知って得する平成 15 年税制改正相続税消費税他編平成 14 年 12 月 13 日に平成 15 年税制改正大綱が与党 3 党の合意を得て発表されました現在法案が通常国会に上程され審議中です従ってまだ詳細が決まったわけではありませんが今回の税制改正の大枠を正しく理解し十分にそれを活用していただければとおもいます今回の相続税税及び金融証券税制の改正は減税となります一方消費税の改正は増税となりますそれぞれ納税者に対する影響は異なりますが特に相続税税及び消費税は事前の検討が重要です十分理解したうえで対応策を練る必要があります改正項目は多岐にわたり一般的に重要でないものもあります主要な項目のみをピックアップして以下の項目別に解説をします (1) 相続税税 - 相続時精算課税制度の創設相続税税の税率変更等の減税措置により相続を容易にして子世代の消費を促進し経済活性化を促す改正がなされています (2) 消費税 - 免税点制度及び簡易課税制度の適用上限の引き下げによる不公平の是正いいかえれば実質増税がなされています (3) その他 - 金融証券税制土地住宅税制については減税による経済活性化の促進個人所得課税については配偶者特別控除の上乗せ部分の廃止による課税公平化 ( 実質増税 ) が図られています (1) 相続税相続時精算課税制度の創設消費振興のため生前について大幅な減税がなされました従来のと相続それぞれ別々に課税されていた制度に加えて一定の条件を充たした場合財産を相続財産と合算して相続税の計算が行われる制度が創設されました ( 税は相続時に精算されます ) またこの制度を選択した場合の生前には者 1 人あたり 2,500 万円の非課税枠が設けられ合計金額が非課税枠を越える場合には超えた部分に一律 20% の税率が適用されます 1 適用対象者 2 適用手続 3 適用対象財産等 4 非課税限度額 5 税率 6 相続税額の計算 65 歳以上の親から 20 歳以上の子である推定相続人 ( 代襲相続人 ( 孫 ) を含む ) となります最初のを受けた年の翌年の税の申告書に受贈者 ( 子 ) が制度を利用する旨の届出書添付する必要があります適用対象財産の種類金額回数に制限はありません総額 2,500 万円となります複数年に渡った場合その合計額が 2,500 までは非課税となります合計額が 2,500 万円を越える部分に一律 20% の税率が適用されます相続時に相続財産と相続時精算課税制度の適用を受けた財産 ( 時の時価 ) を合算して相続税の計算が行われます税の納付があった場合は相続税額から控除され控除しきれない場合は還付されます

2 現在の相続税税の課税方式のイメージ ( 非課税枠基礎控除等は省略 ) 現行方式 ( 暦年課税 ) 選択可能 A B 納付税額 (a) 納付税額 (b) 納付税額 (c) =A 税率 ( 累進 ) =B 税率 ( 累進 ) =C 相続税率相続 C 新制度 ( 相続時精算課税制度 ) A B 納付税額 ( ア ) 納付税額 ( イ ) 納付税額 (c) =A 税率 ( 定率 ) =B 税率 ( 定率 ) =(A+B+C) 相続税率 -( ア+イ ) A B 相続 C 時間の経過発生発生相続発生具体的な設例下記は理解をして頂くための例です実際は新制度が必ずしも有利とはなりません前提 1 親一人子一人 2 金額 X0 年 1,000 万円 ( 累計 1,000 万円 ) X1 年 1,400 万円 ( 累計 2,400 万円 ) X3 年 1,000 万円 ( 累計 3,400 万円 ) 3 相続金額 X10 年 3,000 万円新制度 ( 相続時精算課税制度 ) 現行制度税額税額計算税額税額計算 ( 税 ) ( 税 ) 税額 =( 金額 - 基礎控除額 ) 累進税率 - 控除額 X0 年 0 万円累計が2,500 万円以下なので無税 231 万円 =(1, ) 40%-125=231 万円 ( 税 ) ( 税 ) 税額 =( 金額 - 基礎控除額 ) 累進税率 - 控除額 X1 年 0 万円 420 万円 =(1, ) 50%-225=420 万円 ( 税 ) ( 累計 -2,500) 20% ( 税 ) 税額 =( 金額 - 基礎控除額 ) 累進税率 - 控除額 X3 年 180 万円 =(3,400-2,500) 20% 231 万円 =(1, ) 40%-125=231 万円 1 相続税額 =( 累計額 + 相続額 - 基礎控除額 ) 累進税率 ( 相続税 ( 還付 )) =(3,400+3,000-6,000) 10%=40 万円 ( 相続税 ) 2 精算金額 = 相続税 - 税累計相続金額は 3,000 万円で基礎控除金額 6,000 万円より X10 年 120 万円 =40-180= 120 万円 ( 還付 ) 0 万円少ないため相続税は発生しません非課税枠は者の父母それぞれについて適用になると思われます従って両方の非課税枠を使った場合最高 5,000 万円までが時に非課税となりますので要注意! 新制度はそんなにお金がかからない老齢世代からお金が必要な子育て世代への相続財産の早期移転をはかる制度ですライフステージにあわせた有効活用をしましょう! 新制度において将来価額が高騰すると考えられる財産をにまわしたほうが有利となりますなぜならば財産は時の時価で相続時の精算がなされるからです保有財産の分類表を作成してみてはいかがでしょうか? 新旧両制度の有利不利は対象資産の種類金額相続人の数等の様々な条件によって判断する必要があるため一概には言えません十分な検討が必要です? 新制度はいったん選択した場合には他の制度に変更はできませんご注意を!

3 住宅取得資金等に係わる相続字精算課税制度の特例の創設住宅取得資金又は自宅の増改築等の資金のについて相続時精算課税制度の特例として以下の 2 点が設けられました 1 非課税枠が 1,000 万円増額され合計者 1 人あたり 3,500 万円となります 2 65 歳未満の親からのも適用対象とされます 1 適用期間平成 15 年 1 月 1 日から平成 17 年 12 月 31 日までのにより取得する金銭について適用があります平成 15 年 1 月 1 日以後に従来の生前にかかわる住宅資金特例 (*2) を受けた人はその後 5 年間相続時精算課税制度の選択ができません従って相続時精算課税制度の特例も使えなくなってしまいますので要注意! (*2)550 万円までのが無税となり 1,500 万円までのに軽減税率が適用される現行の制度取得家屋及び増改築等の要件は詳細に決まっています事前に十分にチェックしてください! 特例を受ける場合財産は金銭に限定されますので要注意! その他の相続税税の改正相続税の税率構造の見直しがなされました税率区分が 9 6 区分に簡素化され最高税率も 70 50% に引き下げられました税の税率構造の見直しがなされました税率区分が 13 6 区分に簡素化され最高税率も 70 50% に引き下げられました養子となっている孫への 2 割加算が適用されることになりました相続税において原則 1 親等の血族でない者が相続等をした場合その人の相続税に 20% の加算がなされます従来孫を養子とした場合には民法上 1 親等の血族にあたるため 20% 加算から除外されていました生命保険契約に関する評価方法が変更されました生命保険契約の権利の評価が払込保険料ベース評価から解約返戻金評価への変更がなされましたこれは保険の運用損益を保険契約の評価に反映させるための措置としておこなわれたものです特定同族会社株式等特例の要件が緩和されました一定の同族会社株式等の相続税評価額について事業継承を考慮して減額する特例の適用範囲が若干広がりました特定同属会社株式等特例と小規模宅地特例の併用が一定の範囲で認められました

4 (2) 消費税消費税の免税点の引下げ及び簡易課税の適用縮小消費税の免税点が課税売上高 3,000 万円以下から 1,000 万円以下に引き下げられましたまた簡易課税の適用上限の課税売上高が 2 億円以下から 5,000 万円以下に引き下げられます免税点及び簡易課税の適用上限の引き下げは一般的には実質増税となる上事務手間の増大をもたらしますこの対象となる事業者は十分な注意が必要となります適用時期平成 16 年 4 月 1 日以後開始する事業年度からの適用となります 3 月決算法人の場合は基準期間である前々期の平成 15 年 3 月期が免税或は簡易課税適用可否の基準となります個人事業者の場合は基準期間は平成 15 年 ( 平成 15 年 1 月 1 日 ~12 月 31 日 ) が免税或は簡易課税適用可否の基準となります [ 新たに納税義務者となる場合の留意点 ] 売上と仕入れに関する事務処理を必ず行わなければならず事務負担も増えますので事前に対策が必要となります上記にからみますが消費税の課税のしくみを理解する必要があります納税業者になった場合原則課税方式と簡易課税方式の選択適用ができますどちらが得か事前に検討する必要があるでしょう簡易課税が有利な場合適用する事業期間の開始する前日までに簡易課税制度選択届出書を税務署に提出する必要がありますのでご注意を! [ 簡易課税の適用がなくなる場合の留意点 ] 売上と仕入れに関する事務処理を必ず行わなければならず事務負担も増えますので事前に対策が必要となりますその他消費税の改正平成 16 年 4 月 1 日以後開始する事業年度から直前の課税期間の年間消費税額が国税地方税合わせて 6,000 万円を越える事業者は従来 3 ヶ月毎であった申告納付が毎月となります納付する税額は原則前年の確定税額の 1/12 相当額となります平成 16 年 4 月 1 日から消費者への商品販売やサービスの提供における表示方式が消費税を含めた価格を表示することが義務づけられます表示方法の検討及びシステム対応等が必要となってくることが考えられますので事前に十分検討を行ってください!

5 (3) その他 - 金融証券税制個人所得課税土地税制他金融証券課税の軽減金融証券市場の活性化のための期間限定の減税及び将来の利子配当株式譲渡益に対する課税の一体化を目指し以下の改正がなされました上場株式等の配当公募株式投信の収益分配金及び上場株式等の譲渡益について 20% ので納税が完了することとなりました ( 現状の確定申告制度も残ります ) 公募株式投資信託の償還 ( 解約 ) 損と株式等の譲渡益との損益通算が可能となりました投資市場の活性化のため上場株式等の配当公募株式投信の収益分配金及び上場株式等の譲渡益に対して今後 5 年間 10%( 所得税 7% 住民税 3%) の優遇税率が適用されます適用時期等の概要を示せば以下の通りとなります平成 15 年分 16 年分 17 年分 18 年分 1/1~3/31 4/1~12/31 20 年分 19 年分 21 年分 1/1~3/31 4/1~12/31 上場株式等 20% 10% 10% の配当課税所得税所得税 ( 所得税 7% 住民税 3%) (35%) 源泉分離選択課税株式投信の収益分配金課税 20% 10% ( 所得税 7% 住民税 3%) 20% 20% 上場株式等の譲渡益課税 10% ( 所得税 7% 住民税 3%) 20% 土地住宅税制不動産取引活性化のための減税措置として以下の改正がなされました不動産の登記にかかわる登録免許税の税率が引き下げられました特に平成 15 年 4 月 1 日から平成 18 年 3 月 31 日に登記されたものにはさらに軽減された税率の適用があります新増設にかかわる事業所税が平成 15 年 3 月 31 日をもって廃止されます不動産取得税の軽減が平成 15 年 4 月 1 日から平成 18 年 3 月 31 日に行われた不動産の取得に適用されます転勤等によって住宅ローン控除の要件を充たさなくなったため控除を受けられなくなっていた人が再びその住居に入居した場合には一定の条件の下再入居以降再び控除の適用を受けることができるようになりました

6 個人所得課税平成 16 年度分から配偶者特別控除のうち配偶者控除の対象者に対する上乗せ部分 ( 控除対象配偶者の収入が年間 103 万円以下の場合に認められていた上乗せ部分 ) が廃止されます

(1) 相続税の納税猶予制度の概要項目納税猶予対象資産 ( 特定事業用資産 ) 納税猶予額被相続人の要件内容被相続人の事業 ( 不動産貸付事業等を除く ) の用に供されていた次の資産 1 土地 ( 面積 400 m2までの部分に限る ) 2 建物 ( 床面積 800 m2までの部分に限る

(1) 相続税の納税猶予制度の概要項目納税猶予対象資産 ( 特定事業用資産 ) 納税猶予額被相続人の要件内容被相続人の事業 ( 不動産貸付事業等を除く ) の用に供されていた次の資産 1 土地 ( 面積 400 m2までの部分に限る ) 2 建物 ( 床面積 800 m2までの部分に限る資産課税個人事業者の事業用資産に係る納税猶予制度の創設個人事業者の事業承継税制が 10 年間の時限措置として新たに創設される認定相続人受贈者が青色申告の承認を受けていた個人事業者から相続等又は贈与によりその個人事業者の事業の用に供されていた特定事業用資産を取得し事業を継続していく場合にはその取得した特定事業用資産の課税価格に対応する相続税又は贈与税の全額についてその納税を猶予する