02＿住宅税制関係.indd

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1 相続税法等の改正 租税特別措置法等 ( 住宅税制関係 ) の改正 目一住宅ローン税額控除制度の改正 61 二認定長期優良住宅の新築等をした場合の所得税額の特別控除 ( 認定長期優良住宅新築等特別税額控除 ) の創設 72 三既存住宅に係る特定の改修工事をした場合の所得税額の特別控除 ( 住宅特定改修特別税額控除 ) の創設 76 次四特定の増改築等に係る住宅ローン税額控除の控除額に係る特例の改正 89 五既存住宅の耐震改修をした場合の所得税額の特別控除 ( 住宅耐震改修特別控除 ) の改正 94 一 住宅ローン税額控除制度の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 居住者が 一定の要件を満たす居住用家屋の新築 新築住宅若しくは既存住宅の取得又は既にその者の居住の用に供している家屋の増改築等 ( 以下これらを合わせて 住宅の取得等 といいます ) をして これらの家屋 ( 増改築等の場合は 増改築等に係る部分 ) を平成 11 年 1 月 1 日から平成 20 年 12 月 31 日までの間に自己の居住の用に供し ( 住宅の取得等の日から6ヶ月以内に自己の居住の用に供した場合に限ります ) 引き続き居住の用に供している場合において その者がその住宅の取得等のための民間金融機関 独立行政法人住宅金融支援機構等からの借入金又は賦払債務 ( その新築をした居住用家屋又はその購入をした新築住宅や既存住宅の敷地の用に供される土地や土地の上に存する権利の取得のための一定の借入金又は賦払債務を含みます 以下これらの住宅の取得等や土地等の取得に係る借入金又は賦払債務を合わせて 住宅借入金等 といいます ) の金額を有するときは その居住の用に供した日の属する年 ( 以下 居住年 といいます ) 以後一定の控除期 間にわたって 住宅借入金等の年末残高と居住年に応じた控除率との組み合わせにより計算した金額を その者の各年 ( 以下 適用年 といいます ) の所得税額から控除 ( 税額控除 ) することができることとされています ( 次頁表参照 )( 措法 41) ただし その年の合計所得金額が3,000 万円以下である場合に限ることとされています ( 措法 411) ⑵ 平成 18 年度の税制改正では 国 地方の三位一体改革の一環として 所得税から個人住民税へ税源移譲が実施されたことに伴い 所得税 ( 国税 ) の額が減少し 住宅ローン税額控除の控除額が控除しきれなくなる場合があることから 平成 18 年までに入居した者については 入居した時点で期待される住宅ローン税額控除額の水準に配慮し 個人住民税 ( 地方税 ) における税額控除制度を講じることにより 所得税と個人住民税を合わせた住宅ローン税額控除額が税源移譲前後で変わらないようにされました 税源移譲後の平成 19 年及び平成 20 年に入居する者についても 税源移譲の実施に伴い 平成 19 年分以降の所得税 ( 国税 ) の額が減少し 住 61

2 宅ローン税額控除の控除額が控除しきれなくなる場合があります 税源移譲前の住宅ローン税額控除制度を前提として住宅を取得した平成 18 年までの入居者とは事情が大きく異なりますが 住宅ローン税額控除制度の効果をできる限り確保し 中低所得者層の計画的な持家取得を促進する観点から 住宅の取得等をして平成 19 年か ら平成 20 年までの間に居住の用に供した場合について 上記 ⑴の住宅ローン税額控除の控除額の特例 ( 以下 税源移譲対応特例 といいます ) が創設され 一般の住宅ローン税額控除との選択により適用することとされています ( 措法 41 3) 居住年 控除期間 住宅借入金等の年末残高 控除率 各年の控除限度額 最大控除可能額 平成 11 年 12 年 13 年前期 15 年間 5,000 万円以下の部分 1 6 年目 1.0% 7 11 年目 0.75% 年目 0.5% 50 万円 37.5 万円 25 万円 万円 平成 13 年後期 平成 年 10 年間 5,000 万円以下の部分 全期間 1.0% 50 万円 500 万円 平成 17 年 10 年間 4,000 万円以下の部分 1 8 年目 1.0% 9 10 年目 0.5% 40 万円 20 万円 360 万円 平成 18 年 10 年間 3,000 万円以下の部分 1 7 年目 1.0% 8 10 年目 0.5% 30 万円 15 万円 255 万円 平成 19 年 10 年間 2,500 万円以下の部分 1 6 年目 1.0% 7 10 年目 0.5% 25 万円 12.5 万円 200 万円 税源移譲対応特例 ( 選択 ) 15 年間 2,500 万円以下の部分 1 10 年目 0.6% 年目 0.4% 15 万円 10 万円 200 万円 平成 20 年 10 年間 2,000 万円以下の部分 1 6 年目 1.0% 7 10 年目 0.5% 20 万円 10 万円 160 万円 税源移譲対応特例 ( 選択 ) 15 年間 2,000 万円以下の部分 1 10 年目 0.6% 年目 0.4% 12 万円 8 万円 160 万円 ( 注 ) 各年の控除額に 100 円未満の端数がある場合には これを切り捨てることとされています ⑶ この住宅ローン税額控除の適用対象となる住宅及び増改築等並びに対象となる住宅借入金等の範囲は 以下のとおりとされていました 1 適用対象となる住宅及び増改築等の範囲イ新築住宅の場合適用対象とされる 新築住宅 は 次に掲げる要件に該当する新築住宅で 平成 20 年 12 月 31 日までに自己の居住の用に供するものです ( 措令 261) イ 1 棟の家屋で床面積が50m2以上であるものロ 1 棟の家屋で その構造上区分された数個の部分を独立した住居その他の用途に供することができるものにつきその部分を区分所有する場合には その者の区 分所有する部分の床面積が50m2以上であるものロ既存住宅の場合適用対象とされる 既存住宅 は 床面積が50m2以上 ( マンションのように独立部分を区分所有する場合は 上記イの新築住宅の場合のロと同様に判定します ) で 次のいずれかの要件に該当する家屋です ( 措令 262) イその家屋がマンション等の耐火建築物である場合には築後経過年数が25 年以内のものロその家屋が木造等の非耐火建築物である場合には築後経過年数が20 年以内のもの 62

3 ハその家屋が次のⅰ 又はⅱの基準のいずれかに該当するものであること ⅰ 建築基準法施行令第 3 章及び第 5 章の4に定められている地震に対する安全上必要な構造方法に関する技術的基準 ⅱ 国土交通大臣が財務大臣と協議して定める地震に対する安全性に係る基準 ( 注 1) 上記 ⅱの国土交通大臣が財務大臣と協議して定める地震に対する安全性に係る基準とは 具体的には 平成 18 年国土交通省告示第 185 号で定める地震に対する安全上耐震関係規定に準ずるものとして国土交通大臣が定める基準とされています ( 平成 17 年国土交通省告示 393 号 ) ( 注 2) 上記 ⅰ 又はⅱの耐震性の要件を満たすことについては 次の1 又は2の書類を確定申告書に添付することにより証明することとされています ( 措規 18の211 二 平成 17 年国土交通省告示 394 号 ) 1 上記 ⅰ 又はⅱの基準に適合するものである旨を次のいずれかの者が証明した証明書イ建築士ロ建築基準法に規定する指定確認検査機関ハ住宅の品質確保の促進等に関する法律に規定する登録住宅性能評価機関 2 住宅の品質確保の促進等に関する法律 5 条 1 項に規定する住宅性能評価書の写し ( その家屋の取得前 2 年以内に評価されたもので 平成 13 年国土交通省告示 1346 号別表 2 1の1 1 耐震等級 ( 構造躯体の倒壊等防止 ) に係る評価が等級 1 等級 2 又は等級 3であるものに限りま す ) ハ増改築等の場合適用対象とされる 増改築等 は 居住者が所有し かつ 居住の用に供している家屋につき行う次のイからヘまでに掲げる工事であることにつき確認済証の写し 検査済証の写し又は国土交通大臣が財務大臣と協議して定める証明書によって証明がされたものであって トからリまでに掲げる要件を満たすものとされていました ( 措法 411 旧措令 ) イ居住者が居住の用に供している家屋につき行う増築 改築 建築基準法上の大規模の修繕又は大規模の模様替に係る工事 ( その工事と併せて行うその家屋と一体となって効用を果たす電気設備 給排水設備 衛生設備 ガス設備等の設備の取替え又は取付けに係る工事を含みます ) ロ居住者が所有しているマンション等区分所有された建物のその独立部分について行う次に掲げるいずれかの修繕又は模様替に係る工事 ( その工事と併せて行うその家屋と一体となって効用を果たす電気設備 給排水設備 衛生設備 ガス設備等の設備の取替え又は取付けに係る工事を含みます )( 上記イの工事に該当するものを除きます ) ⅰ その者の区分所有する部分の主要構造部である床の過半又は主要構造部である階段の過半について行う修繕又は模様替 ⅱ その者の区分所有する部分の間仕切り壁の室内に面する部分の過半について行う修繕又は模様替 ( その間仕切り壁の一部について位置の変更を伴うものに限ります ) ⅲ その者の区分所有する部分の主要構造部である壁の室内に面する部分の過半について行う修繕又は模様替 ( その 63

4 修繕又は模様替に係る壁の過半について遮音又は熱の損失の防止のための性能を向上させるものに限ります ) ハ居住者の所有する家屋 ( マンション等区分所有された建物にあっては その者が区分所有する部分に限ります ) のうち居室 調理室 浴室 便所 洗面所 納戸 玄関 廊下のいずれか一室の床又は壁の全部について行う修繕又は模様替 ( その工事と併せて行うその家屋と一体となって効用を果たす電気設備 給排水設備 衛生設備 ガス設備等の設備の取替え又は取付けに係る工事を含みます ) ( 上記イ又はロの工事に該当するものを除きます ) ニ居住者の所有する家屋について行う建築基準法施行令第 3 章及び第 5 章の4の規定に定められている地震に対する安全上必要な構造方法に関する技術的基準又は国土交通大臣が財務大臣と協議して定める地震に対する安全性に係る基準に適合させるための修繕又は模様替 ( 上記イからハまでの工事に該当するものを除きます ) ホ居住者の所有する家屋について行う国土交通大臣が財務大臣と協議して定める高齢者等が自立した日常生活を営むのに必要な構造及び設備の基準に適合させるための修繕又は模様替 ( 上記イからニまでの工事に該当するものを除きます ) ( 注 ) この国土交通大臣が財務大臣と協議して定める高齢者等が自立した日常生活を営むのに必要な構造及び設備の基準に適合させるための修繕又は模様替とは 具体的には 1 廊下の拡幅 2 階段の勾配の緩和 3 浴室改良 4 便所改良 5 手すりの設置 6 屋内の段差の解消 7 引き戸への取替え工事又は8 床表面の滑り止め化のいずれかに該当する工事であること等の要件を満 たす改修工事 ( その改修工事が行われる構造又は設備と一体となって効用を果たす設備の取替え又は取付けに係る改修工事を含みます ) とされています ( 平成 19 年国土交通省告示第 407 号 ) ヘ居住者の所有する家屋について行う国土交通大臣が財務大臣と協議して定めるエネルギーの使用の合理化に資する修繕又は模様替 ( 上記イからホまでの工事に該当するものを除きます ) ( 注 ) 上記ヘの国土交通大臣が財務大臣と協議して定めるエネルギーの使用の合理化に資する修繕又は模様替とは 具体的には 1 居室の全ての窓の改修工事 又は2 床の断熱工事 3 天井の断熱工事若しくは4 壁の断熱工事 (2から4 までの工事にあっては 1の工事と併せて行うものに限ります ) で 改修部位の省エネ性能がいずれも平成 11 年基準以上となり かつ 改修後の住宅全体の省エネ性能が改修前から一段階相当 ( 例 : 等級 2( 昭和 55 年省エネ基準 ) 等級 3( 平成 4 年省エネ基準 )) 以上上がると認められることとなる改修工事をいいます ( 平成 20 年国土交通省告示第 513 号 ) また 対象となる工事は 省エネ改修工事を含む増改築等工事に係る費用の合計額が100 万円を超えること等の要件を満たすことが必要とされています ( 旧措令 2620) なお 対象となる省エネ改修工事は 地域によって異なりますので 詳細は上記告示を参照してください また 特例の適用を受けるためには 一定の省エネ改修工事について国土交通大臣が財務大臣と協議して定める証明書によって証明が行われることが必要とされています ( 旧措規 18の2113 六 平成 20 年国土交通省告示第 514 号 ) なお この証明書は 住宅の品質確保 64

5 の促進等に関する法律に規定する登録住宅性能評価機関 建築基準法に規定する指定確認検査機関又は建築士法に基づく建築士事務所に所属する建築士が発行することとされています トその工事に要した費用の額が100 万円を超えることチその工事に係る部分のうちにその者の居住の用以外の用に供する部分がある場合には その居住の用に供する部分に係る工事に要した費用の額が全体の工事に要した費用の額の2 分の1 以上であることリ増改築等を行った後の居住用家屋の床面積が50m2以上であることニこれらの家屋又は増改築等をした後の家屋は いずれもその家屋の床面積の2 分の1 以上に相当する部分が専らその居住の用に供されることが必要です ( 旧措令 四 ) また その住宅の取得等が贈与によるものである場合には 住宅ローン税額控除制度の対象となりません ( 措法 411) 2 対象となる住宅借入金等の範囲対象となる借入金又は債務は 契約において償還期間又は賦払期間が10 年以上の割賦償還の方法又は割賦払の方法により返済し 又は支払うこととされている借入金又は債務 ( 住宅の取得とともにするその住宅の敷地の用に供される土地等の取得に係る一定の借入金又は債務を含みます ) に限られています ( 措法 411 一 四 措令 措規 18の ) ⑷ なお ある適用年において居住年等の異なる2 以上の住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額を有する場合 ( 例えば 平成 18 年に居住の用に供した既存住宅の取得に係る住宅借入金等の金額を有する者が その家屋の増改築等をしてその増改築等をした部分を平成 20 年に居住の用に供することにより 平成 20 年以後の各年においてこれらの住宅の取得等に係る住宅借入金 等の金額を併せて有することになる場合 ) には それぞれの居住年等に応じた計算方法による控除額をそのまま重複して控除することはできません この場合には 所要の計算調整によりその適用年の控除額を計算することとされ 居住年等の異なる住宅借入金等の組合せに応じた計算方法が定められています ( 措法 41の2) 具体的には その適用年の12 月 31 日における住宅借入金等の金額につき異なる居住年等ごとに区分し その区分した居住年等に係る住宅借入金等の金額ごとに控除額を計算して その控除額の合計額 ( ただし その適用年において適用される居住年等に係る住宅借入金等に係る控除額のうち最も高い控除額を限度とします ) とすることとされています ( 措法 41の2) ⑸ また この住宅ローン税額控除は 新築住宅若しくは既存住宅又は増改築等に係る部分を最初に居住の用に供した日以後その年の12 月 31 日 ( その者が死亡した日の属する年又は家屋が災害により居住の用に供することができなくなった日の属する年にあっては これらの日 ) まで引き続き居住の用に供している場合に限って認めることとされています したがって 年の中途で居住の用に供しなくなった場合には その供しなくなった日の属する年以後の各年分については この控除の適用を受けることはできないことになります ( 措法 411) ただし この控除の適用を受けていた居住者が 平成 15 年 4 月 1 日以後に その者に係る給与等の支払をする者からの転任の命令に伴う転居その他これに準ずるやむを得ない事由 ( 以下 転任命令等 といいます ) に基因してその家屋を居住の用に供しなくなったことにより控除を受けられなくなった後 その家屋を再び自己の居住の用に供した場合には 一定の要件の下で その家屋を再び居住の用に供した日の属する年 ( その年において その家屋を賃貸の用に供していた場合には その年の翌年 ) 以後の各適用年について 住宅ローン税額控除の再適用を認めることとされています ( 旧措法 419) 65

6 ⑹ この住宅ローン税額控除は 原則として 確定申告書に控除を受ける金額についてのその控除に関する記載があり かつその金額の計算に関する明細書 登記事項証明書その他の一定の書類の添付がある場合に適用を受けることができます ( 旧措法 旧措規 18の ) ⑺ また 確定申告によりこの控除の適用を受けた年分の翌年分以降について 給与所得者については 一定の手続等の下で 年末調整の際にこの控除の適用を受けることができることとされています ( 措法 41の2の2) ただし その年の合計所得金額の見積額が3,000 万円を超える場合には 年末調整の際にこの控除の適用を受けることはできません ( 措法 41の2の22) ( 注 ) 阪神 淡路大震災の被災者が 阪神 淡路大震災によって被害を受けたことにより その有していた家屋で自己の居住の用に供していたものが居住の用に供することができなくなった場合において 一定の住宅の取得等をし 平成 11 年 1 月 1 日から平成 16 年 12 月 31 日までの間に居住の用に供した場合には 一定の要件の下で 選択により 上記 ⑴で述べた住宅ローン税額控除の控除期間及び控除額に代えて次の表に示した控除期間及び控除額により住宅ローン税額控除を適用する特例 ( 以下この特例の適用を受けた場合の住宅借入金等の金額を 再建住宅借入金等の金額 といいます ) が設けられています ( 震災税特法 161) 居住の用に供した日控除期間再建住宅借入金等の年末残高控除率 平成 11 年 1 月 1 日から 平成 16 年 12 月 31 日まで 6 年間 1,000 万円以下の部分 1,000 万円超 2,000 万円以下の部分 2,000 万円超 3,000 万円以下の部分 2.0% 1.0% 0.5% 各年の控除限度額 35 万円 ( 注 ) 各年の控除額に 100 円未満の端数がある場合には これを切り捨てることとされています 2 改正の内容平成 21 年度の税制改正においては 住宅税制について 3 年の間に景気回復を最優先で実現するとの観点から 経済に大きな波及効果を期待できる住宅投資の活性化を図るため 住宅ローン税額控除制度を大幅に拡充し 一般住宅については最大控除可能額を500 万円に引き上げ 特に長期優良住宅に係る最大控除可能額については過去最高水準を上回る600 万円に引き上げることとされました これとともに 平成 18 年度改正において所得税から個人住民税に税源移譲が実施されたことに伴い 所得税 ( 国税 ) の額が減少し 住宅ローン税額控除の控除額が控除しきれなくなる場合があることを踏まえ 中低所得者にも負担軽減の効果が幅広く及ぶようにするため 所得税から控除しきれない額については個人住民税から税額控除する制度が創設されました 住宅ローン税額控除制度は 自己資金だけでは持ち家を取得することが困難な中低所得者がローンを組んでまで住宅を取得しようとすることに対し支援を振り向けることを趣旨としており 自己資金だけで持ち家を取得することができる者は税制上の支援の対象外とされてきました ところが 現下の厳しい経済金融情勢を踏まえ 景気回復を最優先で実現するため さらに政策的に必要な分野について重点的な支援を行う観点から 自己資金で行う一定の住宅投資について 特例的に新たな税額控除制度が創設されました ⑴ 住宅ローン税額控除制度の適用期限の延長及び制度の拡充住宅ローン税額控除制度については 適用期限を平成 25 年 12 月 31 日まで5 年延長するとともに 居住者が 住宅の取得等をして 平成 21 年から平成 25 年までの間にこれらの家屋を自己の 66

7 居住の用に供した場合の控除期間 住宅借入金 等の年末残高の限度額及び控除率を次のとおり とすることとされました ( 措法 4112) 居住年 平成 21 年 控除期間 住宅借入金等の年末残高の限度額 5,000 万円 控除率 各年の控除限度額 最大控除可能額 50 万円 500 万円 平成 22 年 5,000 万円 50 万円 500 万円 平成 23 年 10 年間 4,000 万円 1.0% 40 万円 400 万円 平成 24 年 3,000 万円 30 万円 300 万円 平成 25 年 2,000 万円 20 万円 200 万円 ⑵ 認定長期優良住宅の新築等を行った場合の住宅ローン税額控除の特例の創設居住者が 長期優良住宅の普及の促進に関する法律 ( 平成 20 年法律第 87 号 )( 以下 長期優良住宅法 といいます ) に規定する認定長期優良住宅に該当する家屋で一定のもの ( 以下 認定長期優良住宅 といいます ) の新築又は建築後使用されたことのない認定長期優良住宅の取得 ( 以下 認定長期優良住宅の新築等 といいます ) をして長期優良住宅法の施行日 ( 平成 21 年 6 月 4 日 ) から平成 25 年 12 月 31 日までの 間に自己の居住の用に供した場合 ( 認定長期優良住宅の新築等の日から6ヶ月以内に自己の居住の用に供した場合に限ります ) において その者がその認定長期優良住宅の新築等のための住宅借入金等 ( 以下 長期優良住宅借入金等 といいます ) を有するときは 上記 ⑴の住宅ローン税額控除との選択により その控除期間 長期優良住宅借入金等の年末残高の限度額及び控除率を次のとおりとする特例が創設されました ( 措法 415) 居住年 平成 21 年 控除期間 長期優良住宅借入金等の年末残高の限度額 5,000 万円 控除率 各年の控除限度額 最大控除可能額 60 万円 600 万円 平成 22 年 5,000 万円 1.2% 60 万円 600 万円 平成 23 年 10 年間 5,000 万円 60 万円 600 万円 平成 24 年 4,000 万円 40 万円 400 万円 1.0% 平成 25 年 3,000 万円 30 万円 300 万円 ( 注 1) 上記の 認定長期優良住宅 とは 個人がその居住の用に供する家屋で 次に掲げる要件に該当するものをいいます ( 措令 2619 措規 18の2113) 1 家屋の床面積 ( 区分所有建物については その区分所有部分の床面積 ) が50m2以上であること 2 家屋の床面積の2 分の1 以上が専ら自己の居住の用に供されるものであること 3 長期優良住宅法第 10 条第 2 号に規定する認定長期優良住宅に該当するものであることにつき一定の証明がされたものであること なお 上記 3の要件を満たすことについては その家屋に係る長期優良住宅建築等計画の認定通知書 ( 長期優良住宅建築等計画の変更の認定を受けた場合には 変更認定通知書 ) の写し ( 認定計画実施者の地位の承継があった場合には 認定通知書及び地位の承継の承認通知書 ) 及び住宅用家屋証明書又はその写しを確定申告書に添付することにより証明することとされています ( 措規 18の2113) ( 注 2) 居住者が その認定長期優良住宅につき 自己の居住の用に供した日の属する年分又はその翌年分において 今回の改正により創設された下記二の 認定長期優良住宅新築等特別税額控除 の適用を受ける場合には その認定長期優良住宅の新築等について 居住年以後 10 年間の各年において 上記 ⑴ 及び⑵の住宅ローン税額控除の適用を受けることはできません ( 措法 4110) なお この認定長期優良住宅の新築等に係る住宅ローン税額控除の特例はあくまでも上記 ⑴ の一般の住宅ローン税額控除の控除額の特例ですので 控除額の計算方法等を除けば 上記 ⑴ 67

8 の一般の住宅ローン税額控除がそのまま適用されることになります したがって 合計所得金額が3,000 万円を超える年には控除は受けられません また この認定長期優良住宅の新築等に係る住宅ローン税額控除の特例の適用を受けた年分の翌年分以降については 一定の手続等の下で 年末調整の際にこの認定長期優良住宅の新築等に係る住宅ローン税額控除の特例の適用を受けることができます ( 措法 の 2の2) ⑶ 住宅ローン税額控除制度の要件の緩和等 1 住宅ローン税額控除の適用対象となる増改築等について 今回の改正において創設される下記三の 住宅特定改修特別税額控除 の対象となる省エネ改修工事の範囲と同様となるよう 平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間に自己の居住の用に供した場合の一定の省エネ改修工事の要件が緩和され 対象範囲が拡大されました ( 措令 26 ) 具体的には 一定の省エネ改修工事をして平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間に自己の居住の用に供した場合には その改修後の住宅全体の省エネ性能が改修前から1 段階相当以上上がると認められる工事内容であることという要件が不要とされました ( 措令 26 平成 20 年国土交通省告示第 513 号 ( 最終改正平成 21 年国土交通省告示第 380 号 ) ただし その改修部位について 改修後の省エネ性能が平成 11 年基準以上となるとの要件については 引き続き満たす必要があります ( 注 ) 居住者が 一定の省エネ改修工事につき 今回の改正により創設された下記三の 住宅特定改修特別税額控除 ( 既存住宅について特定の改修工事をして 平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間に自己の居住の用に供した場合における工事費用 ( 標準的な費用の額を限度 ) の10% 相当額の所得税額の特別控除 ) の適用を受ける場合には その一定の省エネ改修工事について 上記 ⑴の住宅ローン税額控除及び下記四の 特定増改築等に係る住宅ローン税額控除の特例 の適用を受けることはできません ( 措法 の3の225) 2 上記 1⑸で述べたとおり 改正前においては 住宅の取得等をして住宅ローン税額控除の適用を受けていた居住者に限り 転任命令等に基づく転居により控除を受けられなくなった場合であっても 一定の要件の下で その家屋を再び自己の居住の用に供した日の属する年 ( 以下 再居住年 といいます ) 後の各適用年について 住宅ローン税額控除の再適用を受けることができることとされていました ( 旧措法 419) 今回の改正により 住宅の取得等又は認定長期優良住宅の新築等をして平成 21 年 1 月 1 日以後に自己の居住の用に供した者が その居住の用に供した日からその年 ( 以下 当初居住年 といいます ) の12 月 31 日までの間に 転任命令等により その家屋を自己の居住の用に供しなくなった場合であっても 当初居住年の翌年以後再びその家屋を自己の居住の用に供した場合には 通常の住宅ローン税額控除に係る添付書類のほか当初居住年において自己の居住の用に供していたことを証する書類等一定の書類を添付した確定申告書を納税地の所轄税務署長に提出することにより その住宅の取得等または認定長期優良住宅の新築等に係る住宅ローン税額控除の控除期間内の各年のうち再居住年以後の各適用年 ( 再居住年にその家屋を賃貸の用に供していた場合はその翌年以後の各適用年 ) について 住宅ローン税額控除の適用を受けることができることとされました ( 措法 4114) ( 注 ) 上記の再居住の特例は 下記四の 特定増改築等に係る住宅ローン税額控除 の特例についても 同様に適用されます この再居住の特例の適用を受ける場合には この再居住の特例の適用を受ける最初の年分 68

9 の確定申告書に この特例の適用による控除を受ける金額についてのその控除に関する記載があり かつ 通常の住宅ローン税額控除の適用を受けるために必要な住民票の写し 登記事項証明書や住宅取得資金に係る借入金の年末残高等証明書等の書類のほかに その金額の計算に関する明細書 ( 当初居住年月日 居住の用に供しなくなった年月日 再居住年月日等の記載があるものに限ります ) 再居住に係る家屋を当初居住年において居住の用に供していたことを証する書類 ( 当初居住年においてその家屋を居住の用に供した日が記載されている住民票の写し等 ) 転任の命令その他これに準ずるやむを得ない事由によりその家屋を居住の用に供さなくなったことを 明らかにする書類 ( 以下 再居住等に関する証明書類 といいます ) を添付しなければならないこととされています ( 措法 4115 措規 18の21) ただし この再居住の特例の適用を受けるための確定申告書の提出又は特例の適用を受ける旨の記載若しくは再居住等に関する証明書類の添付がない確定申告書の提出があった場合においても 税務署長は その提出又は記載若しくは添付がなかったことについてやむを得ない事情があると認めるときは その記載をした書類及び再居住等に関する証明書類の提出があった場合に限り この特例の適用を認めることとされています ( 措法 4116) 3 改正前の増改築等に係る住宅ローン税額控除においては 居住者が所有し かつ 居住の用に供している家屋について 一定の増改築等を行い その増改築等の日から6ヶ月以内に自己の居住の用に供した場合には その増改築等について住宅ローン税額控除の適用を受けることができることとされていました ( 旧措法 411) 今回の改正により 居住者が所有している家屋について 自己の居住の用に供する前に一定の増改築等を行った場合であっても その増改築等の日から6ヶ月以内に自己の居住の用に供したときは その増改築等について住宅ローン税額控除の適用を受けることができることとされました ( 措法 411) 69

10 4 今回の改正においては 中低所得者にも負担軽減の効果が幅広く及ぶようにするため 所得税から控除しきれない額について個人住民税でも税額控除する制度 ( 個人住民税における住宅借入金等特別税額控除制度 ) が創設されたことに伴い 給与所得の源泉徴収票について 居住年ごとの 居住開始年月日 住宅借入金等の金額 等の記載に関する所要の整備が行われました ( 所規別表第六 ( 一 )) ( 参考 ) 個人住民税における住宅借入金等特別税額控除制度平成 21 年から平成 25 年までに入居し 所得税の住宅ローン税額控除の適用を受けた者について 所得税から控除しきれなかった控除額を翌年度分の個人住民税から控除 ( その年分の所得税の課税総所得金額等の5%( 最高 9.75 万円 ) が限度 ) することとされました ( 地方税法附則 5の4の2) なお この控除の適用を受けるための市区町村への申告は 不要とされています ⑷ 2 以上の居住年に係る住宅の取得等に係る住宅借入金等を有する場合の控除額の計算方法の規定の整備平成 21 年度税制改正において 上記 ⑴のとおり住宅ローン税額控除制度の適用期限が5 年間延長されたことに伴い その適用年において居 住年等の異なる2 以上の住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額を有する場合の計算調整規定について所要の整備が行われました ( 措法 41の 2) また 上記 ⑵の認定長期優良住宅の新築等を行った場合の住宅ローン税額控除の特例が創設されたことに伴い 同一年において認定長期優良住宅の新築等を行った場合の住宅ローン税額控除の特例による控除と住宅ローン税額控除による控除の双方が適用される場合 ( 例えば 平成 21 年に認定長期優良住宅の新築等をし 平成 22 年にその認定長期優良住宅の増改築等をした場合の平成 22 年から平成 30 年までの各年 ) には 上記 1⑷で述べた現行の2 以上の居住年に係る住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額を有する場合の控除額の計算の調整措置の場合と同様の調整措置を講ずることとされました ( 措法 41 の2 措令 26の2) 具体的には 認定長期優良住宅の新築等に係る長期優良住宅借入金等と長期優良住宅借入金等以外の他の住宅の取得等に係る住宅借入金等 ( 以下 他の住宅借入金等 といいます ) とに区分し その区分をした長期優良住宅借入金等と他の住宅借入金等の金額ごとにそれぞれ控除額を計算し その控除額の合計額 ( ただし その適用年において適用される居住年に係る住宅借入金等に係る控除額のうち最も高い控除額を 70

11 限度とします ) とすることとされています ( 措法 41の212) 具体的な計算例 例えば 平成 21 年に居住の用に供した認定長期優良住宅の新築等に係る長期優良住宅借入金等の金額を有する者が その認定長期優良住宅の増改築等をしてその増改築等をした部分を平成 23 年に居住の用に供することにより 平成 23 年以後の各年においてこれらの住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額を併せて有することになる場合 ( 平成 21 年居住分の住宅借入金等については 認定長期優良住宅の新築等に係る特例を選択 ) における平成 23 年 12 月 31 日における住宅借入金等の金額が 平成 21 年居住分に係る長期優良住宅借入金等の金額 4,000 万円と平成 23 年居住分に係る増改築等に係る住宅借入金等の金額 2,000 万円であるときの平成 23 年の控除額の計算は 次のとおりとなります イまず 長期優良住宅借入金等と他の住宅借入金等の金額とに区分し 区分をした住宅借入金等の金額ごとに控除額を計算します < 適用年 ( 平成 23 年 )> 平成 21 年居住分の3 年目 ( 控除率 1.2%) 控除限度額 60 万円平成 21 年居住分に係る長期優良住宅借入金等の金額 4,000 万円平成 21 年居住分に係る控除額 4,000 万円 1.2%=48 万円 (a) 平成 23 年居住分の1 年目 ( 控除率 1.0%) 控除限度額 40 万円平成 23 年居住分に係る増改築等に係る住宅借入金等の金額 2,000 万円平成 23 年居住分に係る控除額 2,000 万円 1.0%=20 万円 (b) ロ上記イの長期優良住宅借入金等と他の住宅借入金等の金額とに区分した住宅借入金等ごとに計算した控除額の合計額を計算します ただし その適用年において適用される居住年に係る住宅借入金等に係る控除額のうち最も高い控除額が限度となります ( この事例の 場合 平成 21 年居住分に係る長期優良住宅借入金等に係る控除額の限度額 60 万円が控除限度額となります ) 48 万円 (a)+20 万円 (b)= 68 万円 >60 万円 ( 控除限度額 ) 60 万円 したがって この事例の場合の控除額は 60 万円となります ⑸ 阪神 淡路大震災の被災者の住宅の再取得等に係る住宅ローン税額控除の控除額の特例の規定の整備今回の改正において上記 ⑵の認定長期優良住宅の新築等を行った場合の住宅ローン税額控除の特例が創設されたことに伴い 阪神 淡路大震災の被災者の住宅の再取得等に係る住宅ローン税額控除の控除額の特例についても 同一年に再建住宅借入金等の金額と再建住宅借入金等の金額以外の他の住宅の取得等に係る住宅借入金等 ( 以下 他の住宅借入金等 といいます ) の金額又は下記四のバリアフリー改修工事若しくは省エネ改修工事に係る増改築等住宅借入金等の金額を有する場合における控除額の計算方法等について 所要の規定の整備が行われました ( 震災税特法 163 震災税特令 14の212) 具体的には 再建住宅借入金等の金額と他の住宅借入金等の金額に区分し その区分をした再建住宅借入金等の金額と他の住宅借入金等の金額ごとにそれぞれ控除額を計算し その控除額の合計額 ( ただし その特例適用年において適用される居住年に係る住宅借入金等に係る控除額のうち最も高い控除額を限度とします ) とすることとされています この場合において 他の住宅借入金等のうちに税源移譲対応特例住宅借入金等 長期優良住宅借入金等又はバリアフリー改修工事若しくは省エネ改修工事に係る増改築等住宅借入金等の金額が含まれる場合には 住宅ローン税額控除に係る住宅借入金等の金額 税源移譲対応特例住宅借入金等の金額 長期優良住宅借入金等の金額又はバリアフリー改修工事若しくは省エネ改修工事に係る増 71

12 改築等住宅借入金等の金額に区分し その区分をした他の住宅借入金等の金額ごとに控除額の計算 ( 他の住宅借入金等の金額のうち 住宅ローン税額控除に係る住宅借入金等の金額 税源移譲対応特例住宅借入金等の金額及び長期優良住宅借入金等の金額は 異なる居住年ごとに区分して計算される控除額に準じて控除額を計算し バリアフリー改修工事若しくは省エネ改修工事に係る増改築等住宅借入金等の金額については その改修工事の内容に応じて計算される控除額に準じて控除額を計算します ) をすることとされています ( 震災税特法 163 震災税特令 14の212) 3 適用関係 ⑴ 上記 2⑴ 及び⑵の改正は 居住用家屋 既存住宅若しくは増改築等をした家屋 ( 増改築等に係る部分に限ります ) 又は認定長期優良住宅の新築等に係る家屋を平成 21 年 1 月 1 日以後に居住の用に供する場合について適用し 同日前に居住の用に供した場合については 従前どおりとされています ( 改正法附則 331) ⑵ 上記 2⑶1の改正は 増改築等をした家屋を平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間に居住の用に供した場合について適用されます ( 措令 26) ⑶ 上記 2⑶2の改正は 平成 21 年 1 月 1 日以後に家屋を自己の居住の用に供した場合であって その居住の用に供した日からその年の12 月 31 日までの間に 転任命令等によりその家屋を自己の居住の用に供しなくなった場合について適用されます ( 措法 4114 改正法附則 331) ⑷ 上記 2⑶3の改正は 増改築等をした家屋を平成 21 年 1 月 1 日以後に自己の居住の用に供する場合について適用し 同日前に居住の用に供した場合については 従前どおりとされています ( 改正法附則 331) ⑸ 上記 2⑶4の改正は 平成 21 年 4 月 1 日以後に提出し 又は交付する給与所得の源泉徴収票について適用し 同日前に提出し 又は交付した給与所得の源泉徴収票については 従前どおりとされています ( 改正所規附則 74) ⑹ 上記 2⑷の改正は 居住者が 2 以上の居住年に係る住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額を有する場合におけるその適用を受けようとする適用年が平成 21 年以後の各年に係る住宅ローン税額控除額について適用し 2 以上の居住年に係る住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額を有する場合における適用年が平成 20 年以前の各年に係る住宅ローン税額控除額については 従前どおりとされています ( 改正法附則 332) ⑺ 上記 2⑸の改正は 居住者が 再建住宅借入金等の金額及び他の住宅借入金等の金額又はバリアフリー改修工事若しくは省エネ改修工事に係る増改築等住宅借入金等の金額を有する場合におけるその適用を受けようとする特例適用年が平成 21 年である年に係る住宅ローン税額控除額について適用し 再建住宅借入金等の金額及び他の住宅借入金等の金額又はバリアフリー改修工事若しくは省エネ改修工事に係る増改築等住宅借入金等の金額を有する場合における特例適用年が平成 20 年以前の各年に係る住宅ローン税額控除額については 従前どおりとされています ( 改正法附則 70) 二認定長期優良住宅の新築等をした場合の所得税額の特別控除 ( 認定長期優良住宅新築等特別税額控除 ) の創設 1 制度創設の趣旨 住宅建設五箇年計画を定めた住宅建設計画法が 平成 18 年 3 月をもって期限切れを迎えることに伴 い 同年 6 月 住生活基本法 が制定され 同年 9 月には 住生活基本計画 が閣議決定されました この住生活基本法及び住生活基本計画は それまでの住宅建築計画法に基づく 量 の確保を 72

13 目指した住宅政策を 質 の確保を目指した ストック重視 の政策に根本的に転換するものです ストック重視の住宅政策の柱の1つが長期優良住宅 ( いわゆる 200 年住宅 ) です 福田総理 ( 当時 ) は総理就任後の最初の所信表明演説 ( 平成 19 年 10 月 ) において 住宅の寿命を延ばす 200 年住宅 に向けた取組は 廃棄物を減量し 資源を節約し 国民の住宅に対する負担を軽減するという点で 持続可能社会の実現に向けた具体的な政策の第一歩である と述べており 社会資本整備審議会等での検討を経て 平成 20 年 2 月 長期優良住宅の普及の促進に関する法律案 が国会に提出され 同年 12 月に公布されました わが国の住宅の平均寿命は約 30 年と アメリカの約 55 年 イギリスの約 77 年と比較して著しく短くなっています これに対し 長期優良住宅は世代を超えて利用される社会資本ともいうべき性格を有しており 超長期にわたって安全な暮らしを実現するとともに 住宅の建替えコストの削減によって国民の住宅に対する負担が軽減できるほか 住宅の解体に伴う廃棄物の発生といった地球環境への負荷が低減することも期待されています これまでの住宅税制は 自己資金だけでは持ち家を取得することが困難な中低所得者を支援する趣旨から住宅ローン税額控除制度として措置されてきました 今回 現下の厳しい経済金融情勢を踏まえ 景気回復を最優先で実現するため 加えて政策的に必要な分野について重点的な支援を行う観点から 自己資金による長期優良住宅の新築等については 特例的に新たな税額控除制度が創設されることになりました 税額控除限度額の計算にあたっては 住宅ローンを組まずに一般住宅 ( 長期優良住宅以外の住宅 ) を取得等する場合は適用対象とはならないことに鑑み 長期優良住宅としての認定を受けるために必要な構造や設備を備えるために要する費用 ( 一般住宅の新築等に要する費用との差額 認定長期優良住宅について講じられた構造及び設備に係る標準的な費用の額 ) を算定基礎とすることとされました なお この 標準的な費用の額 は 長期優良住宅の構造の区分によって異なることから あらかじめ国土交通省の告示により 構造の区分ごとの標準的な費用の額の計算方法について定めることとされました ( 注 ) 長期優良住宅の普及の促進に関する法律 ( 以下 長期優良住宅法 といいます ) では 長期にわたり良好な状態で使用するための措置がその構造及び設備について講じられた優良な住宅の普及を促進するため 国土交通大臣が策定する基本方針について定めるとともに 所管行政庁による長期優良住宅建築等計画の認定制度及び当該認定に係る住宅の性能の表示によりその流通を促進する制度等を定めており 平成 21 年 6 月 4 日より施行されています 2 制度の内容 ⑴ 制度の概要居住者が 国内において 住宅の用に供する認定長期優良住宅の新築又は建築後使用されたことのない認定長期優良住宅の取得をして 長期優良住宅法の施行の日 ( 平成 21 年 6 月 4 日 ) から平成 23 年 12 月 31 日までの間に居住の用に供した場合 ( その認定長期優良住宅をその新築の日又はその取得の日から6ヶ月以内にその者の居住の用に供した場合に限ります ) には 一定の要件の下で その者のその居住の用に供した日 ( 以下 居住日 といいます ) の属する年分の所得税額から その認定長期優良住宅について講じられた構造及び設備に係る標準的な費用の額 (1,000 万円を限度 ) の10% に相当する金額 ( 以下 税額控除限度額 といいます ) を控除することとされました ( 措法 41の19の4 1) なお 税額控除限度額がその者のその居住日の属する年分の所得税の額を超えるときは その控除を受ける金額は その所得税の額を限度とされました また 居住年において 上記の特別税額控除をしてもなお控除しきれない金額については その翌年分の所得税額から控除す 73

14 ることとされました ( 措法 41の19の42) ( 注 1) この居住日の属する年 ( 以下 居住年 といいます ) の特別税額控除は その年分の合計所得金額が3,000 万円を超える場合には 適用を受けることはできません ( 措法 41の19の43) ( 注 2) 居住者が 認定長期優良住宅につきその 居住日の属する年分又はその翌年分において この認定長期優良住宅新築等特別税額控除の適用を受ける場合には その認定長期優良住宅の新築等について 居住年以後 10 年間の各年において 上記一の 住宅ローン税額控除 の適用を受けることはできません ( 措法 4110) ⑵ 対象となる認定長期優良住宅この特別税額控除の対象となる認定長期優良住宅は 上記一の 住宅ローン税額控除 の対象となる認定長期優良住宅と同じであり 具体的には 個人がその居住の用に供する家屋で 次に掲げる要件に該当するものをいいます ( 措法 41の19の 措令 2619 措規 18の2113) 1 家屋の床面積 ( マンション等の区分所有建物については その区分所有部分の床面積 以下同じです ) が50m2以上であること 2 家屋の床面積の2 分の1 以上が専ら自己の居住の用に供されるものであること 3 長期優良住宅法第 10 条第 2 号に規定する認定長期優良住宅に該当するものであることにつき一定の証明がされたものであることなお 上記 3の要件を満たすことについては その家屋に係る長期優良住宅建築等計画の認定通知書 ( 長期優良住宅建築等計画の変更の認定を受けた場合には 変更認定通知書となります 以下同じです ) の写し ( 認定計画実施者の地位の承継があった場合には 認定通知書及び地位の承継の承認通知書 ) 及び住宅用家屋証明書又はその写しを確定申告書に添付することにより証明することとされています ( 措規 18の2113) ⑶ 税額控除限度額の計算方法 この特別税額控除の対象となる税額控除限度 額は 次の計算式により計算された金額とされ ました ( 措法 41 の 19 の 41) 計算式 認定長期優良住宅について講じられた構造及び設備に係る標準的な費用の額 ( 最高 1,000 万円 ) 10%= 認定長期優良住宅新築等税額控除限度額 (100 円未満の端数切捨て ) ( 注 1) 上記計算式の 標準的な費用の額 とは 国土交通大臣が財務大臣と協議してその認 定長期優良住宅について講じられた構造及 び設備に係る標準的な費用の額として定め る金額で 具体的には その認定長期優良 住宅の構造 ( 長期優良住宅建築等計画の認 定通知書に記載されている構造をいいま す ) の区分ごとに平米当たりで定めた金額 ( 次表参照 ) に その認定長期優良住宅の床 面積を乗じて計算した金額をいいます ( 措 令 26 の 28 の 613 平成 21 年国土交通省告 示第 385 号 ) 構造の区分 木造 鉄骨造 鉄骨鉄筋コンクリート造 鉄筋コンクリート造 上記以外の構造 床面積 1 m2当たりの標準的な費用の額 33,000 円 36,300 円 33,000 円 ( 注 2) その認定長期優良住宅のうちに居住用以 外の部分がある場合の 標準的な費用の額 は その認定長期優良住宅の総床面積のう ちにその居住用に供する部分の床面積の占 める割合を乗じて計算した金額となります ( 措令 26 の 28 の 61) ⑷ 居住年の翌年における控除未済税額控除額の 繰越控除 この特別税額控除においては 居住年におい て控除をしても控除しきれない金額がある場合 等には その居住年の翌年分の所得税の額から も控除することができることとされました 74

15 具体的には 居住者が居住年の翌年において 1 居住年における税額控除限度額のうちその居住年において控除をしても控除しきれない金額を有する場合 又は2その年の前年分 ( 居住年分 ) の所得税において確定申告書を提出すべき場合若しくは提出することができる場合のいずれにも該当しない場合には その者のその翌年分の所得税の額から その控除しきれない金額に相当する金額又はその年の前年における税額控除限度額 ( 以下 控除未済税額控除額 といいます ) の控除をすることができます ( 措法 41の19の42) なお 控除未済税額控除額がその者のその翌年分の所得税の額を超えるときは その控除を受ける金額は その所得税の額が限度となります ( 注 ) 控除未済税額控除額の繰越控除は 居住年又はその翌年のいずれかの年分の合計所得金額が3,000 万円を超える場合には 適用を受けることはできません ( 措法 41の19の44) ⑸ 適用を受けるための手続 1 居住者が 居住年においてこの特別税額控除の適用を受けようとする場合には その年分の確定申告書に その控除を受ける金額についての控除に関する記載をし あわせて その控除を受ける金額に関する計算明細書及び長期優良住宅等証明書を添付しなければならないこととされました ( 措法 41の19の45 措規 19の11の412) ただし 確定申告書の提出がなかった場合又は適用要件である一定の記載若しくは一定の書類の添付がない確定申告書の提出があった場合においても 税務署長は その提出又は記載若しくは添付がなかったことについてやむを得ない事情があると認めるときは その記載をした書類 計算明細書 長期優良住宅等証明書の提出があった場合に限り この特別税額控除の適用を認めることとされました ( 措法 41の19の47) ( 注 ) 上記の 長期優良住宅等証明書 とは 次に掲げる書類をいいます ( 措法 41の19の 4) イ その家屋に係る長期優良住宅建築等計画の認定通知書 ( 長期優良住宅建築等計画の変更の認定を受けた場合には 変更認定通知書 ) の写し ( 認定計画実施者の地位の承継があった場合には 認定通知書及び地位の承継の承認通知書 ) ロ その家屋について市町村長等が交付する住宅用家屋証明書又はその写しハ その認定長期優良住宅の登記事項証明書その他の書類で その認定長期優良住宅の床面積が50m2以上であることを明らかにする書類 ( 認定通知書に二以上の構造が記載されている場合には その書類及びその構造ごとの床面積を明らかにする書類 ) ニ その者の認定長期優良住宅の新築工事の請負契約書の写し又は売買契約書の写しその他の書類で 認定長期優良住宅の新築又は取得をしたこと及びその認定長期優良住宅の新築又は取得をした年月日を明らかにする書類ホその者の住民票の写し 2 居住者が 居住年の翌年において 控除未済税額控除額の繰越控除の適用を受けようとする場合には その翌年分の確定申告書に控除未済税額控除額の明細書の添付があり あわせて その確定申告書に 繰越控除を受ける金額についての控除に関する記載及びその控除を受ける金額に関する計算明細書 ( 上記 ⑷2の場合に該当して 繰越控除の適用を受ける場合には 計算明細書及び長期優良住宅等証明書 ) を添付しなければならないこととされました ( 措法 41の19の46) 控除未済税額控除額の繰越控除制度についても 上記 1と同様に やむを得ない事情がある場合の宥恕規定が定められています ( 措法 41の19の48) 75

16 ⑹ 居住用財産の譲渡に係る課税の特例との適用関係 1 居住年における特別税額控除及びその翌年分における控除未済税額控除額の繰越控除は その居住日の属する年分又はその前年分若しくは前々年分の所得税について 居住用財産を譲渡した場合の長期譲渡所得の課税の特例 ( 措法 31の3) 又は居住用財産の譲渡所得の特別控除 ( 措法 35) の規定の適用を受けている場合には 適用を受けることができません ( 措法 41の19の411) 2 認定長期優良住宅を自己の居住の用に供した居住者が その居住年の翌年又は翌々年中にその認定長期優良住宅及びその認定長期優 良住宅の敷地用の土地以外の資産の譲渡をし その譲渡につき 居住用財産を譲渡した場合の長期譲渡所得の課税の特例 ( 措法 31の3) 又は居住用財産の譲渡所得の特別控除 ( 措法 35) の規定の適用を受けるときは 居住年における特別税額控除及びその翌年分における控除未済税額控除額の繰越控除の適用を受けることができません ( 措法 41の19の412 15) 3 適用関係上記 2の制度は 平成 21 年 4 月 1 日に施行され 長期優良住宅法の施行の日 ( 平成 21 年 6 月 4 日 ) から平成 23 年 12 月 31 日までの間に居住の用に供した場合について適用されます ( 措法 41の19の41) 三既存住宅に係る特定の改修工事をした場合の所得税額の特別控除 ( 住宅特定改修特別税額控除 ) の創設 1 制度創設の趣旨高齢化及び地球温暖化への政策的な要請に応えて 平成 19 年度税制改正においては下記四 1⑴のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例が また平成 20 年度税制改正においては下記四 1⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例が創設されました これらの措置は これまでの住宅税制のあり方を踏まえ 自己資金だけでは住宅改修をすることが困難な中低所得者を支援する趣旨から 住宅ローンを組んで住宅改修を行う者に対する税額控除として導入されたものです しかし 昨年 9 月のいわゆるリーマンショック以降 世界の金融資本市場は100 年に一度と言われる混乱に陥り 世界的な景気後退を受けて 日本も景気の下降局面の長期化 深刻化のおそれが高まりました このため 昨年 8 月末に 安心実現のための緊急総合対策 ( 平成 20 年 8 月 19 日 安心実現のための緊急総合対策 に関する政府 与党会議 経済対策閣僚会議合同会議決定 ) が策定されましたが 間髪を入れず 生活対策 ( 平成 20 年 10 月 30 日新たな経済対策に関する政府 与党会議 経済対策閣僚会議合同会議決定 ) が策定され 住宅投資については 住宅ローン減税や容積率の緩和などを通じて住宅投資等を促進するとともに 省エネ 子育て等に資する住宅の普及を支援する こととされ 具体的な施策としては 環境 高齢化問題等のための省エネ バリアフリー等の住宅リフォーム減税について投資型の減税の導入等を検討する こととされました これを踏まえ 住宅投資が経済に大きな波及効果を期待できるのみならず 低炭素社会の実現に向けて家庭部門における省エネ対策の重要性が高まっていること 本格的な長寿社会の到来に備えて高齢者の安心 安全な居住空間を確保する必要があること等の政策的な重要性に鑑み 住宅ローンを組まずに省エネ及びバリアフリー改修を行う場合にも特例的に税額控除の対象とする 既存住宅に係る特定の改修工事をした場合の所得税額の特別控除制度 ( 住宅特定改修特別税額控除 ) が創設されました なお 税額控除額の計算にあたっては 政策的に支援すべき省エネ バリアフリー改修工事の対象を客観的に明らかにするため あらかじめ国土 76

17 交通省の告示等により 改修工事の内容の区分に応じた標準的な費用の額の計算方法について定めることとされました ( 注 ) 平成 18 年の住生活基本法の成立を受けて その後 10 年間における国民の住生活の安定の確保及び向上の促進に関する基本的な計画である住生活基本計画 ( 全国計画 ) が策定されましたが 昨年来の社会経済情勢の急激な変 化を踏まえた 生活対策 等の景気対策を受けて 住宅投資の活性化を図るにあたり緊急的かつ重点的に実施すべき対策として ⑴ 長期優良住宅の普及の促進及び⑵リフォームの促進を追記する等の住生活基本計画の変更について 平成 21 年 3 月 13 日に閣議決定されました ( 参考 ) 住生活基本計画 ( 全国計画 ) 第 5 社会経済情勢の急激な変化に対応した計画の緊急的かつ重点的な推進 生活対策 ( 平成 20 年 10 月 30 日新たな経済対策に関する政府 与党会議 経済対策閣僚会議合同会議決定 ) 生活防衛のための緊急対策 ( 平成 20 年 12 月 19 日経済対策閣僚会議決定 ) 等を踏まえ 住宅ローン減税の期限延長 最大控除可能額の過去最高水準までの引上げ 長期優良住宅の取得や環境 高齢化問題等のための省エネルギー バリアフリー等の住宅リフォームに係る投資型の減税の導入等により 住宅投資の活性化を図ることとされている また 暮らしの安心を確保するための住宅セーフティネットの充実を図ることも求められている このような経済状況に応じた対応を機敏に講じていくことは極めて重要であるが その際には 住宅ストックの質を高める観点に十分配慮することが必要であり 特に 別紙 6の対策を緊急的かつ重点的に実施し 本計画の一層の推進を図ることとする 別紙 6 社会経済情勢の急激な変化に対応した計画の緊急的かつ重点的な推進に係る対策 1 長期優良住宅の普及の促進住宅の利活用期間の延伸に資するとともに 廃棄物等による環境への負荷の低減及び国民の住宅への負担の軽減を図るため 長期優良住宅の普及の促進に関する法律 ( 平 成 20 年法律第 87 号 ) に規定する認定長期優良住宅の普及を促進する 2 リフォームの促進住宅を長く大切に使う社会を実現するため 以下の取組を促進し リフォーム実施戸数の住宅ストック戸数に対する割合の引上げを図る ⑴ エネルギーの使用の効率性の向上への対応地球温暖化問題等に対応して 住宅の省エネルギー性能を向上させるため 一定の省エネルギー対策等を講じた住宅ストックの比率の引上げを図る その際には エネルギーの使用の合理化に関する法律 ( 昭和 54 年法律第 49 号 ) 第 74 条第 2 項の指針に掲げる基準を満たすとともに 天井 外壁及び床についても同指針に掲げる基準を満たす改修を促進する また 住宅における自然エネルギーの利用を推進するため 住宅における省エネルギー改修工事と一体として行われる太陽光発電設備の設置を促進する ⑵ 高齢者等への配慮急速な高齢化に対応するため 高齢者等が安全 安心で快適な住生活を営むことができるよう 高齢者の居住する住宅のバリアフリー化率の引上げを図る その際には 各住戸において必要とされるバリアフリー化の内容が そこに居 77

18 2 制度の内容 ⑴ 制度の概要 1 ⑶ 年齢が 50 歳以上である者等一定の居住者 ( 以下 特定居住者 といいます ) が その 所有する居住用の家屋について次のイのバリ アフリー改修工事又はロの省エネ改修工事を して 平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間にその家屋 ( その家屋の改修工事 に係る部分に限ります ) を自己の居住の用 に供した場合 ( これらの改修工事の日から 6 ヶ月以内に自己の居住の用に供した場合に限 ります ) には 一定の要件の下で その居 住の用に供した日の属する年分の所得税の額 から 次の税額控除額の合計額 (20 万円 ( 太 陽光発電設備の設置工事を併せて行う場合は 30 万円 ) を限度とします ) を控除すること とされました ( 措法 41 の 19 の 31) 改修工事の種類 イバリアフリー改修工事 住する高齢者等の状況によって異なるも のであることを踏まえ 一定の工事内容 のうち居住する高齢者等の状況に応じて 必要な工事を総合的に実施し 十分な効 果を発揮できるものとする 基礎的な安全性の確保 大規模な地震に備え 国民の安全 安 心を実現するため 新耐震基準 ( 昭和 56 年基準 ) が求める耐震性を有する住宅ス トックの比率の引上げを図る 注 1 2⑴ における一定の省エネルギー対 策とは 全部又は一部の窓に二重サッ シ又は複層ガラスを使用することとす 改修工事の 内容 高齢者等が自立した日常生活を営むのに必要な構造及び設備の基準に適合させる ための一定の改修工事 税額控除額 そのバリアフリー改修工事に要した費用の額又はそのバリアフリー改修工事の標準的な費用の額のいずれか少ない金額 (200 万円を限度とします ) の 10% に相当する金額 3 1 及び2において 税制上の支援措改修工事改修工事の 税額控除額の種類置を講じる際には 標準的な単価の設内容 イバリ定によって必要な手続の簡素化 合理高齢者等が自そのバリアフリー改アフリー化を行うなど 国民にとって分かりや立した日常生修工事に要した費用改修工事活を営むのにの額又はそのバリアすく使い勝手の良いものとする 必要な構造及フリー改修工事の標び設備の基準準的な費用の額のいに適合させるずれか少ない金額 ロ省エネ改修工事 2 特定居住者以外の居住者が その所有する 居住用の家屋について省エネ改修工事をして 平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日まで の間にその家屋 ( その家屋の改修工事に係る 部分に限ります ) をその者の居住の用に供 した場合 ( これらの改修工事の日から 6 ヶ月 以内にその者の居住の用に供した場合に限り ます ) には その居住の用に供した日の属 する年分の所得税の額から 上記 1 ロの省エ ネ改修工事に係る税額控除額を控除すること とされました ( 措法 41 の 19 の 32) 上記 1 及び 2 の特別税額控除ともその年分 の合計所得金額が 3,000 万円を超える場合には 適用を受けることはできません ( 措法 41 の 19 の 33) る 2 2⑵ における一定の工事内容とは 1 廊下の拡幅 2 階段の勾配の緩和 3 浴室改良 4 便所改良 5 手すりの 設置 6 屋内の段差の解消 7 出入り 口の戸の改良及び 8 床表面の滑り止め 化とする ための一定の改修工事 エネルギーの使用の合理化に資する一定の改修工事 (200 万円を限度とします ) の 10% に相当する金額 その省エネ改修工事に要した費用の額又はその省エネ改修工事の標準的な費用の額のいずれか少ない金額 (200 万円 ( 太陽光発電設備の設置工事を併せて行う場合は 300 万円 ) を限度とします ) の 10 % に相当する金額 78

19 ( 注 ) 居住者が 一定のバリアフリー改修工事又は省エネ改修工事につき この 住宅特定改修特別税額控除 の適用を受ける場合には その改修工事について 上記一の 住宅ローン税額控除 及び下記四の 特定の増改築等に係る住宅ローン税額控除の控除額に係る特例 の適用を受けることはできません ( 措法 の3の225) ⑵ 特定居住者に係る住宅特定改修特別税額控除 1 適用対象者特定居住者に係る住宅特定改修特別税額控除の適用を受けることができる者は 下記四 1⑴のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の控除額に係る特例 ( 租税特別措置法第 41 条の3の2 第 1 項 ) の適用を受けることができる特定居住者と同様とされています 具体的には イ年齢が50 歳以上であること ロ介護保険法の要介護又は要支援の認定を受けていること ハ若障害者であること ニ親族のうち上記ロ若しくはハに該当する者又は年齢が65 歳以上の者のいずれかと同居していることのいずれかに該当する者とされています ( 措法 41の19の31) なお 居住者の年齢が50 歳以上であるかどうか又はその居住者の親族の年齢が65 歳以上であるかどうかの判定は 原則として 居住年の12 月 31 日の年齢によるものとされています 2 適用対象となる改修工事の範囲特定居住者に係る住宅特定改修特別税額控除の対象となる改修工事の範囲は 特定居住者の所有する居住用の家屋について行う次のイ又はロに掲げる改修工事とされました ( 措法 41の19の31) イバリアフリー改修工事この特別税額控除の対象となるバリアフリー改修工事の範囲は 下記四 1⑴のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の控除額に係る特例 ( 租税特別措置法 第 41 条の3の2 第 1 項 ) の対象となる高齢者等居住改修工事等と同じ範囲の改修工事であって 次のイからニまでの要件を満たすものに限られます ( 措法 41の19の31 一 措令 26の28の51) イ その高齢者等居住改修工事等に要した費用の額 ( その費用に充てるために地方公共団体から受ける補助金その他これに準ずるものの交付 介護保険法の居宅介護住宅改修費の給付又は介護予防住宅改修費の給付を受ける場合には その改修工事に要した費用の額からこれらの補助金等 居宅介護住宅改修費及び介護予防住宅改修費の額を除きます ) が30 万円を超えることロ その家屋の高齢者等居住改修工事等に係る部分のうちにその者の居住用以外の部分がある場合には その居住用部分に係る改修工事等の費用の額が全体の改修工事等の費用の額の2 分の1 以上であることハ 高齢者等居住改修工事等をした家屋のその居住の用に供される床面積 ( 区分所有建物については その区分所有部分の床面積 ) が50 平方メートル以上の家屋 ( その床面積の2 分の1 以上相当が専らその居住の用に供されるものに限ります ) に該当するものであることニ 高齢者等居住改修工事等をした家屋が その者が主としてその居住の用に供するものであること対象となる 高齢者等居住改修工事等 とは 1 廊下の拡幅 2 階段の勾配の緩和 3 浴室改良 4 便所改良 5 手すりの設置 6 屋内の段差の解消 7 引き戸への取替え工事又は8 床表面の滑り止め化のいずれかに該当する工事であること等の要件を満たす改修工事 ( その改修工事が行われる構造又は設備と一体となって効用を果たす設備の取替え又は取付けに係る改修工事を含み 79

20 ます ) であって その改修工事に該当する旨を証する書類を確定申告書に添付することにより証明がされたものとされています ( 措法 41の3の22 措令 26の33 措規 18の23の21) ロ省エネ改修工事この特別税額控除の対象となる省エネ改修工事の範囲は 一般断熱改修工事等であって 次のイからニまでの要件を満たすものに限られます ( 措法 41の19の31 二 措令 26の28の55) イ その一般断熱改修工事等に要した費用の額が30 万円を超えることロ その家屋の一般断熱居住改修工事等に係る部分のうちにその者の居住用以外の部分がある場合には その居住用部分に係るその改修工事等の費用の額が全体の改修工事等の費用の額の2 分の1 以上であることハ 一般断熱改修工事等をした家屋のその居住の用に供される床面積 ( 区分所有建物については その区分所有部分の床面積 ) が50 平方メートル以上の家屋 ( その床面積の2 分の1 以上相当が専らその居住の用に供されるものに限ります ) に該当するものであることニ 一般断熱改修工事等をした家屋が その者が主としてその居住の用に供するものであること対象となる 一般断熱改修工事等 とは 次の のエネルギーの使用の合理化に資する一定の省エネ改修工事 ( その改修工事が行われる構造又は設備と一体となって効用を果たす設備の取替え又は取付けに係る改 修工事を含みます ) 又はⅱの太陽光発電設備設置工事 ( の工事と併せて行うものに限ります ) であって その改修工事及び太陽光発電設備に該当する旨を証する書類 ( 増改築等工事証明書 ) を確定申告書に添付することにより証明がされたものとされています ( 措法 41の19の34 措令 26の 28の59 12 措規 19の11の312 平成 21 年国土交通省告示第 379 号 平成 21 年経済産業省告示第 68 号 ) エネルギーの使用の合理化に資する一定の省エネ改修工事 居室の全ての窓の改修工事 又は 床の断熱工事 天井の断熱工事若しくは 壁の断熱工事 ( から までの改修工事にあっては の改修工事と併せて行うものに限ります ) で 改修部位の省エネ性能がいずれも平成 11 年基準以上となるもの ⅱ 太陽光発電設備設置工事上記 の工事が行われた家屋と一体となって効用を果たす太陽光の利用に資する設備 ( 太陽光発電設備 ) として経済産業大臣が財務大臣と協議して指定するものの設置工事 ( 注 ) 上記の 増改築等工事証明書 は 具体的には別紙のとおりとされています ( 平成 21 年国土交通省告示第 387 号 ) なお この証明書は 建築基準法に規定する指定確認検査機関 建築士法に規定する建築士又は住宅の品質確保の促進等に関する法律に規定する登録住宅性能評価機関が発行することとされています 80

21 租税特別措置法等 ( 住宅税制関係 ) の改正 81

22 租税特別措置法等 ( 住宅税制関係 ) の改正 82

23 83

24 3 特別税額控除額の計算方法この特別税額控除による特別税額控除額は その改修工事の内容に応じて次のイ又はロの計算式により計算された控除額の合計額 (20 万円 ( 上記 2ロⅱの太陽光発電設備設置工事が含まれる場合には 30 万円 ) を限度とします ) とされました ( 措法 41の19の31 措令 26の28の ) イ バリアフリー改修工事に係る特別税額控除額 計算式 バリアフ次のイとロのいずれか少なリー改修い金額 ( 最高 200 万円 ) 工事に係イ 高齢者等居住改修工事る特別税 10%= 等に要した費用の額額控除額ロ 高齢者等居住改修工事 (100 円未等の標準的な費用の額満の端数切捨て ) ( 注 1) 上記イの 改修工事等に要した費用 の額 は その改修工事等の費用に充 てるために地方公共団体から補助金等 の交付 居宅介護住宅改修費の給付 又は介護予防住宅改修費の給付を受け る場合には 下記四 1⑴ のバリアフリ ー改修工事に係る住宅ローン税額控除 の控除額の特例 ( 租税特別措置法第 41 条の 3 の 2 第 1 項 ) と同様に その改 修工事の費用の額からその補助金等 居宅介護住宅改修費及び介護予防住宅 改修費の額を控除した金額とされています ( 措法 41の19の31 一 ) ( 注 2) 上記ロの 標準的な費用の額 とは その者が行った高齢者等居住改修工事等につき国土交通大臣と財務大臣が協議してその高齢者等居住改修工事等の内容の区分に応じて定める金額の合計額で 具体的には その改修工事等の種類ごとに単位当たりの標準的な工事費用の額として定められた金額 ( 次表参照 ) に その単位とされる改修工事等を行った床面積等を乗じて計算した金額をいいます ( 措令 26の28の534 平成 21 年国土交通省告示第 384 号 ) ( 注 3) その家屋の高齢者等居住改修工事等に係る部分のうちに居住の用以外の用に供する部分がある場合には 上記イの 改修工事等に要した費用の額 については その居住の用に供する部分に係るその改修工事等に要した費用の額と 上記ロの 標準的な費用の額 は 上記 ( 注 2) により計算した金額に その改修工事等に要した費用の額のうちにその居住用に供する部分に係るその改修工事等に要した費用の額の占める割合を乗じて計算した金額となります ( 措令 26の28の523) 84

25 介助用の車いすで容易に移動するために通路又は出入口の幅を拡張する工事 バリアフリー改修工事に係る標準的な費用の額 改修工事内容単位あたりの金額単位 通路の幅を拡張するもの 177,900 円 当該工事の施工面積 ( 単位m2 ) 出入り口の幅を拡張するもの 192,700 円当該工事の箇所数 階段の設置 ( 既存の階段の撤去を伴うものに限る ) 又は改良によりその勾配を緩和する工事 浴室を改良する工事 便所を改良する工事であって 次のいずれかに該当するもの 便所 浴室 脱衣室その他の居室及び玄関並びにこれらを結ぶ経路に手すりを取り付ける工事 便所 浴室 脱衣室その他の居室及び玄関並びにこれらを結ぶ経路の床の段差を解消する工事 ( 勝手口その他屋外に面する開口の出入口及び上がりかまち並びに浴室の出入口にあっては 段差を小さくする工事を含む ) 出入口の戸を改良する工事であって 次のいずれかに該当するもの 入浴又はその介助を容易に行うために浴室の床面積を増加させる工事 浴槽をまたぎの高さの低いものに取り替える工事 固定式の移乗台 踏み台その他の高齢者等の浴槽の出入りを容易にする設備を設置する工事 高齢者等の身体の洗浄を容易にする水栓器具を設置し又は同器具に取り替える工事 排泄又はその介助を容易に行うために便所の床面積を増加させる工事 618,900 円当該工事の箇所数 479,400 円 当該工事の施工面積 ( 単位m2 ) 503,500 円当該工事の箇所数 27,300 円当該工事の箇所数 56,900 円当該工事の箇所数 272,700 円 当該工事の施工面積 ( 単位m2 ) 便器を座便式のものに取り替える工事 348,500 円当該工事の箇所数 座便式の便器の座高を高くする工事 318,300 円当該工事の箇所数 長さが 150 cm以上の手すりを取り付けるもの 長さが 150 cm未満の手すりを取り付けるもの 玄関 勝手口その他屋外に面する開口の出入口及び上がりかまちの段差を解消するもの並びに段差を小さくするもの ( 以下 玄関等段差解消工事 という ) 浴室の出入口の段差を解消するもの及び段差を小さくするもの ( 以下 浴室段差解消等工事 という ) 玄関等段差解消等工事及び浴室段差解消工事以外のもの 19,300 円 当該手すりの長さ ( 単位 m) 34,500 円当該工事の箇所数 43,000 円当該工事の箇所数 93,300 円 36,900 円 当該工事の施工面積 ( 単位m2 ) 当該工事の施工面積 ( 単位m2 ) 開戸を引戸 折戸等に取り替える工事 151,100 円当該工事の箇所数 開戸のドアノブをレバーハンドル等に取り替える工事 戸に戸車その他の戸の開閉を容易にする器具を設置する工事 ( 戸に開閉のための動力装置を設置するもの ( 以下 動力設置工事 という )) 戸に戸車その他の戸の開閉を容易にする器具を設置する工事 ( 戸を吊戸方式に変更するもの ( 以下 吊戸工事 という ) 戸に戸車を設置する工事その他の動力設置工事及び吊戸工事以外のもの 便所 浴室 脱衣室その他の居室及び玄関並びにこれらを結ぶ経路の床の材料を滑りにくいものに取り替える工事 14,100 円当該工事の箇所数 453,900 円当該工事の箇所数 136,100 円当該工事の箇所数 27,600 円当該工事の箇所数 20,700 円 当該工事の施工面積 ( 単位m2 ) 85

26 ロ省エネ改修工事に係る特別税額控除額 計算式 次のイとロのいずれか少ない金額 ( 最高 200 万円 ( 上記 2ⅱ の太陽光発電設備設置工事が含まれる場合には 最高 300 万円 )) イ 一般断熱改修工事等に要した費用の額ロ 一般断熱改修工事等の標準的な費用の額 10%= 一般断熱改修工事に係る特別税額控除額 (100 円未満の端数切捨て ) ( 注 1) 上記ロの 標準的な費用の額 とは その者が行った一般断熱改修工事等に つき その一般断熱改修工事等のうち 上記 2 ロ の工事にあっては国土交通 大臣が 上記 2 ロ ⅱ の工事にあっては 経済産業大臣が 財務大臣とそれぞれ 協議してその改修工事の内容の区分に 応じて定める金額の合計額で 具体的 には その改修工事等の種類ごとに単 位当たりの標準的な工事費用の額として定めた金額 ( 次表参照 ) に その単位とされる改修工事等を行った床面積等を乗じて計算した金額をいいます ( 措令 26の28の578 平成 21 年経済産業省 国土交通省告示第 4 号 ) ( 注 2) その家屋の一般断熱改修工事等に係る部分のうちに居住の用以外の用に供する部分がある場合には 上記イの 改修工事等に要した費用の額 については その居住の用に供する部分に係るその改修工事等に要した費用の額と 上記ロの 標準的な費用の額 は 上記 ( 注 1) により計算した金額に その改修工事等に要した費用の額のうちにその居住の用に供する部分に係るその改修工事等に要した費用の額の占める割合を乗じて計算した金額となります ( 措令 26の28の567) ガラス交換 ( 複層ガラス化等 ) Ⅳ Ⅵ 地域 内窓の新設 交換 Ⅰ Ⅱ 地域 ( 複層ガラスを想定 ) 内窓の新設 Ⅲ Ⅴ 地域 ( 単板ガラスを想定 ) サッシ交換 Ⅰ Ⅲ ( 低放射複層ガラスを想定 ) サッシ交換 Ⅳ Ⅴ 地域 ( 複層ガラスを想定 ) 省エネ改修工事に係る標準的な費用の額 改修工事内容単位当たりの金額 ( 円 / m2 ) ガラスを複層ガラスに交換 ガラスを熱線反射ガラスに交換 内窓を新設又は交換 ( 内窓に使用するガラスは複層ガラス ) 内窓を新設 ( 内窓に使用するガラスは単板ガラス ) 既存窓撤去 樹脂製サッシ又は熱遮断アルミサッシ +LowE ガラスを設置 既存窓撤去 アルミサッシ + 複層ガラスを設置 6,600 12,000 8,000 19,600 16,000 天井の断熱構造化 天井に断熱材を敷き込む 2,500 壁の断熱構造化 サイディング工事込 外装材を撤去 断熱材を外張施工 外装仕上げ 18,000 床の断熱構造化 Ⅰ Ⅱ 地域 床下に断熱材を充填 5,000 床の断熱構造化 Ⅲ Ⅴ 地域 断熱材を受け材で固定 4,000 ( 注 ) 地域区分は 概ね次のようになっています Ⅰ 地域北海道 /Ⅱ 地域青森県 岩手県 秋田県 /Ⅲ 地域宮城県 山形県 福島県 栃木県 新潟県 長野県 /Ⅳ 地域 Ⅰ から Ⅲ 地域 Ⅴ 地域及び Ⅵ 地域以外 /Ⅴ 地域宮崎県 鹿児島県 /Ⅵ 地域沖縄県 86

27 4 特別税額控除の連年適用の排除特定居住者がその年の前年分において⑵の特別税額控除又は下記 ⑶の特別税額控除の適用を受けている場合には その年分 ( 以下 当年分 といいます ) において⑵の特別税額控除の適用を受けることはできません ( 措法 41の19の35) ただし 次に掲げる場合には 当年分においても⑵の特別税額控除の適用を受けることができます ( 措法 41の19の35 措規 19の11 の34) イ前年分に⑵の特別税額控除又は下記 ⑶ の特別税額控除の適用を受けた居住用家屋と異なる家屋について⑵の特別税額控除の対象となる改修工事をした場合ロ前年分において一般断熱改修工事等についてのみ⑵の特別税額控除の適用を受けた者又は下記 ⑶の特別税額控除の適用を受けた者が 当年分において高齢者等居住改修工事等についてのみ⑵の特別税額控除の適用を受けようとする場合ハ前年分において高齢者等居住改修工事等についてのみ⑵の特別税額控除の適用を受けた者が 当年分において一般断熱改修工事等についてのみ⑵の特別税額控除の適用を受けようとする場合ニ前年分において高齢者等居住改修工事等と一般断熱改修工事等との合計額について⑵の特別税額控除の適用を受けた者が 当年分において高齢者等居住改修工事等についてのみ⑵の特別税額控除の適用を受けようとする場合 ( その者が当年分の改修工事等について介護保険法施行規則第 76 条第 2 項 ( 介護の必要な程度が著しく高くなった場合の特例 ) の規定の適用を受けた場合に限ります ) ホ前年分において高齢者等居住改修工事等についてのみ⑵の特別税額控除の適用を受けた者が 当年分において高齢者等居住改修工事等と一般断熱改修工事等と の合計額について ⑵ の特別税額控除の適 用を受けようとする場合 ( その者が当年 分の改修工事等について介護保険法施行 規則第 76 条第 2 項 ( 介護の必要な程度が 著しく高くなった場合の特例 ) の規定の 適用を受けた場合に限ります ) ⑶ 特定居住者以外の居住者に係る住宅特定改修 特別税額控除 1 適用対象者 特定居住者以外の居住者に係る住宅特定改 修特別税額控除の適用を受けることができる 者は 上記 ⑴ の住宅特定改修特別税額控除の 対象となる特定居住者以外の者とされました ( 措法 41 の 19 の 32) 2 適用対象となる改修工事の範囲 特定居住者以外の居住者に係る住宅特定改 修特別税額控除の対象となる改修工事の範囲 は その者の所有する居住用の家屋について 行う上記 ⑵2 ロに掲げる省エネ改修工事とさ れました ( 措法 41 の 19 の 312) 3 特別税額控除額の計算方法 この特別税額控除による特別税額控除額は 次の計算式により計算された控除額 (20 万円 ( 太陽光発電設備設置工事が含まれる場合に は 30 万円 ) を限度とします ) とされまし た ( 措法 41 の 19 の 312) なお この特別 税額控除額は 上記 ⑵3 ロに掲げる省エネ改 修工事に係る控除額と同じです 計算式 次のイとロのいずれか少ない金額 ( 最高 200 万円 ( 太陽光発電設備設置工事が含まれる場合には 最高 300 万円 )) イ 一般断熱改修工事等に要した費用の額ロ 一般断熱改修工事等の標準的な費用の額 10%= 一般断熱改修工事に係る特別税額控除額 (100 円未満の端数切捨て ) 4 特別税額控除制度の連年適用の排除特定居住者以外の居住者がその年の前年分において上記 ⑵の特別税額控除又は⑶の特別 87

28 税額控除の適用を受けている場合には 当年分において⑶の特別税額控除の適用を受けることはできません ( 措法 41の19の36) ただし 次に掲げる場合には 当年分においても⑶の特別税額控除制度の適用を受けることができます ( 措法 41の19の36 措規 19 の11の35) イ前年分に上記 ⑵の特別税額控除又は⑶の特別税額控除の適用を受けた居住用家屋と異なる家屋について⑶の特別税額控除の対象となる一般断熱改修工事等をした場合ロ前年分において高齢者等居住改修工事等についてのみ上記 ⑵の特別税額控除の適用を受けた者が 当年分において一般断熱改修工事等について⑶の特別税額控除の適用を受けようとする場合 ⑷ 適用を受けるための手続特定居住者又は特定居住者以外の居住者が 上記 ⑵の特別税額控除又は⑶の特別税額控除の適用を受けようする場合には その年分の確定申告書に その控除を受ける金額についての控除に関する記載をし あわせて その控除を受ける金額に関する計算明細書及び特定改修等証明書を添付しなければならないこととされました ( 措法 41の19の37 措規 19の11の367) 上記の 特定改修等証明書 とは 次に掲げる書類をいいます イイ対象となる上記 ⑵2イ及びロの改修工事 ( 以下 特定改修工事 といいます ) に係る請負契約書の写し ロ高齢者等居住改修工事等の費用の額から控除される補助金等 居宅介護住宅改修費及び介護予防住宅改修費の額を証する書類 ハ建築基準法の指定確認検査機関 建築士 ( 登録された建築士事務所に属する建築士に限ります ) 及び住宅の品質確保に関する法律の登録住宅性能評価機関の作成する書類その他の書類で 高齢者等居住 改修工事等又は一般断熱改修工事等の費用の額 ⅱ 高齢者等居住改修工事等又は一般断熱改修工事等の標準的な費用の額 ⅲ 特定改修工事をした年月日を明らかにする書類ロ特定改修工事をした家屋の登記事項証明書その他の書類で その特定改修工事をした家屋の床面積が50 平方メートル以上であることを明らかにする書類ハその者の住民票の写し ( その者が要介護認定若しくは要支援認定を受けている者である場合又はその者が要介護認定若しくは要支援認定を受けている親族と同居を常況としている者である場合には その者の住民票の写し及びその者もしくは親族の介護保険の被保険者証の写し ) ニ上記 ⑵4ニ又はホに該当することにより高齢者等居住改修工事等について上記 ⑵の特別税額控除の適用を受ける場合には その高齢者等居住改修工事等について介護保険法施行規則第 76 条第 2 項の規定の適用を受けたことを証する書類ただし 確定申告書の提出がなかった場合又は適用要件である一定の記載若しくは一定の書類の添付がない確定申告書の提出があった場合においても 税務署長は その提出又は記載若しくは添付がなかったことについてやむを得ない事情があると認めるときは その記載をした書類 計算明細書 特定改修等証明書の提出があった場合に限り 上記 ⑵ 及び⑶の特別税額控除の適用を認めることとされました ( 措法 41の 19の38) 3 適用関係上記 2の制度は 平成 21 年 4 月 1 日に施行され 平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間にその家屋 ( その家屋の改修工事に係る部分に限ります ) を居住の用に供した場合について適用されます ( 措法 41の19の312) 88

29 四特定の増改築等に係る住宅ローン税額控除の控除額に係る特例の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ バリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例 1 制度の概要一定の居住者が その者の居住の用に供する家屋について 一定のバリアフリー改修工事を含む増改築等をして その家屋を平成 19 年 4 月 1 日から平成 20 年 12 月 31 日までの間に 自己の居住の用に供した場合において その居住の用に供した日の属する年以後 5 年間の各年においてその住宅の増改築等に係る増改築等住宅借入金等の金額を有するときは 増改築等特例適用年における住宅ローン税額控除額は 次の表により計算した金額とすることができることとされています ( 旧措法 41の 3の21) 項 目 区分 増改築等住宅 借入金等の年末残高の限度額 ( 注 1) 1 増改築等工事費用 1,000 万円 控除率控除期間 1.0% 2 うち高齢者等居住改修工事費用又は特 ( 注 2) 200 万円 2.0% 定断熱改修工事費用 各年の 控除限度額 最大 控除限度額 5 年 12 万円 60 万円 ( 注 1) 増改築等住宅借入金等の年末残高の限度額は 1 と 2 の合計で計 1,000 万円となります ( 注 2) 高齢者等居住改修工事につきこの特例の適用を受けようとする一定の居住者が あわせて下記 ⑵ の特 定断熱改修工事を行った場合には これらの工事費用の合計額に対して 2% の控除率が適用されます この特例は 上記一の 住宅ローン税額控除 の増改築等に係る一般の住宅ローン税額控除 ( 旧措法 411) 又は税源移譲対応特例 ( 旧措法 413) との選択適用とされています 2 適用対象者この特例の適用を受けることができる者は イ年齢が50 歳以上であること ロ介護保険法の要介護又は要支援の認定を受けていること ハ障害者であること ニ親族のうち上記ロ若しくはハに該当する者又は年齢が65 歳以上の者のいずれかと同居していることのいずれかに該当する居住者とされています ( 旧措法 41 の3の21) なお 上記の居住者の年齢が50 歳以上であるかどうか又はその居住者の親族の年齢が65 歳以上であるかどうかの判定は 原則として 居住年の12 月 31 日の年齢によるものとされています 3 適用対象となる増改築等の範囲この特例の対象となる増改築等の範囲は 居住者が所有している家屋につき行う増築 改築その他の一定の工事 ( その工事と併せてその家屋につき高齢者等が自立した日常生活を営むのに必要な構造及び設備の基準に適合させるための改修工事で一定のもの ( その改修工事が行われる構造又は設備と一体となって効用を果たす設備の取替え又は取付けに係る改修工事を含みます 以下 高齢者等居住改修工事等 といいます ) を行うものに限るものとし その工事と併せて行うその家屋と一体となって効用を果たす設備の取替え又は取付けに係る工事を含みます 以下 特定工事 といいます ) でその高齢者等居住改修工事等に要した費用の額 ( その特定工事の費用に充てるために地方公共団体から補助金等の交付 居宅介護住宅改修費の給付又は介 89

30 護予防住宅改修費の給付を受ける場合には 当該高齢者等居住改修工事等に要した費用の額から当該補助金等 居宅介護住宅改修費及び介護予防住宅改修費の額を控除した金額 ) が30 万円を超えるものをいうこととされています ( 注 ) 高齢者等が自立した日常生活を営むのに必要な構造及び設備の基準に適合させるための改修工事で一定のものとは 具体的には 1 廊下の拡幅 2 階段の勾配の緩和 3 浴室改良 4 便所改良 5 手すりの設置 6 屋内の段差の解消 7 引き戸への取替え工事又は8 床表面の滑り止め化のいずれかに該当する工事であること等の要件を満たす改修工事であって その改修工事に該当する旨を証する書類を確定申告書に添付することにより証明がされたものとされています ( 旧措法 41の3の22 旧措令 26の33 平成 19 年 3 月国土交通省告示第 407 号 ) 4 適用対象となる増改築等住宅借入金等の範囲適用対象となる借入金又は債務は 契約において償還期間又は賦払期間が5 年以上の割 賦償還の方法又は割賦払の方法により返済し 又は支払うこととされている借入金若しくは債務 ( 住宅の増改築等とともにするその住宅の敷地の用に供される土地等の取得に係る一定の借入金又は債務を含みます ) 及び死亡時に一括償還するものとされています ( 措法 41の3の23 一 四 旧措令 26の37 15 旧措規 18の23の24 9) ⑵ 省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例 1 制度の概要居住者が その者の居住の用に供する家屋について 一定の省エネ改修工事を含む増改築等をして その家屋を平成 20 年 4 月 1 日から平成 20 年 12 月 31 日までの間に自己の居住の用に供した場合において その居住の用に供した日の属する年以後 5 年間の各年においてその住宅の増改築等に係る増改築等住宅借入金等の金額を有するときは 増改築等特例適用年における住宅ローン税額控除額は 次の表により計算した金額とすることができることとされています ( 旧措法 41の3の214) 項 目 区分 増改築等住宅 借入金等の年末残高の限度額 ( 注 ) 1 増改築等工事費用 1,000 万円 控除率控除期間 1.0% 2 うち特定断熱改修工事等費用 200 万円 2.0% 各年の 控除限度額 最大 控除限度額 5 年 12 万円 60 万円 ( 注 ) 増改築等住宅借入金等の年末残高の限度額は 1 と 2 の合計で計 1,000 万円となります この特例は 上記一の 住宅ローン税額控除 の増改築等に係る一般の住宅ローン税額控除 ( 旧措法 411) 又は税源移譲対応特例 ( 旧措法 413) との選択適用とされています 2 適用対象者この省エネ改修工事に係る特例は 上記 ⑴ のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例とは異なり 年齢要件や同居者に係る要件はなく 居住者であれば適用を受けることができることとされています ( 旧措法 41の3の214) 3 適用対象となる増改築等の範囲この特例の適用対象となる増改築等の範囲は 居住者が所有している家屋につき行う増築 改築その他の一定の工事 ( その工事と併せてその家屋につき特定断熱改修工事等又は特定断熱改修工事等以外のエネルギーの使用の合理化に資する改修工事 ( その改修工事が行われる構造又は設備と一体となって効用を果たす設備の取替え又は取付けに係る改修工事を含みます 以下 断熱改修工事等 といいます ) を行うものに限るものとし そ 90

31 の工事と併せて行うその家屋と一体となって効用を果たす設備の取替え又は取付けに係る工事を含みます ) でその特定断熱改修工事等又は断熱改修工事等に要した費用の額が30 万円を超えるものをいうこととされています ( 旧措法 41の3の25 旧措令 26の361718) ( 注 ) この 断熱改修工事等 とは 具体的には 1 居室の全ての窓の改修工事 又は2 床の断熱工事 3 天井の断熱工事若しくは4 壁の断熱工事 (2から4までの工事にあっては 1の工事と併せて行うものに限ります ) で 改修部位の省エネ性能がいずれも平成 11 年基準以上となり かつ 改修後の住宅全体の省エネ性能が改修前から一段階相当以上上がると認められることとなる改修工事とされています ( 旧措法 41の3の25 旧措令 26の317 平成 20 年 4 月国土交通省告示第 513 号 ) また 特定断熱改修工事等 とは 断熱改修工事等のうち 改修後の住宅全体の省エネ性能が平成 11 年省エネ基準相当となると認められることとなる改修工事とされています ( 旧措法 41の3の22 旧措令 26の 36 平成 20 年 4 月国土交通省告示第 514 号 ) 4 適用対象となる増改築等住宅借入金等の範囲適用対象となる借入金又は債務は 契約において償還期間又は賦払期間が5 年以上の割賦償還の方法又は割賦払の方法により返済し 又は支払うこととされている借入金若しくは債務 ( 住宅の増改築等とともにするその住宅の敷地の用に供される土地等の取得に係る一定の借入金又は債務を含みます ) とされています ( 措法 41の3の26 旧措令 26の37 15 旧措規 18の23の24 9) 2 改正の内容高齢化及び地球温暖化への政策的な要請に応えて 平成 19 年度税制改正においては上記 1⑴のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除 の特例が また平成 20 年度税制改正においては上記 1⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例が創設されました しかし 高齢化は急速に進展しつつあり 高齢者等が安心して快適に自立した日常生活を送ることができる居住環境を確保するために 住宅のバリアフリー化を進めることが引き続き重要な課題となっています また 京都議定書では温室効果ガスの総排出量の削減目標が定められており 世界に誇れる低炭素社会の実現のためには CO 2 の排出量が増大している家庭部門における省エネ対策が重要な課題となっています とりわけ 省エネ性能の向上が進んでいない既存住宅について省エネ化を推進することが求められています このため これらの改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例の適用期限は5 年延長されることとされました また 昨年来の社会経済情勢の急激な変化を踏まえ 住宅投資の活性化を図るにあたり緊急的かつ重点的に実施すべき対策として 上記三の 住宅特定改修特別税額控除 が創設されましたが この適用期間である2 年間については 対象となる断熱改修工事等について 住宅特定改修特別税額控除の対象となる一般断熱改修工事等と同様となるよう要件が緩和されました ⑴ 適用期限の延長上記 1⑴のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例及び⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例の適用期限は 上記一の 住宅ローン税額控除 の適用期限の延長に合わせて いずれも平成 25 年 12 月 31 日まで5 年延長されました ( 措法 41の3の2 14) ⑵ 対象となる断熱改修工事の要件緩和平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間に居住の用に供した場合における上記 1⑵ の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例の対象となる断熱改修工事等について 91

32 上記三の 住宅特定改修特別税額控除 の対象となる一定の省エネ改修工事と同様となるよう要件が緩和され 対象範囲が拡大されました 具体的には 一定の省エネ改修工事をして平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間に居住の用に供した場合には 1 居室の全ての窓の改修工事 又は2 床の断熱工事 3 天井の断熱工事若しくは4 壁の断熱工事 (2から4までの工事にあっては 1の工事と併せて行うものに限ります ) で 改修部位の省エネ性能がいずれも平成 11 年基準以上となる改修工事であることで足りることとされ その改修後の住宅全体の省エネ性能が改修前から一段階相当以上上がると認められることという要件が不要とされました ( 措令 26の419 平成 20 年 4 月国土交通省告示第 513 号 ) ただし 改修部位について 改修後の省エネ性能が平成 11 年基準以上となるとの要件については 引き続き満たす必要があります なお 控除率 2% の対象となる 特定断熱改修工事等 の要件についての改正は行われていません ⑶ 既存住宅に係る特定の改修工事をした場合の所得税額の特別控除との重複適用排除居住者が 一定のバリアフリー改修工事につき 今回の改正により創設された上記三の 住宅特定改修特別税額控除 の適用を受ける場合には その一定のバリアフリー改修工事について 上記 1⑴のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例及び上記一の 住宅ローン税額控除 の適用を受けることはできません ( 措法 の3の22) 同様に居住者が 一定の省エネ改修工事につき 今回の改正により創設された上記三の 住宅特定改修特別税額控除 の適用を受ける場合には その一定の省エネ改修工事について 上記 1⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例及び上記一の 住宅ローン税額控除 の適用を受けることはできません ( 措法 の3の225) よって 高齢者等居住改修工事等又は断熱改修工事等をした者は その増改築等について この特例の適用を受けるか 上記三の 住宅特定改修特別税額控除 の適用を受けるか 上記一の 住宅ローン税額控除 の適用を受けるかを選択することとなります ⑷ 他の住宅取得等に係る住宅借入金等を有する場合の住宅ローン税額控除額の計算の整備上記一の 住宅ローン税額控除 の改正による住宅ローン税額控除の適用期限の延長 認定長期優良住宅に係る住宅ローン税額控除の控除額の特例の創設及び⑴によるこの特例の延長に伴い この特例の適用年において増改築等住宅借入金等の金額及び他の住宅取得等に係る住宅借入金等を有する場合の住宅ローン税額控除額の計算について 所要の整備が行われました ( 措法 41の3の212 措令 26の4) 改正前においては 同一の適用年においてこの特例と上記一の 住宅ローン税額控除 ( 一般住宅に対する税額控除制度 ( 措法 411) 又は税源移譲の実施に対応するための特例 ( 措法 41 3)) との双方が適用される場合には 2 以上の居住年に係る住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額を有する場合の控除額の計算方法 ( 措法 41の2) に準じて控除額を計算することとされていました ( 旧措法 41の3の211) 改正後においては この特例と上記一の 住宅ローン税額控除 の認定長期優良住宅の新築等に係る住宅ローン税額控除の特例 ( 措法 415) による控除の双方が適用される場合も同様に2 以上の居住年に係る住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額を有する場合の控除額の計算方法 ( 措法 41の2) に準じて控除額を計算することとされました ( 措法 41の3の212) 具体的には 同一の適用年においてこの特例に係る増改築等住宅借入金等と増改築等住宅借入金等以外の他の住宅の取得等に係る住宅借入金等 ( 以下 他の住宅借入金等 といいます ) 92

33 が含まれる場合には 次の1と2の控除額の合計額 ( ただし その適用年において適用される居住年に係る住宅借入金等に係る控除額のうち最も高い控除額を限度とします ) とすることとされています ( 措令 26の4) 1 増改築等住宅借入金等の金額の次に掲げる場合の区分に応じ それぞれ次に定める金額イ増改築等住宅借入金等の金額のすべてが上記 1⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例の適用を受けるものである場合増改築等住宅借入金等の金額の合計額につき上記 1⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例に準じて計算した金額ロイに掲げる場合以外の場合増改築等住宅借入金等の金額の合計額につき上記 1⑴ のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例に準じて計算した金額 2 他の住宅借入金等について異なる居住年ごとに区分し その区分した居住年に係る他の住宅借入金等について 次の他の住宅借入金等の金額の区分に応じそれぞれ次に定める金額の合計額イ税源移譲の実施に対応するための住宅ローン税額控除の特例に係る住宅借入金等の金額当該住宅借入金等の金額につき税源移譲の実施に対応するための住宅ローン税額控除の特例に準じて計算した金額ロ長期優良住宅の新築等に係る住宅ローン税額控除の特例に係る住宅借入金等の金額当該住宅借入金等の金額につき長期優良住宅の新築等に係る住宅ローン税額控除の特例に準じて計算した金額ハイ及びロ以外の他の住宅借入金等の金額当該住宅借入金等の金額につき一般の住宅ローン税額控除に準じて計算した金額 ⑸ 2 以上の居住年についてこの特例の適用を受ける場合の調整措置の整備 ⑴による適用期限の延長前までは上記 1⑵の 省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例については 平成 20 年居住分しか特例の適用がなく 2 以上の居住年について上記 1⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例の適用を受ける場合はないため その調整措置は設けられていませんでした ⑴による適用期限の5 年延長に伴い この特例の適用年における増改築等住宅借入金等のすべてが上記 1 ⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例に係る増改築等住宅借入金等である場合には この特定増改築特例による控除額は 特例の適用年の12 月 31 日におけるそれぞれの居住年に係る増改築等住宅借入金等の金額の合計額につき上記 1⑵の省エネ改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例の1の表により計算した金額とする控除額の調整措置の規定の整備が行われました ( 措法 41の3の210) 上記 1⑴ のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例については 改正前においても平成 19 年居住分と平成 20 年居住分の適用があったため2 以上の居住年について上記 1⑴のバリアフリー改修工事等に係る住宅ローン税額控除の特例の適用を受ける場合の調整措置が規定されていましたが ⑴による適用期限の延長に伴う規定の整備が行われました ( 措法 41の3の29) 3 適用関係 ⑴ 上記 2⑵の改正は 住宅の増改築等をした家屋を平成 21 年 4 月 1 日から平成 22 年 12 月 31 日までの間に居住の用に供した場合について適用されます ( 措令 26の419) ⑵ 上記 2⑶ 及び⑸の改正は 住宅の増改築等をした家屋を平成 21 年 1 月 1 日以後にその者の居住の用に供する場合について適用し 住宅の増改築等をした家屋を同日前にその者の居住の用に供した場合については 従前どおりとされています ( 改正法附則 341) ⑶ 上記 2⑷の改正は 増改築等住宅借入金等の金額及び他の住宅借入金等の金額を有する場合における適用年が平成 21 年以後の各年に係る住 93

34 宅ローン税額控除額について適用し 増改築等 住宅借入金等の金額及び他の住宅借入金等の金 額を有する場合における適用年が平成 20 年以前 の各年に係る住宅ローン税額控除額については 従前どおりとされています ( 改正法附則 342) 五既存住宅の耐震改修をした場合の所得税額の特別控除 ( 住宅耐震改修特別控除 ) の改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 制度の概要居住者が 平成 18 年 4 月 1 日から平成 20 年 12 月 31 日までの間に 地方公共団体が作成した一定の計画の区域内において その者の居住の用に供する一定の家屋 ( 昭和 56 年 5 月 31 日以前に建築されたものに限ります ) の耐震改修を行った場合には その住宅の耐震改修に要した費用の額の10% に相当する金額 ( その金額が20 万円を超えるときは20 万円とし その金額に100 円未満の端数があるときはこれを切り捨てます ) をその者のその年分の所得税の額から控除することとされています ( 旧措法 41の19の21) ⑵ 対象となる区域適用対象となる区域は次の計画の区域です 1 地域における多様な需要に応じた公的賃貸住宅等の整備等に関する特別措置法第 6 条第 1 項に規定する地域住宅計画で 次のイからハまでに掲げる要件を満たすもの ( 旧措法 41 の19の21 旧措規 19の11の21) イ下記 ⑶の家屋について行う下記 ⑷の耐震改修を促進するための事業であること ロ地域住宅交付金を充てて行われる補助事業で住宅の耐震改修をした者に対する補助金の額が次のイ又はロのいずれか多い金額以上であること イ住宅の耐震改修に要した費用の額の10 % 相当額 ( その費用の額が300 万円以上である場合には 30 万円 ) ロ 20 万円 ( 住宅の耐震改修に要した費用 の額が20 万円未満である場合には その費用の額 ) ハこの特例の適用を受ける者に対して交付される補助金の額の算定に当たり この特例の適用を受ける控除額に相当する額を控除することとされていること 2 建築物の耐震改修の促進に関する法律第 5 条第 1 項に規定する都道府県耐震改修促進計画で 次のイからハまでに掲げる要件を満たすもの ( 旧措令 26の28の21 一 旧措規 19の 11の22) イ下記 ⑶の家屋について行う下記 ⑷の耐震改修を促進するための事業であること ロ都道府県が国の補助金 ( 住宅 建築物耐震改修等事業による補助金 ) を受けて行う補助事業であること ハこの特例の適用を受ける者に対して交付される補助金の額の算定に当たり この特例の適用を受ける控除額に相当する額を控除することとされていること 3 住宅耐震改修促進計画 ( 上記 1 2の計画以外の計画であって 地方公共団体が独自に作成する地域における地震に対する安全を確保するための住宅の耐震改修の促進に関する事業を定めたもの ) で 次のイからハまでに掲げる要件を満たすもの ( 旧措令 26の28の2 1 二 旧措規 19の11の23) イ下記 ⑶の家屋について行う下記 ⑷の耐震改修を促進するための事業であること ロその地方公共団体が住宅の耐震改修を行う居住者に対して補助金を交付するものであること ハこの特例の適用を受ける者に対して交付 94

35 される補助金の額の算定に当たり この特例の適用を受ける控除額に相当する額を控除することとされていること ⑶ 適用対象となる家屋適用対象となる家屋は 昭和 56 年 5 月 31 日以前 ( 建築基準法の改正により現行の耐震基準が適用される以前 ) に建築された家屋で 適用を受けようとする居住者の居住の用に供する家屋です また 自己の居住の用に供する家屋を二以上有する場合には これらの家屋のうち その者が主としてその居住の用に供すると認められる一の家屋に限ります ( 旧措令 26の28の42) なお その者の居住の用に供するために既存住宅を取得し その取得後下記 ⑷の耐震改修をして その者の居住の用に供する場合には この特例の対象となります ⑷ 適用対象となる耐震改修上記 ⑶の家屋に対して行う耐震改修 ( 地震に対する安全性の向上を目的とした増築 改築 修繕又は模様替をいいます ) であって 建築基準法施行令第 3 章及び第 5 章の4の規定又は国土交通大臣が財務大臣と協議して定める地震に対する安全性に係る基準に適合する耐震改修 ( 以下 住宅耐震改修 といいます ) とされています ( 旧措法 41の19の21) ( 注 ) 国土交通大臣が財務大臣と協議して定める地震に対する安全性に係る基準とは 具体的には 平成 18 年国土交通省告示第 185 号で定める地震に対する安全上耐震関係規定に準ずるものとして国土交通大臣が定める基準とされています ( 平成 18 年国土交通省告示 463 号 ) 2 改正の内容平成 16 年の新潟県中越地震 平成 17 年の福岡県西方沖地震などの大震災の頻発を踏まえ 平成 17 年 11 月に建築物の耐震改修の促進に関する法律が改正され 平成 18 年度税制改正において上記 1の耐震改修をした場合の所得税額の特別控除制度が 創設されました しかし 住宅の耐震改修は所有者等に相当の費用負担が生じることから自主的な耐震改修が進みにくく 平成 27 年までに住宅の耐震化率を90% に引き上げるという目標を達成するためには 国及び地方公共団体が負担軽減のための施策を引き続き講じる必要があることから この特別控除制度の適用期限が5 年延長されることとされました また 厳しい財政状況から耐震改修に対して補助を行うことが困難等の理由により 地方公共団体による住宅耐震改修促進計画等の策定が進んでいない状況に鑑み 耐震診断 ( 地震に対する安全性の評価をいいます ) に対してのみ補助を行う場合についても この特別控除の対象とする等の要件緩和が行われました なお 税額控除額の計算にあたっては 上記三の 住宅特定改修特別税額控除 と同様に 政策的に支援すべき耐震改修工事の対象を客観的に明らかにするため あらかじめ国土交通省の告示により 耐震改修工事の内容の区分に応じた標準的な費用の計算方法について定めることとされました ⑴ 適用期限の延長適用期限が5 年延長され 平成 25 年 12 月 31 日までの間に住宅耐震改修をした場合に適用できることとされました ( 措法 41の19の2) ⑵ 控除額の計算の改正控除額の計算における 控除の対象となる金額 について 上記三の 住宅特定改修特別税額控除 における控除額の計算と同様 その 住宅耐震改修に要した費用の額 とその住宅耐震改修に係る耐震工事の 標準的な費用の額 のいずれか少ない方の金額とされました ( 措法 41 の19の21) この住宅耐震改修に係る耐震工事の 標準的な費用の額 とは その者が行った住宅耐震改修につき国土交通大臣が財務大臣と協議して その住宅耐震改修の内容に応じ単位当たり 95

36 の標準的な工事費用の額として定められた金額 に その住宅耐震改修に係る工事を行った床面 積等を乗じて計算した金額をいいます ( 平成 21 年国土交省告示第 383 号 ) 具体的には 次の表の左欄に掲げる住宅耐震 改修の内容の区分に応じ それぞれ同表の中欄 に定める額に 右欄の数値を乗じて得た金額 ( 住 宅耐震改修を行った家屋が一棟の家屋でその構 造上区分された数個の部分を独立して住居その 他の用途に供することができるものである場合 又は当該家屋が共有物である場合には 当該金 額に 当該住宅耐震改修に要した費用の額のう ちにその者が負担する費用の割合を乗じて計算 した金額 ) とされています 木造住宅の基礎に係る耐震改修 木造住宅の壁に係る耐震改修 木造住宅の屋根に係る耐震改修 木造住宅の基礎 壁及び屋根に係るもの以外の耐震改修 木造住宅以外の住宅の壁に係る耐震改修 16,200 円 23,800 円 20,500 円 35,900 円 78,900 円 当該家屋の建築面積 ( 単位平方メートル ) 当該家屋の床面積 ( 単位平方メートル ) 当該耐震改修の施工面積 ( 単位平方メートル ) 当該家屋の床面積 ( 単位平方メートル ) 当該家屋の床面積 ( 単位平方メートル ) 木造住宅以外の当該耐震改修の箇所住宅の柱に係る 2,658,200 円数耐震改修 木造住宅以外の住宅の壁及び柱に係るもの以外の耐震改修 ⑶ 適用対象区域の拡大 当該家屋の床面積 276,900 円 ( 単位平方メートル ) 地方公共団体が作成する耐震改修に関する計 画 ( 上記 1⑵1 3) の要件について以下の改 正が行われました ( 措法 41 の 19 の 21 措令 26 の28の41 措規 19の11の2123) 1 地方公共団体が作成する耐震改修に関する計画の要件に 耐震診断を対象とした事業であること及び耐震診断費用のために補助金が 交付されることの追加地方公共団体が作成する耐震改修に関する計画の要件に 耐震診断を対象とした事業であることが追加され 耐震診断事業のみを実施している区域において耐震改修を行った場合でもこの特例の対象とすることとされました 具体的には 改正前は 上記 1⑵1から3 までの計画において 地方公共団体が実施する事業として 上記 1⑷の耐震改修を対象とした事業を定めなければならないこととされていましたが 今回の改正により 地方公共団体の実施する事業として住宅の耐震診断の事業のみを定めている場合であっても その耐震診断費用に充てるための補助金が交付されることを要件として その計画の区域において耐震改修工事を行った場合にはこの特例の対象となることとされました なお 居住者が 耐震診断のみを行い 耐震改修を行わない場合にはこの特例の対象にはなりません 2 地域住宅計画における補助金額の下限要件の撤廃上記 1⑵1の地域住宅計画の区域内で行われる住宅耐震改修工事について定められている住宅の耐震改修をした者に対する補助金の下限要件が撤廃されました ⑷ 住宅耐震改修証明書の作成者の追加改正前においては 地方公共団体の作成する上記 1⑵1から3までの計画において その地方公共団体からの住宅耐震改修の費用に充てるための補助金等の交付が適用要件とされていたことから この特例の対象となる耐震改修であることの証明書 ( 以下 住宅耐震改修証明書 といいます ) は すべて地方公共団体の長が作成することとされていました ( 旧措法 41の19 の22 旧措規 19の11の26 二 ) 上記 ⑶のとおり 耐震診断のみの事業を定めている計画の区域において耐震改修工事を行っ 96

37 た場合もこの特例の対象となることとされたため その区域においては 耐震改修に関する補助を行っていない地方公共団体の長が住宅耐震改修証明書を作成することはできないこととなります そこで 建築基準法に規定する指定確認検査機関 建築士 ( 建築士法の規定により登録された建築士事務所に属する建築士に限ります ) 及び住宅の品質確保の促進等に関する法律に規定する登録住宅性能評価機関が住宅耐震改修証明書の作成をすることができる者に追加 され これらの者が作成した住宅耐震改修証明書を添付することによりこの特例の適用を受けることができることとされました ( 措法 41の19 の22 措規 19の11の26 7 二 ) 3 適用関係上記 2⑵から⑷までの改正は 平成 21 年 1 月 1 日以後に行う住宅耐震改修について適用されます ( 改正法附則 35) 97