2 配当等 1 上場株式等の配当等 ( 特定株式投資信託の収益の分配を含み 2~3を除くまた大口株主等が受ける配当等を除く ) 2 公募証券投資信託の収益の分配 ( 公社債投資信託及び特定株式投資信託を除く ) 3 特定投資法人の投資口の配当等 ( 法 ) 4 公募投資信託の

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ひろきぜんじゅう
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1 第 7 章源泉徴収第 1 節源泉徴収制度所得税は申告納税制度を建前としているがこれと併せて特定の所得についてはその所得の支払者 ( 源泉徴収義務者 ) がその支払の際に所定の所得税の額を計算し徴収して納付する源泉徴収制度を採用しているこの節では源泉徴収のあらましについて学習するなお平成 23 年 12 月 2 日に東日本大震災からの復興のための施策を実施するために必要な財源の確保に関する特別措置法 ( 平成 23 年法律第 117 号 ) が公布されたことにより所得税の源泉徴収義務者は平成 25 年 1 月 1 日から平成 49 年 12 月 31 日までの間に生ずる所得について源泉所得税を徴収する際復興特別所得税を併せて徴収して納付しなければならないこととされた学習のポイント 1 源泉徴収の仕組みはどのようになっているのか 2 源泉徴収と申告納税との関係はどのようになっているのか 1 源泉徴収制度の仕組み源泉徴収制度とは 1 給料や報酬などの支払をする者 ( 源泉徴収義務者 ) が 2 給料などを支払う際その給料の金額などに応じて定められている所得税の額を計算し 3 その所得税額を差し引いて ( 源泉徴収 ) 一定の期日までにその源泉徴収した所得税を国に納付する制度をいう源泉徴収制度は源泉徴収だけでその納税を完結する大部分の給与所得者にとっては確定申告及び納税の手数が大幅に省略されるなど納税義務者の便宜と国の歳入確保及びその平準化が図れる点で非常に優れた合理的で能率的な制度である ⑴ 源泉徴収の対象となる所得及び源泉徴収税率イ居住者 ( 国内に住所を有する個人又は現在まで引き続いて1 年以上居所を有する個人 ) の場合 1 利子等源泉徴収の対象とされている所得の種類と範囲 1 公社債及び預貯金の利子 2 合同運用信託公社債投資信託及び公募公社債等運用投資信託の収益の分配 3 勤労者財産形成貯蓄保険契約等に基づく差益など ( 法措法 3 の313 4のの3の21) 源泉徴収税率等源泉分離 ( 法 182 一措法 31 3の3 13 4の41) -128-

2 2 配当等 1 上場株式等の配当等 ( 特定株式投資信託の収益の分配を含み 2~3を除くまた大口株主等が受ける配当等を除く ) 2 公募証券投資信託の収益の分配 ( 公社債投資信託及び特定株式投資信託を除く ) 3 特定投資法人の投資口の配当等 ( 法 ) 4 公募投資信託の収益の分配 ( 証券投資信託特定株式投資信託及び公募公社債等運用投資信託を除く ) 5 公募特定受益証券発行信託の収益の分配 6 特定目的信託の社債的受益権の剰余金の配当 ( 公募のものに限る )( 措法 8の41) 71~6 以外の配当等 ( 法 ) ( 平成 25 年以前は 7.147%) ( 措法 9の312 平成 23 改正後の平 20 改正措法附則 332) ( 法 182 二措法 8の4 9の 3) 20.42%( 普通税率適用分 ) ( 法 182 二 ) 8 私募公社債等運用投資信託の収益の分配 9 特定目的信託 ( 社債的受益証券に限る ) の収益の分配 ( 法 ) 源泉分離 ( 措法 8の21 8の31) 3 給与等俸給給料賃金歳費賞与その他これらの性質を有する給与 ( 法 ) 給与所得の源泉徴収税額表等による ( 法 ) 4 退職手当等 5 公的年金等 6 報酬料金等 1 退職手当一時恩給その他これらの性質を有するもの 2 社会保険制度等に基づく一時金など ( 法措法 29の4) 1 国民年金厚生年金等 2 恩給 ( 一時恩給を除く ) 過去の勤務に基づき使用者から支給される年金 3 確定給付企業年金など ( 法の2) 次に掲げる報酬料金契約金賞金等 ( 法 204 措法 41の 20) ⑴ 原稿料デザイン料講演料放送謝金工業所有権の使用料技芸スポーツ知識等の教授指導科など ⑵ 弁護士公認会計士税理士等の報酬料金 ⑶ 社会保険診療報酬支払基金から支払われる診療報酬 ⑷ 外交員集金人電力量計の検針人プロ野球の選手プロサッカーの選手等の報酬料金 ⑸ 芸能ラジオ放送及びテレビジョン放送の出演演出等の報酬料金並びに芸能人の役務提供事業を行う者が支払を受けるその役務の提供に関する報酬料金 ⑹ バーキャバレー等のホステスバンケットホステスコンパニオン等の報酬料金 ⑺ 役務の提供を約することにより一時に支払われる契約金 ( 例えばプロ野球選手に支払われる契約金 ) ⑻ 事業の広告宣伝のための賞金及び馬主が受ける競馬の賞金退職所得の受給に関する申告書有退職所得控除額控除後の2 分の1に対して税率適用 ( 法 2011) 無 20.42%( 法 2013) 公的年金等の受給者の扶養親族等申告書有人的控除額等を控除後 5.105% 無公的年金等の金額の 25% を控除後 ( 法 203の3) 20.42% ( 法 205) ( 注 ) 控除額が定められているものもある 7 生命保険契約損害保険契約等に基づく年金 ( 法 207) ( 掛金相当額控除後 ) ( 法 208) -129-

3 8 金融類似商品 1 定期積金の給付補塡金 2 銀行法第 2 条第 4 項の契約に基づく給付補塡金 3 抵当証券の利息 4 貴金属の売戻し条件付売買の利益 5 外貨投資口座の為替差益等 6 一時払養老保険等の差益 ( 法 174 三 ~ 八 209の2) 源泉分離 ( 法 209の3 措法 41の101) 9 匿名組合契約等に基づく利益の分配 ( 法 210) 10 特定口座内保管上場株式等の譲渡による所得等 ( 措 37の11の4) 11 懸賞金付預貯金等の懸賞金等 ( 措法 41の9) 12 割引債の償還差益 ( 措法 41の12) 13 割引債の償還金に係る差益金額 ( 措法 41の12の2) 20.42% ( 法 211) ( 平成 25 年以前は 7.147%)( 措法 37の11の4 平成 23 改正後の平 20 改正措法附則 4512) 源泉分離 ( 措法 41の9) 源泉分離 %( 一部 % ( 措法 41の12) ( 措法 41の12の2) ロ内国法人 ( 国内に本店又は主たる事務所を有する法人 ) の場合源泉徴収の対象とされている所得の種類と範囲 1 利子等 ( 居住者の場合の1 及び2に同じ )( 法 174 一 2123) 1 上場株式等の配当等 ( 特定株式投資信託の収益の分配を含み 2~3を除く ) 2 公募証券投資信託の収益の分配 ( 公社債投資信託及び特定株式投資信託を除く ) 3 特定投資法人の投資口の配当等 ( 法 174 二 2123) 源泉徴収税率等 ( 法 2132 一措法 3 の323) ( 平成 25 年以前は 7.147%)( 措法 9の31 2 平成 23 改正後の平 20 改正措法附則 332) 2 配当等 4 公募投資信託の収益の分配 ( 証券投資信託特定株式投資信託及び公募公社債等運用投資信託を除く ) 5 公募特定受益証券発行信託の収益の分配 6 特定目的信託の社債的受益権の剰余金の配当 ( 公募のものに限る )( 措法 8の41) 71~6 以外の配当等 ( 法 174 二 2123) 8 私募公社債等運用投資信託の収益の分配 9 特定目的信託 ( 社債的受益証券に限る ) の収益の分配 ( 法 174 二 2123) ( 法 2132 二措法 8の4 9の3) 20.42%( 普通税率適用分 ) ( 法 2132 二 ) 源泉分離 ( 措法 8の23 8の32) 3 金融類似商品 ( 居住者の場合に同じ )( 法 174 三 ~ 八 2123) 4 匿名組合契約等に基づく利益の分配 ( 法 174 九 2123) 5 馬主が受ける競馬の賞金 ( 法 174 十 2123) 6 懸賞金付預貯金等の懸賞金等 ( 措法 41の9) 7 割引債の償還差益 ( 措法 41の12) 8 割引債の償還金に係る差益金額 ( 措法 41の12の2) ( 法 2132 一 ) 20.42% ( 法 2132 二 ) ( 賞金額 20%+60 万円を控除後 )( 法 2132 三 ) ( 措法 41の9) %( 一部 %) ( 措法 41の12) ( 措法 41の12の2) -130-

4 ハ非居住者 ( 居住者以外の個人 ) 及び外国法人 ( 内国法人以外の法人 ) の場合源泉徴収の対象とされている所得の種類と範囲 1 次に掲げる対価等で国内にその源泉のあるもの ( 法 1611 四 ~ 十六 ) ⑴ 組合契約事業から生ずる利益 ( 恒久的施設を有する非居住者及び外国法人のみ ) ⑵ 土地等建物等の譲渡による対価 ⑶ 人的役務の提供事業を行う者が受けるその役務提供の対価 ⑷ 不動産船舶航空機などの貸付けの対価及び地上権などの設定の対価 ⑸ 利子等 ⑹ 配当等 ⑺ 貸付金の利子 ⑻ 工業所有権著作権等の使用料又は譲渡の対価 ⑼ 給与その他人的役務の提供に対する報酬等 ( 非居住者のみ ) ⑽ 事業の広告宣伝のための賞金 ⑾ 生命保険契約損害保険契約等に基づく年金 ⑿ 定期積金の給付補塡金等 ⒀ 匿名組合契約等に基づく利益の分配 2 国内に恒久的施設を有する非居住者が行う特定口座内保管上場株式等の譲渡による所得等 ( 措法 37の11の4) 3 懸賞金付預貯金等の懸賞金等 ( 措法 41の9) 4 割引債の償還差益 ( 措法 41の12) 5 割引債の償還金に係る差益金額 ( 措法 41の12の2) 源泉徴収税率等原則として20.42% ( 法 2131) ( 注 ) ⑵は ⑸ 及び⑿ は ⑹のうち上場株式等の配当等 ( 大口株主等である個人が受ける配当を除く ) については ( 平成 25 年以前は 7.147%) なお租税条約が適用され税率が軽減される場合がある ( 平成 25 年以前は 7.147%) ( 措法 37の11の4 平 20 改正措法附則 4512) ( 措法 41の9) %( 一部 %) ( 措法 41の12) ( 措法 41の12の2) ⑵ 源泉徴収義務者源泉徴収義務者とは源泉徴収による所得税及び復興特別所得税を徴収して国に納付しなければならない者で所得税法では給与等の支払をする者などと表現している ( 法 6 通則法 15 復興財確法 82) したがって源泉徴収義務者には法人だけでなく個人も含まれる ⑶ 源泉徴収に係る所得税の納税地源泉徴収義務者が源泉徴収した所得税及び復興特別所得税の納税地はその者の事務所事業所その他これに準ずるものでその支払事務を取り扱うもののその支払の日における所在地 ( 支払の日以後に支払事務所の移転があった場合には移転後の所在地 ) とされている ( 法 17 復興財確法 112) ⑷ 源泉徴収及び納付の時期源泉徴収は支払の際に行うことと定められており支払をする時に所得税及び復興特別所得税を徴収することとなる源泉徴収した所得税及び復興特別所得税は徴収の日の属する月の翌月 10 日までに -131-

5 納付書に所得税徴収高計算書を添えて納付しなければならない ( 法復興財確法 282 等 ) ただし特定のものについては納期の特例がある ( 法 216 復興財確法 282) ( 注 ) 源泉徴収税額の納期の特例常時 10 人に満たない給与所得者に対する給与等の支払者が税務署長の承認を受けた場合には給与退職手当など特定のものについて次のとおり源泉徴収税額の納期の特例が認められているこの場合期限までに一括して納付すればよく源泉徴収義務者の事務の簡素化が図られている ( 法 216 復興財確法 282) 1 月 ~6 月 7 月 10 日まで 7 月 ~12 月翌年 1 月 20 日まで ( 注 ) 納期の特例を受けている源泉徴収義務者が7 月から12 月までの間に支払った給与等から徴収した源泉所得税の納期限については平成 23 年 12 月までの間に支払った給与等に係るものは翌年 1 月 10 日とされていた参考通達番号基通源泉徴収と居住者の確定申告 ⑴ 利子所得原則 ( ほかに地方税 5%) の税率で所得税及び復興特別所得税が源泉徴収されるほか他の所得と総合して確定申告 ( 総合課税 ) をする必要があるが租税特別措置法の規定により所得税及び復興特別所得税の源泉徴収のみで ( 分離課税により ) 納税が完了することとされている ( 措法 3 3の3) ⑵ 配当所得原則 20.42% の税率で所得税及び復興特別所得税が源泉徴収されるほか他の所得と総合して確定申告 ( 総合課税 ) をする必要があるが一定のものについては租税特別措置法の規定により源泉徴収されるほか他の所得と分離して確定申告 ( 申告分離課税制度 ) をするか又は確定申告をしないこと ( 確定申告不要制度 ) を選択することができることとされている ( 措法 8の41 8の51) ( 注 ) 配当課税制度の概要については 50 ページ参照 ⑶ 給与所得と退職所得給与所得者の扶養控除等申告書を提出した居住者でその年中に支払を受ける給与等の金額が2,000 万円以下の者については給与等の支払者がその年最後の給与等を支払うときにその年間の給与等の総額について確定申告をするときと同様にその年の年税額を計算し給与等の支払の都度徴収した税額の合計額と比較して不足額があるときは最後の支給額から徴収し超過額があるときは最後の支給額から徴収すべき税額に充当 ( 充当しきれない超過額は過納額として還付 ) して調整する年末調整 ( 法 190) の方法によりその者のその年分の所得税及び復興特別所得税の額が清算され一定の事由を除き大部分の給与所得者は確定申告をする必要はない ( 法復興財確法 301) なお退職所得の場合にも退職所得の受給に関する申告書を提出した居住者については退職所得等の支払者がその支払の際に退職所得に対する所得税及び復 -132-

6 興特別所得税の源泉徴収を行い一定の事由を除き大部分の者が確定申告をする必要はない ( 法 1212) ⑷ その他の所得上記 ⑴から⑶ 以外の所得 ( 例えば事業所得一時所得又は雑所得など ) については原則他の所得と総合して確定申告 ( 総合課税 ) をする必要がある ( 法 120) これらの所得について所得税及び復興特別所得税が源泉徴収されている場合にはその源泉徴収税額は確定申告の際に控除される -133-

7 第 2 節源泉徴収この節では居住者に対する源泉徴収について所得ごとの源泉徴収税額の求め方について学習する学習のポイント 1 利子及び配当所得についての源泉徴収はどのように行うのか 2 給与所得についての源泉徴収はどのように行うのか 3 報酬料金等に係る源泉徴収はどのように行うのか 1 利子所得に対する源泉徴収 ⑴ 利子等の支払をする者はその支払の際その支払うべき金額に対して原則として ( ほかに地方税 5%) の税率を適用して源泉徴収する ( 法措法 3) ⑵ 源泉徴収をしないもの 1 障害者等の少額預金等の利子等 ( 法 10 措法 4) 2 勤労者財産形成住宅 ( 年金 ) 貯蓄の利子等 ( 措法 4の2 4の3) 3 納税準備預金の利子 ( 措法 5) など 2 配当所得に対する源泉徴収通常の配当等については原則 20.42% の税率を適用して源泉徴収するなお上場株式等の配当等 ( 一定のものを除く ) については ( ほかに地方税 5%) の税率を適用して源泉徴収する ( 措法 9の3) また公募証券投資信託 ( 公社債投資信託及び特定株式投資信託を除く ) の収益の分配及び特定投資法人の投資口の配当等についても同様の軽減措置が図られている ( 措法 8の5) ( 注 ) 一定のものとは発行済株式の総数又は出資の総数又は総額の3% 以上 ( 平成 23 年 9 月 30 日以前に支払を受けるべき配当等については 5% 以上 ) を有する個人 ( いわゆる大口株主等 ) が支払を受けるべき上場株式等の配当等をいう 3 給与所得に対する源泉徴収 ⑴ 源泉徴収に関する申告居住者に対し国内において給与等の支払をする者 ( 源泉徴収義務者 ) はその支払の際所得税及び復興特別所得税の徴収を行わなければならないが所得税法では所得税を課税する際に居住者の個人的事情等を配慮することとしていることから源泉徴収義務者においても所得税の源泉徴収に関して給与所得者の個人的事情等を把握する必要があるこのため給与所得者 ( 居住者 ) は源泉徴収義務者を経由して各種申告書を所轄税務署長に提出しなければならないこととされているイ給与所得者の扶養控除等申告書 -134-

8 給与所得について毎月の給与や賞与の税額計算の際と年末調整の際とに諸控除を受けるための申告書で控除対象配偶者扶養親族障害者の有無などを記載し毎年最初の給与等の支払を受ける日の前日までに提出するなお扶養親族等がいない場合にも提出が必要とされまた記載内容に異動を生じたときは異動申告書を提出することとされている ( 法 194 規 73) ( 注 ) 二か所以上から給与等の支払を受ける場合には主たる給与等の支払者に対してのみ提出することができる ( 法 195) ロ給与所得者の配偶者控除等申告書年末調整の際に配偶者特別控除を受けるための申告書で給与所得者とその配偶者のその年の見積合計所得金額と見積合計所得金額に応じて計算された配偶者特別控除額等を記載しその年最後の給与等の支払を受ける日の前日までに提出することとされている ( 法 195の2) ハ給与所得者の保険料控除申告書年末調整の際に保険料控除を受けるための申告書で給与所得者の支払った社会保険料小規模企業共済等掛金生命保険料個人年金保険料及び地震保険料を記載しその年最後の給与等の支払を受ける日の前日までに提出することとされている ( 法 196) ( 注 ) 住宅借入金等特別控除申告書については 124ページの住宅借入金等特別控除の手続等を参照のこと参考源泉徴収と関連する申告書の関係扶養控除等申告書の提出⑵ 税額表の区分給与等の支払者が月々 ( 日々 ) の給与等から源泉徴収する所得税額及び復興所得税の額は給与所得の源泉徴収税額表 ( 所得税法別表第二 ~ 四 ) を適用して計算するほか復興財確法に基づき財務大臣が定める表によることができる ( 復興財確法 29) ( 復興財確法に基づき財務大臣が定める表 178~187ページ参照 ) この税額表は 1 支払われるものが給与か賞与かの別 2 給与の場合は月給か日給かの別 3 賞与の場合はその支払の前月中に給与の支給があったかどうかの別更に 4その所得者から扶養控除等申告書が提出されているかどうかの別に応じて次ページのとおり適用する ( 注 ) 常時 2 人以下の家事使用人のみに給与等の支払をする個人は源泉徴収を要しない ( 法 184) 源その年の最初の給与等の支払給与等の支払配偶者控除等申告書の提出保険料控除申告書の提出その年最後の給与等の支払住宅借入金等特別控除申告書の提出源泉徴収年末調整泉徴収(1月)(12 月)2~11 月の毎月-135-

9 支給区分扶養控除等申告書の堤出の有無前月中の給与支給の有無適用すべき税額 ( 税率 ) 表税額の求め方給料賃金月日給給有無有無月額表甲欄月額表乙欄日額表甲欄日額表乙欄社会保険料等控除後の給与等の金額扶養親族等の数 ( 甲欄適用の場合に限る ) を基にそれぞれ左の税額表から源泉徴収税額を求める日雇賃金日額表丙欄賞与有無有有賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表甲欄賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表乙欄前月中の給与等の金額 ( 社会保険料等控除後の額以下賞与について同じ ) 扶養親族等の数 ( 甲欄適用の場合に限る ) を基にそれぞれ左の税額表の表から賞与の額に乗ずべき税率を求めて源泉徴収税額を計算するなお賞与の額が前月中の給与等の金額の10 倍を超える場合は上記によらず前月中の給与等の支給がない場合に準じた計算による ( 注 )4 有無無無月額表甲欄月額表乙欄賞与の額の6 分の1( その賞与の計算の基礎となった期間が 6か月を超える場合は12 分の 1) の額に対する税額を ( 扶養親族等の数を基に ) 月額表から求めこれを6 倍 ( 又は12 倍 ) して賞与に対する税額を求める ( 注 )1 税額表の給与等の金額とは給与等の額 - 社会保険料等をいう ( 法 188) 2 扶養親族等の数とは源泉控除対象配偶者と控除対象扶養親族との合計数をいうまた給与所得者本人が障害者寡婦 ( 寡夫 ) 勤労学生に該当する場合同一生計配偶者又は扶養親族が障害者である場合には扶養親族等の実数にそれぞれ1 人として加えて算定する ( 法 187) 3 月ごと半月ごと旬ごと月の整数倍の期間ごとに支払うものは月額表を毎日週ごと日割で支払うものは日額表を使用する ( 法 1851) 4 賞与の額が前月中の給与等の額の10 倍を超える場合の計算は賞与の額の6 分の1 又は12 分の1を前月中の給与等の額に上積みして行う ( 法 1862) -136-

10 設例源泉徴収税額の計算 ( 平成 30 年分 ) 1 給与 ⑴ 扶養控除等申告書の提出がある場合イ給与の支給額 ( 月額 )300,000 円ロ給与から控除する社会保険料 16,000 円ハ源泉控除対象配偶者ありニ扶養親族 17 歳と16 歳の子 ( 計算 ) 給与等の金額 284,000 円 (300,000 円 -16,000 円 =284,000 円 ) について給与の源泉徴収税額表 ( 平成 30 年分 ) 月額表 ( 平成 24 年 3 月 31 日財務省告示第 115 号別表第一 ( 平成 29 年 3 月 31 日財務省告示第 95 号改正 )) 甲欄扶養親族等の数 3 人欄により求める源泉徴収税額は A 円である ⑵ 扶養控除等申告書の提出がない場合イ給与の支給額 ( 半月分 )45,000 円ロ給与から控除する社会保険料なし ( 計算 ) 給与等の金額 90,000 円 (45,000 円 2=90,000 円 ) について給与の源泉徴収税額表 ( 平成 30 年分 ) 月額表 ( 平成 24 年 3 月 31 日財務省告示第 115 号別表第一 ( 平成 29 年 3 月 31 日財務省告示第 95 号改正 )) 乙欄により求める源泉徴収税額は (90,000 円に対する税額 = B 円 ) 2= C 円である 2 賞与 ( 前月中に給与の支払がある場合 ) ⑴ 前月中の給与の支払額 300,000 円 ⑵ その給与から控除された社会保険料 16,000 円 ⑶ 賞与の支給額 500,000 円 ⑷ 賞与から控除する社会保険料なし ⑸ 扶養控除等申告書の提出あり ⑹ 源泉控除対象配偶者あり ⑺ 扶養親族 17 歳の子 ⑻ 本人障害者 ( 計算 ) 給与等の金額 284,000 円 (300,000 円 -16,000 円 =284,000 円 ) について賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表 ( 平成 30 年分 )( 平成 24 年 3 月 31 日財務省告示第 115 号別表第三 ( 平成 29 年 3 月 31 日財務省告示第 95 号改正 )) 甲欄扶養親族等の数 3 人欄により賞与に乗ずる率を求める賞与に対する源泉徴収税額は 500,000 円 D %= E 円となる解答 A:2,970 円 B:3,200 円 C:1,600 円 D:2.042% E:10,210 円 -137-

11 ⑶ 年末調整年末調整とは給与の支払者がその年最後の給与等の支払の際に給与所得者の一人一人についてその年分の給与の支給総額について計算した年税額と毎月の給与等の支払の都度徴収した税額の合計額とを比較してその過不足を調整することである ( 法 190) ( 注 ) 年末調整を行わない給与所得者 1 給与所得者の扶養控除等申告書を提出していない人 2 その年中に支払を受ける給与収入が2,000 万円を超える人 3 年の中途で退職した人 4 退職所得に対する源泉徴収退職手当等の支払をする者はその支払の際次により所得税及び復興特別所得税の額を計算して源泉徴収を行う ( 法 ) ⑴ 退職所得の受給に関する申告書の提出がある場合区分課税退職所得金額徴収税額一般退職手当等 ( 一般退職手当等の金額 - 退職所得控除額 ) 1/2 特定役員退職手当等一般退職手当等と特定役員退職手当等の両方がある場合特定役員退職手当等の金額 - 退職所得控除額 ( 特定役員退職手当等の金額 - 特定役員退職控除額 )+ ( 一般退職手当等 -( 退職所得控除 - 特定役員退職控除額 )) 1/2 税額表 ( 法 89) ( 注 ) 税額表で求めた金額に 102.1% を乗じて復興特別所得税を含む金額を源泉徴収する ⑵ 退職所得の受給に関する申告書の提出がない場合退職手当等の金額の20.42% を源泉徴収する ( 注 ) 特定役員退職手当等とは次の1から3に掲げる者で役員等勤続年数 5 年以下の者が退職手当等として支払を受けるものをいう 1 法人税法第 2 条第 15 号に規定する役員 2 国会議員及び地方公共団体の議会の議員 3 国家公務員及び地方公務員なお特定役員退職手当等に係る退職所得の金額の計算については平成 25 年分以降について退職所得控除後の残額の2 分の1とする措置が廃止された ( 平 24 改正法附則 51) 5 公的年金等に対する源泉徴収公的年金等の支払をする者はその支払の際次により所得税及び復興所得税の額を計算して源泉徴収を行う ( 法 203の2~203の5) ⑴ 公的年金等の受給者の扶養親族等申告書の提出がある場合算式源泉徴収税額 =( 公的年金等の金額 - 社会保険料の金額等 - 控除額 ) 5.105% -138-

12 ⑵ 公的年金等の受給者の扶養親族等申告書の提出がない場合算式源泉徴収税額 =( 公的年金等の金額 - 社会保険料の金額等 - 控除額 ) 6 報酬料金等に対する源泉徴収報酬又は料金などの支払をする者は次表のとおり所得の種類に応じてその支払金額に対し税率を適用して計算した所得税及び復興特別所得税の額を源泉徴収する ( 法 204) 税率原則として( 法 205) [ 報酬料金 ( 事業所得又は雑所得等に該当 ) に対する源泉徴収の主なもの ] 所得の種類徴収対象額税率 1 原稿料作曲料印税講演料 1 回の支払金額デザイン料等の報酬 2 弁護士公認会計士税理士社会保険労務士弁理士等の業務 1 回の支払金額に関する報酬や料金 3 司法書士土地家屋調査士等の 1 回の支払金額から1 万円を差し引業務に関する報酬や料金いた額 ( 令 322) 4 社会保険診療報酬その月分の支払金額から20 万円を差 ( 社会保険診療報酬支払基金がし引いた額 ( 令 322) 支払う診療報酬に限る ) 5 職業野球競馬の騎手プロレスラーモデル等の業務に関する 1 回の支払金額報酬や料金 6 プロボクサーの業務に関する 1 回の支払金額から5 万円を差し引報酬いた額 ( 令 322) その月分の支払金額から12 万円 ( 給与 7 外交員集金人等の業務に関す等があるときはそれを差し引いた残る報酬や料金額 ) を差し引いた額 ( 令 322) 8 映画演劇等の芸能ラジオテレビ放送への出演等に対する 1 回の支払金額報酬や料金 9 芸能人の役務の提供を内容と 1 回の支払金額する事業に対する報酬や料金 1 回の支払金額から 5 千円にその支 10 ホステスバンケットホステ払金額の計算期間の日数を乗じた額スコンパニオン等の業務に関す ( 給与等があるときはそれを差し引る報酬や料金いた残額 ) を差し引いた額 ( 令 322) 1 回の支払金額から賞金 20% 馬主が受ける競馬の賞金万円を差し引いた額 ( 令 322) 参考通達番号基通 204-1~ ~ ただし 100 万円を超える部分は 20.42%( 法 205 一 ) ただし 100 万円を超える部分は 20.42%( 法 205 一 ) ( 法 205 二 ) ( 法 205 二 ) ただし 100 万円を超える部分は 20.42%( 法 205 一 ) ( 法 205 二 ) ( 法 205 二 ) ただし 100 万円を超える部分は 20.42%( 法 205 一 ) ただし 100 万円を超える部分は 20.42%( 法 205 一 ) ( 注 ) 源泉徴収免除証明書の交付を受けた人に支払う報酬や料金については不徴収 ( 法 206) ( 法 205 二 ) ( 法 205 二 ) -139-

13 設例法第 204 条各号の計算 1 原稿料を 1 回に1,500,000 円支払う場合 ( 法 205 一 ) 1,500,000 円 -1,000,000 円 =500,000 円 1,000,000 円 =102,100 円 500,000 円 20.42%=102,100 円 102,100 円 +102,100 円 =204,200 円源泉徴収税額 2 プロ野球選手の報酬を 1 回に2,000,000 円支払う場合 ( 法 205 一 ) 2,000,000 円 -1,000,000 円 =1,000,000 円 1,000,000 円 =102,100 円 1,000,000 円 20.42%=204,200 円 102,100 円 +204,200 円 =306,300 円源泉徴収税額 7 強制徴収源泉徴収義務者が源泉所得税を納付しないときは税務署長は源泉徴収義務者に対して納税の告知をすることにより納付されていない源泉所得税及び復興特別所得税を源泉徴収義務者から強制的に徴収することができる ( 法 221 通則法 36 復興財確法 28 5) -140-

第１１源泉徴収票及び支払調書の提出

第１１源泉徴収票及び支払調書の提出第 11 源泉徴収票及び支払調書の提出給与や退職手当原稿料外交員の報酬などの支払者はその支払の明細を記載した源泉徴収票や支払調書を一定の期限までに税務署長に提出しなければなりません ( 所法 225 226) 源泉徴収票及び支払調書には支払の内容に応じて多くの種類のものがありますがここでは給与所得の源泉徴収票退職所得の源泉徴収票公的年金等の源泉徴収票報酬料金契約金及び賞金の支払調書