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1 キャッシュ フロー 計 算 書 第 1 回 :キャッシュ フロー 計 算 書 の 様 式 新 日 本 有 限 責 任 監 査 法 人 公 認 会 計 士 七 海 健 太 郎 1.キャッシュ フロー 計 算 書 とは キャッシュ フロー 計 算 書 とは 一 会 計 期 間 におけるキャッシュ フローの 状 況 を 一 定 の 活 動 区 分 別 に 表 示 した 計 算 書 です 貸 借 対 照 表 損 益 計 算 書 に 続 く 第 3の 財 務 諸 表 という 位 置 付 けで 2000 年 3 月 期 から 開 示 が 義 務 付 けられています キャッシュ フローとは 企 業 活 動 によって 実 際 に 得 られた 収 入 から 外 部 への 支 払 いを 差 し 引 いて 手 元 に 残 る 資 金 の 流 れをいいます 言 い 換 えれば キャッシュ フロー 計 算 書 は 一 会 計 期 間 の 企 業 活 動 により 資 金 がどのように 生 み 出 され 何 に 使 われたか どのような 資 金 調 達 がなされ どのような 投 資 がなされたのかということを 示 す 財 務 諸 表 です 2.キャッシュ フロー 計 算 書 の 必 要 性 キャッシュ フロー 計 算 書 が 貸 借 対 照 表 損 益 計 算 書 とならぶ 第 3 の 財 務 諸 表 として 必 要 とされたのは 損 益 計 算 書 が 会 計 期 間 の 経 営 成 績 を 明 らかにするため 発 生 主 義 で 作 成 されるものであり 利 益 の 計 上 が 必 ずしも 資 金 の 増 加 につながらないからです つまり 損 益 計 算 書 に 計 上 された 利 益 に 資 金 的 な 裏 付 けがない 場 合 損 益 は 黒 字 を 確 保 していても 資 金 ショートを 起 こし 倒 産 することになります いわ ゆる 黒 字 倒 産 です 例 えば 損 益 計 算 書 では 商 品 を 販 売 したときに 代 金 の 入 金 がなくても 企 業 間 信 用 ( 売 掛 金 の 計 上 ) により 売 上 高 を 認 識 することが 可 能 です 仮 に この 売 上 の 回 収 資 金 を 当 てに 設 備 投 資 を 行 ったにも かかわらず 売 掛 金 が 回 収 されないと 資 金 ショートとなりますが 損 益 計 算 書 では 資 金 が 不 足 している という 情 報 までは 読 み 取 れません 一 方 キャッシュ フロー 計 算 書 では 資 金 の 増 加 としてのキャッシ ュ イン フローと 資 金 の 減 少 としてのキャッシュ アウト フローが 表 示 されるため 過 去 の 一 定 期 間 の 資 金 収 支 の 状 況 が 明 らかになります 資 金 ショートの 兆 候 は 営 業 キャッシュ フローがマイナスになること から 読 み 取 れます また キャッシュ フロー 計 算 書 は 損 益 計 算 書 と 異 なり 選 択 した 会 計 処 理 の 方 法 の 影 響 が キャッシ ュ フローには 及 びません キャッシュ フロー 計 算 書 I. 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー (1) 直 接 法 1

2 (2) 間 接 法 II. 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー 2

3 III. 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー IV. 現 金 及 び 現 金 同 等 物 に 係 る 換 算 差 額 V. 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 増 加 額 VI. 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 首 残 高 VII. 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 末 残 高 3

4 キャッシュ フロー 計 算 書 第 2 回 :キャッシュ フロー 計 算 書 の 構 造 新 日 本 有 限 責 任 監 査 法 人 公 認 会 計 士 七 海 健 太 郎 3. キャッシュ フロー 計 算 書 の 構 造 (1)キャッシュ フロー 計 算 書 の 区 分 と 読 み 方 キャッシュ フロー 計 算 書 は キャッシュ フローを 業 務 の 性 格 によって 営 業 活 動 投 資 活 動 財 務 活 動 の 三 つに 分 けて 作 成 します 1 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー の 区 分 には 商 品 の 販 売 による 収 入 や 商 品 の 仕 入 による 支 出 な ど 営 業 損 益 計 算 の 対 象 となった 取 引 のほか 投 資 活 動 および 財 務 活 動 以 外 の 取 引 によるキャッシュ フローを 記 載 します 2 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー の 区 分 には 固 定 資 産 の 取 得 および 売 却 現 金 同 等 物 に 含 まれ ない 短 期 投 資 の 取 得 および 売 却 等 によるキャッシュ フローを 記 載 します 有 形 固 定 資 産 および 無 形 固 定 資 産 の 取 得 による 支 出 有 形 固 定 資 産 および 無 形 固 定 資 産 の 売 却 による 収 入 有 価 証 券 ( 現 金 同 等 物 を 除 く)および 投 資 有 価 証 券 の 取 得 による 支 出 有 価 証 券 ( 現 金 同 等 物 を 除 く)および 投 資 有 価 証 券 の 売 却 による 収 入 貸 付 けによる 支 出 貸 付 金 の 回 収 による 収 入 3 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー には 資 金 の 調 達 および 返 済 によるキャッシュ フローを 記 載 しま す 株 式 の 発 行 による 収 入 自 己 株 式 の 取 得 による 支 出 配 当 金 の 支 払 社 債 の 発 行 および 借 り 入 れによる 収 入 社 債 の 償 還 および 借 入 金 の 返 済 による 支 出 4

5 (2) 営 業 投 資 財 務 の 各 キャッシュ フロー 相 互 の 関 連 営 業 活 動 によるキャッシュ フローは 営 業 能 力 を 維 持 し 新 規 投 資 を 行 い 借 入 金 を 返 済 し 配 当 を 支 払 うためにどの 程 度 の 資 金 を 営 業 活 動 から 獲 得 したかを 示 す 重 要 な 指 標 です 企 業 は 本 業 で 獲 得 した 資 金 を 設 備 投 資 などの 投 資 活 動 に 振 り 向 け 事 業 を 拡 大 させるわけですから 営 業 活 動 投 資 活 動 財 務 活 動 の 各 キャッシュ フローは 互 いに 関 連 しています 4. 作 成 時 期 と 作 成 方 法 キャッシュ フロー 計 算 書 は 連 結 ベースで 作 成 します 連 結 財 務 諸 表 を 作 成 開 示 する 会 社 は 個 別 ベースのキャッシュ フロー 計 算 書 は 作 成 を 省 略 できますが 連 結 財 務 諸 表 を 作 成 開 示 しない 会 社 は 個 別 ベースのキャッシュ フロー 計 算 書 を 作 成 します また 四 半 期 財 務 報 告 制 度 においては 四 半 期 ごとに 期 首 から 累 計 期 間 の 四 半 期 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 の 作 成 が 義 務 付 けられます 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 の 作 成 方 法 には 1 各 連 結 会 社 の キャッシュ フロー 計 算 書 を 合 算 し て 必 要 な 連 結 消 去 を 行 う 方 法 ( 原 則 法 )と 2 簡 便 的 に 連 結 損 益 計 算 書 ならびに 連 結 貸 借 対 照 表 の 期 首 残 高 と 期 末 残 高 の 増 減 額 の 分 析 およびその 他 の 情 報 から 作 成 する 方 法 ( 簡 便 法 )の 2 通 りがあり ます いずれの 場 合 も 最 終 的 に 出 来 上 がるキャッシュ フロー 計 算 書 は 同 じですが 1の 場 合 は 各 連 結 会 社 の キャッシュ フロー 計 算 書 を 合 算 した 上 で 連 結 会 社 間 のキャッシュ フロー 取 引 を 消 去 しなけれ ばなりません このため 実 務 上 は 2の 簡 便 法 を 用 いる 企 業 が 多 いようです また 営 業 活 動 によるキャッシュ フローの 表 示 方 法 には 主 要 取 引 ごとに 総 額 表 示 する 直 接 法 と 税 金 等 調 整 前 当 期 純 利 益 をベースに 非 資 金 損 益 項 目 その 他 を 調 整 する 間 接 法 の 2 通 りがあります 1 直 接 法 営 業 収 入 原 材 料 または 商 品 の 仕 入 支 出 人 件 費 支 出 その 他 の 営 業 支 出 という 主 要 な 取 引 ごとに 総 額 で 表 示 します 主 要 な 取 引 ごとに 資 金 の 入 りと 出 を 表 示 しますのでキャッシュ フローの 状 況 が 分 かりやすいという 長 所 がある 反 面 この 方 法 は 作 成 するのに 大 変 手 間 がかかるという 難 点 があります 2 間 接 法 損 益 計 算 書 の 税 引 前 当 期 純 利 益 をベースに 減 価 償 却 費 など 非 資 金 損 益 項 目 や 営 業 活 動 に 直 接 結 びつく 売 掛 金 買 掛 金 などの 資 産 負 債 の 増 減 額 のほか その 他 の 調 整 をして 営 業 活 動 によるキャッ シュ フローを 作 成 します 間 接 法 は 損 益 計 算 書 の 税 引 前 当 期 純 利 益 をベースに 非 資 金 損 益 項 目 や 貸 借 対 照 表 の 資 産 負 債 の 増 減 額 などをプラス マイナスして 資 金 の 流 れを 間 接 的 に 表 示 するため 直 接 法 のように 資 金 の 実 際 の 流 れに 即 しておらず 分 かりづらいという 難 点 がありますが 損 益 計 算 書 と 貸 借 対 照 表 から 容 易 に 作 成 できるという 大 きな 長 所 があります そのほか 利 益 とキャッシュ フローの 結 び 付 きを 明 らかにできると いう 直 接 法 にない 利 点 があります 5

6 直 接 法 と 間 接 法 では おおむねほとんどの 上 場 企 業 が 間 接 法 により 開 示 しており 直 接 法 は 少 数 派 で す 間 接 法 が 主 流 を 占 めている 理 由 には 間 接 法 の 方 が 損 益 計 算 書 および 貸 借 対 照 表 との 関 連 が 明 確 となることと 財 務 諸 表 項 目 からの 作 成 が 容 易 であることなどが 考 えられます 6

7 キャッシュ フロー 計 算 書 第 3 回 : 資 金 の 範 囲 と 注 記 新 日 本 有 限 責 任 監 査 法 人 公 認 会 計 士 七 海 健 太 郎 5. キャッシュ フロー 計 算 書 の 資 金 の 範 囲 について キャッシュ フロー 計 算 書 では 対 象 とする 資 金 の 範 囲 を 現 金 ( 手 許 現 金 および 要 求 払 い 預 金 )および 現 金 同 等 物 とされます 資 金 の 範 囲 は 毎 期 継 続 して 適 用 し みだりに 変 更 してはなりません 資 金 の 範 囲 を 変 更 した 場 合 には 会 計 処 理 の 原 則 および 手 続 きの 変 更 に 当 たり その 旨 その 理 由 および 影 響 額 を 記 載 しなければなりません 1 現 金 現 金 とは 手 許 現 金 および 要 求 払 預 金 をいいます 要 求 払 預 金 には 例 えば 当 座 預 金 普 通 預 金 通 知 預 金 等 の 預 金 者 が 事 前 の 通 知 なしまたは 数 日 前 の 通 知 で 払 い 戻 し 請 求 ができる 期 限 の 定 めの ない 預 金 をいいます ( 同 作 成 基 準 注 解 ( 注 1)) 2 現 金 同 等 物 現 金 同 等 物 とは a) 容 易 に 換 金 可 能 であり かつ b) 価 値 の 変 動 について 僅 少 (きんしょう)なリスクし か 負 わない 短 期 投 資 をいいます 現 金 同 等 物 には 例 えば 取 得 日 から 満 期 日 または 償 還 日 までの 期 間 が 3 カ 月 以 内 の 短 期 投 資 である 定 期 預 金 譲 渡 性 預 金 コマーシャル ペーパー 売 戻 し 条 件 付 現 先 公 社 債 投 資 信 託 が 含 まれます ( 同 作 成 基 準 注 解 ( 注 2)) 現 金 同 等 物 は 上 記 の a)および b)の 両 条 件 を 満 たす 必 要 があり 市 場 性 のある 株 式 のように a) 換 金 が 容 易 であっても b) 価 値 変 動 リスクが 僅 少 とはいえないものについては 現 金 同 等 物 には 含 まれま せん また 担 保 に 提 供 されている 定 期 預 金 や 引 き 出 しが 制 限 されているような 預 金 などは 取 得 日 から 満 期 日 または 償 還 日 までの 期 間 が 3 カ 月 であっても 実 質 的 に a) 換 金 が 容 易 と 考 えられず 現 金 同 等 物 には 含 められません 現 金 の 例 示 1 手 許 現 金 2 要 求 払 い 預 金 普 通 預 金 通 知 預 金 当 座 預 金 現 金 同 等 物 の 例 示 定 期 預 金 譲 渡 性 預 金 コマーシャル ペーパー 現 先 公 社 債 投 資 信 託 要 求 払 い 預 金 : 預 入 期 間 の 定 めがない 普 通 預 金 通 知 預 金 および 当 座 預 金 定 期 預 金 は 預 入 期 間 の 定 めがありますから 要 求 払 い 預 金 には 該 当 しません 7

8 現 金 同 等 物 : 価 格 の 変 動 がわずかで 元 本 がほぼ 保 証 される 短 期 的 な 投 資 短 期 投 資 : 取 得 した 日 から 満 期 日 または 償 還 までが 3 カ 月 以 内 のものに 限 定 譲 渡 性 預 金 : 銀 行 が 発 行 する 無 記 名 の 預 金 証 書 コマーシャル ペーパー: 会 社 が 短 期 の 資 金 調 達 のために 発 行 する 手 形 6 カ 月 定 期 預 金 など 預 入 期 間 が 3 カ 月 を 超 えるものや 株 式 などの 価 格 変 動 リスクのあるものは 該 当 し ません また 6 カ 月 定 期 預 金 が 3 カ 月 以 上 経 過 し 満 期 日 が 3 カ 月 以 内 になっても 当 初 の 設 定 期 間 が 3 カ 月 を 超 える 定 期 預 金 は 現 金 同 等 物 には 該 当 しません 6. 注 記 事 項 キャッシュ フロー 計 算 書 の 注 記 事 項 は 以 下 のとおりです 資 金 の 範 囲 に 含 めた 現 金 および 現 金 同 等 物 の 内 容 ならびにその 期 末 残 高 の 連 結 貸 借 対 照 表 科 目 別 の 内 訳 現 金 同 等 物 として 具 体 的 に 何 を 含 めるかについては 各 企 業 の 資 金 管 理 活 動 により 異 なると 考 えら れており 経 営 者 の 判 断 に 委 ねられることになっています このため 資 金 の 範 囲 に 含 めた 現 金 およ び 現 金 同 等 物 の 内 容 について 会 計 方 針 に 記 載 することが 求 められています また 貸 借 対 照 表 上 の 現 金 および 預 金 有 価 証 券 勘 定 とキャッシュ フロー 計 算 書 上 の 現 金 同 等 物 は 必 ずしも 一 致 しないことから 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 の 注 記 において 両 者 の 関 連 性 を 明 確 にすることになっています 資 金 の 範 囲 を 変 更 した 場 合 には その 旨 その 理 由 および 影 響 額 株 式 の 取 得 または 売 却 により 新 たに 連 結 子 会 社 となった 会 社 の 資 産 負 債 または 連 結 子 会 社 でな くなった 会 社 の 資 産 負 債 に 重 要 性 がある 場 合 には 当 該 資 産 負 債 の 主 な 内 訳 連 結 の 範 囲 の 変 動 を 伴 う 子 会 社 株 式 の 取 得 または 売 却 に 係 るキャッシュ フローは 投 資 活 動 に よるキャッシュ フロー の 区 分 に 独 立 の 項 目 として 記 載 します 子 会 社 株 式 の 取 得 ( 売 却 )にかかる キャッシュ フローは 株 式 の 取 得 による 支 出 額 から 連 結 子 会 社 になった 会 社 の 現 金 および 現 金 同 等 物 を 差 し 引 いて 算 定 します 注 記 において 株 式 の 取 得 により 新 たに 連 結 子 会 社 となった 会 社 の 資 産 および 負 債 の 内 訳 と その 取 得 のための 支 出 との 関 係 を 記 載 します 8

9 なお 非 連 結 子 会 社 の 重 要 性 が 増 したため 新 規 に 連 結 することとした 場 合 新 規 連 結 会 社 の 現 金 および 現 金 同 等 物 は 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー ではなく 新 規 連 結 子 会 社 の 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 首 残 高 などとして 記 載 します 営 業 の 譲 受 または 譲 渡 により 増 減 した 資 産 負 債 に 重 要 性 がある 場 合 には 当 該 資 産 負 債 の 主 な 内 訳 営 業 譲 受 ( 譲 渡 )に 係 るキャッシュ フローも 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー の 区 分 に 独 立 の 項 目 として 記 載 します 重 要 な 非 資 金 取 引 以 下 は 重 要 な 非 資 金 取 引 の 例 示 です 1. 転 換 社 債 の 転 換 2. ファイナンス リースによる 資 産 の 取 得 3. 株 式 の 発 行 による 資 産 の 取 得 または 合 併 4. 現 物 出 資 による 株 式 の 取 得 または 資 産 の 交 換 各 表 示 区 分 の 記 載 内 容 を 変 更 した 場 合 には その 内 容 9

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