約とされ BEPS の議論の中で合意されたている情報交換条約や税務行政執行共助租税回避防止のための統一的なルールを適用条約でありさらには今般の多国間条約であするための条約という位置づけのものと考えるといえる特に情報交換条約についてはられるパナマ文書の問題に代表されるタ

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みそらちづ
5 years ago
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05 マエストロの解説マエストロの解説複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しよう我が国は現在 0 か国地域との間で一般的な租税条約を中心に 68 の税務に関連した条約を締結している平成 9 年 5 月日現在の財務省情報この税務に関連した条約とは税務行政執行共助条約や情報交換条約さらに税務における第一人者税務マエストロによる税実務講座は台湾との間の

1 05 マエストロの解説マエストロの解説複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しよう我が国は現在 0 か国地域との間で一般的な租税条約を中心に 68 の税務に関連した条約を締結している平成 9 年 5 月日現在の財務省情報この税務に関連した条約とは税務行政執行共助条約や情報交換条約さらに税務における第一人者税務マエストロによる税実務講座は台湾との間の日台民間租税取決めを含め今週のマエストロテーマ租税条約の歴史とBEPS条約てとらえているがこれらはそれぞれ異なる意義の下で締結されてきておりこうしたいろいろな形態の条約が締結される流れは昨今の国際課税の領域の特徴の一つでありまた各国の国際課税ポリシーの変遷を表しているとも捉えることができる 9 品川克己 PwC税理士法人 OECD 経済開発協力機構及び G0 はグローバル企業による課税逃れを防ぐため新たな多国間協定の締結を目指すことが報道されたこれは OECD 閣僚理事会にあわせて日本イギリスフランスドイツなど 60 か国程度略歴 89年より大蔵省主税局に勤務 90年7月より同国際租税課にて国際課税関係の政策立案立法及び租税条約交渉等に従事 96年ハーバードロースクールにて客員研究員として日米租税条約につがグローバル企業の租税回避防止のためのいわゆる多国間協定に署名するという内容の報道であるがグローバル企業の租税回避防止いて研究 97年より00年までOECD租税委員会というフレーズは先般の BEPS でよく聞かれに主任行政官として出向在フランスし OECD た言葉であり BEPS の観点からの多国間協定移転価格ガイドライン及び OECDモデル条約の改定及び関連会議の運営に従事 0年9月財務省を辞職し現職の締結はまさに BEPS における主要な検討議題の一つであったこの多国間協定は BEPS 防止措置実施条約以下 BEPS 多国間条次回のテーマ 9 旅行業者における消費税実務のポイントローバル企業はほぼ米国企業という現実に柔軟に対処熊王征秀消費税率引上げそれに伴う課税の適正化など消費税法の改正が続く消費税マエストロが実務ポイントを解説する取り上げて欲しいテーマを編集部にお寄せください ta@lotus.co.jp 平成 9 年 6 月 6 日日本経済新聞米国はこの協定に参加せず国間の租税条約で対応していくスタンスであるおそらくこれは主要なグ税理士 4 租税条約の歴史国際機関を中心とした動きしていくためと考えられる正式名称は Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting 税源浸食及び利益移転を防止するための租税条約関連措置を実施するための多数国間条約

2 約とされ BEPS の議論の中で合意されたている情報交換条約や税務行政執行共助租税回避防止のための統一的なルールを適用条約でありさらには今般の多国間条約であするための条約という位置づけのものと考えるといえる特に情報交換条約についてはられるパナマ文書の問題に代表されるタックスヘまた BEPS 多国間条約の締結が急がれた理由イブンといわれる国地域からの課税情報の収は時間の節約のためと言われているグロー集といったことを主な目的としているがこのバル企業による租税回避は各国の税制の違い条約によりタックスヘイブン諸国を統一的なに目をつけ各国が締結した租税条約を濫用す国際課税ルールの世界に取り込んだ意義は非常ることにより可能になるという考えのもとこに大きいといえるうした濫用を防止するには租税条約の改正が必要となる各国が締結している租税条約はおおむね 000 を超えるといわれておりこれらを順次しかも短期間に改正していくことは非現実的であり事務的コストも膨大なものになろう国際的モデル条約の歴史と概要国連モデル条約現在の国連モデル条約は先進国と発展途上いわゆるこうした無駄を排除するため多国間国との間のモデル条約といわれているいわゆ協定の締結という方策がとられたものであるる先進国クラブといわれる OECD が制定した今回の多国間協定が OECD の BEPS プロジェ OECD モデル条約に相対するモデルとしてよクト関連であるように国際機関は租税条約等り発展途上国側の視点に立った課税原則が盛りの締結に大きな役割を果たしてきている具体込まれているつまりより発展途上国側に課的には租税条約のひな形となるモデル条税権を認める傾向があり具体的には源泉地 4 約が国際連盟の時代から検討制定され国での源泉税率がOECDモデルに比して高く現在の国連モデル条約 OECD モデル条約また事業所得の課税権の根拠となる PE の範囲に至っているこの間にはその時々の経済情が広くとらえられている勢貿易投資資金や文化の交流等の影響を国連モデル条約は国際連盟の時代のモデル受けた国際課税ポリシーを反映させつつ発展し条約を発展させたものではなく国際連合が設てきたといえようその現在型が現在の国立されてから新たに検討が始まったもので初連モデル条約や OECD モデル条約であるめて採択されたのは 979 年月である OECD がこれらも決して最終型ではなく今後も経モデル条約に比し歴史は浅いといえよう現済情勢国際課税制度の変化に合わせて改良さ在の国連モデル条約は OECD モデル条約の改れて行くものと考えられる正に対応しつつ 000 年以降順次改正されてきまたこうした発展の流れの中で新たに登場してきたもの条約が国際機関である OECD が検討を進め現在各国が締結を推進し 5 ている OECD モデル条約 OECD モデル条約はその前身である OEEC 4 第次世界大戦が終了した 98 年以降国際的経済交流が盛んになるにつれて租税条約締結時の指針となるモデル条約の作成の必要に迫られた国際連盟により 98 年に制定されたモデル租税条約が最初である租税条約の論点 5 矢内一好著 5 頁中央経済社 968 年に国連経済社会理事会 ECOSOC に専門家グループが設置されそこで検討が進められたしかしながら参加メンバーは OECD 加盟国の場合には OECD 内における税務専門家と重複していることが多く OECD での議論の影響を多大に受けたと推察される結果発展途上国の視点が十分に反映されたかどうかは疑わしいところもある 5

3 欧州経済協力機構の時代から検討を始めミット等のコミュニケ等を通じグローバルに OECD 経済協力開発機構となってから圧力をかけていった経緯がある我が国も 96 年に所得及び資本に対する二重課税回 00 年にバミューダとの間で情報交換条約を避のために条約草案として公表された条約草結び以後バハママン島ケイマンリヒテ案がベースとなっているその後一部が改正さンシュタインガーンジージャージーパナれて 977 年に OECD の閣僚理事会で正式に採マ等と情報交換条約を結んできている択されたものが一般に認識されていた 4 税務行政執行共助条約 OECD モデル条約である我が国が平成年月に署名した租税に OECD モデル条約は 99 年に一部が改正さ関する相互行政支援に関する条約がいわゆるれるまで 5 年に回のペースでの改正しかな税務行政執行共助条約といわれる多国間条かったが昨今は OECD の租税委員会での議約であるこの条約は署名した締結国間で税論を反映すべく細かく頻繁に改正されるよ金に関する行政支援具体的には情報交換 6 うになってきている特に 000 年以降は徴収共助送達共助を相互に行うことをモデル条約の解釈解説を担うモデル条約定めるもので国税庁等の税務当局間で協力しコメンタリーが大幅に改定されるにあわせて国際的な脱税および租税回避行為に対処して条約本文が改正されるという形式となっていいくことを目的としているつまり納税者が意る図的に納税せず滞納処分を逃れるために資産情報交換条約モデルを国外に移転するリスクに対応するものとして OECD モデル条約の一つで情報交換に特化認識されているが一方でその内容としてはした条約といえる一般的な租税条約は源泉日本国内の税務調査や滞納処分の制度の根幹に地での課税源泉徴収の税率を下げ投資の関係するものが多く結果として日本国内の交流を促進させることをその目的の一つとして一般納税者にも多大な影響を与える条約といえいるこうした条約を軽課税国等いわゆるようタックスヘイブンと結んだ場合租税回避に税務行政執行共助条約は国間条約である悪用される恐れがあることから我が国をはじ一般的な租税条約と異なり多国間条約に位置め先進諸国はタックスヘイブンと租税条約をづけられるがもともとはヨーロッパつまり結ばないことをポリシーとしていた一方 EU 内の政策協調の一端としての発想から生ま 000 年以降銀行機密やマネーロンダリングれてきたものである OECD および欧州評議会をはじめ租税以外の目的からタックスヘイブ Council of Europe で草案作成の検討が行わンからの情報入手の必要性が高まり租税情報れ 988 年に参加署名のために開放されたがの入手という形式での情報収集を促進させる観原条約国内制度との齟齬を理由に当初の参点から情報交換に特化した租税条約の締結の加国は限定されていたこうした状況下昨今動きが加速したこの際の条約モデルとしてのの一般的な情報交換や徴収共助の精緻化の議論働きを果たすものであるなおタックスヘイに合わせ税務行政執行共助条約原条約もブン側は情報交換条約の締結には消極的で改正され徐々に参加国が増加してきたものであったが OECD における各会合 G0 G8 サある 6 6 正式英文名は Convention on Mutual Administrative Assistance In Tax Matters

4 7 我が国においては税制調査会の議論を踏日本における適用範囲まえ平成年度税制改正大綱平成年 BEPS 多国間条約の各締結国はこの条約に月 6 日閣議決定で欧州評議会 OECD 税規定する租税条約に関連する BEPS 防止措置の務行政執行共助条約などの国際的な取り組み等規定のいずれを既存の租税条約について適用すを踏まえつつ具体的な検討を行いますとるかを選択し OECD に通告することとされてされたそれを受け平成年月日 G0 いる我が国が選択した条項は以下の通りカンヌサミットにおいて税務行政執行共助条我が国が適用することを選択している本条約の約に署名されたものである規定 8 イ課税上存在しない団体を通じて取得される BEPS 多国間条約 BEPS 多国間条約の意義 BEPS 多国間条約は BEPS プロジェクトにおいて策定された税源浸食および利益移転これが BEPS といわれているを防止するための措置のうち租税条約に関連する措置をこの条約の締結国が結んでいる既存の租税条約に導入することを目的としているこの条約により所得に対する条約適用に関する規定第条ロ双方居住者に該当する団体の居住地国の決定に関する規定第 4 条ハ租税条約の目的に関する前文の文言に関する規定第 6 条ニ取引の主たる目的に基づく条約の特典の否認に関する規定第 7 条ホ主に不動産から価値が構成される株式等の譲渡収益に対する課税に関する規定第 9 条多数の既存の個別条約を改正せずとも租税条ヘ第三国内にある恒久的施設に帰属する利得約に関連する BEPS 防止措置を同時かつ効に対する特典の制限に関する規定第 0 条率的に実施することが可能となるトコミッショネア契約を通じた恒久的施設の BEPS 多国間条約により既存の租税条約に導地位の人為的な回避に関する規定第条入される BEPS 防止措置は大きくイ租税チ特定活動の除外を利用した恒久的施設の地条約の濫用等を通じた租税回避行為の防止に関位の人為的な回避に関する規定第条する措置及びロ二重課税の排除等納税者リ相互協議手続の改善に関する規定第 6 にとっての不確実性排除に関する措置から構成され具体的には BEPS プロジェクトにおける次の行動計画で勧告等された租税条約に関連する BEPS 防止措置が含まれている行動ハイブリッドミスマッチ取決めの効果の無効化条ヌ移転価格課税への対応的調整に関する規定第 7 条ル義務的かつ拘束力を有する仲裁に関する規定第 6 部我が国が適用しないことを選択している本条約行動 6 租税条約の濫用防止の規定行動 7 恒久的施設認定の人為的回避の防止イ二重課税除去のための所得免除方式の適用行動 4 相互協議の効果的実施 7 の制限に関する規定第 5 条平成年月の税制調査会専門家委員会で取りまとめられた国際課税に関する論点整理において外国との間で租税債権につき徴収の共助を行うことのできる仕組みを整える必要があるとされ欧州評議会 OECD 税務執行共助条約といった ①情報交換 ②徴収の共助 ③文書送達に関する税務執行共助に係る多国間条約により多くの国が参 8 加するようになっており我が国も税務執行に関する多国間協力のアプローチを検討の対象とすべきとされていた財務省 HP より抜粋 7

5 ロ特典を受けることができる者を適格者等に制限する規定第 7 条ハ配当を移転する取引に対する軽減税率の適用の制限に関する規定第 8 条ニ自国の居住者に対する課税権の制限に関する規定第条ホ契約の分割による恒久的施設の地位の人為 06 年月日に署名のために解放され本年 6 月 7 日に我が国も含め 67 か国地域が署名したものである本条約はこれに署名した 5 か国地域が批准書受諾書又は承認書を寄託することによりその 5 番目の寄託から所定の期間が満了したのちにその 5 か国地域について効力を生じその後に批准書等を寄託する的な回避に関する規定第 4 条国地域においてはそれぞれの寄託から所定署名までの経緯及び今後の流れの期間が満了した後に効力が生じることとされ BEPS 多国間条約は BEPS プロジェクト行動 5 の勧告に基づき我が国を含むおよそ 00 ている我が国は今後国会で承認された後批准書等を寄託することとなるか国地域が参加した交渉によって策定され記事に関連するお問い合わせ先記事に関するお問い合わせは週刊 T&Amaster 編集部にお寄せください執筆者に質問内容をお伝えいたします TEL: FAX: ta@lotus.co.jp なお内容によっては回答いたしかねる場合がありますのであらかじめご了承ください 8

外国法人課税とAOAの適用開始④

外国法人課税とAOAの適用開始④ 05 マエストロの解説複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しよう 2 法人税額の計算と申告納税 1 法人税額の計算外国法人に対する法人税額の計算は次の国内源泉所得ごとに 23.4% の税率を乗じて計算されるしたがってそれぞれの国内源泉所得が損失である場合他の国内源泉所得との通算税務における第一人者税務マエストロによる税実務講座はできないこととなる法法 143 今週のマエストロ