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しなつももき
5 years ago
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2015 年度税制改正速報 Issue 108, January 2015 In brief 自由民主党公明党両党は 2014 年 12 月 30 日に平成 27 年度税制改正大綱 ( 以下 2015 年度税制改正大綱 ) を決定しました 2015 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度よりの法人実効税率の引下げとその代替財源を確保するための外形標準課税の強化繰越欠損金制度の見直し

なお今後の審議等の状況によっては内容に変更がある可能性がありますのでご留意ください In detail 自由民主党公明党両党は 2014 年 12 月 30 日に 2015 年度税制改正大綱を決定しました 2015 年度税制改正大綱は 2014 年 12 月 27 日に閣議決定された地方への好循環拡大に向けた緊急経済対策を踏まえたものとなっています以下では 2015

1 2015 年度税制改正速報 Issue 108, January 2015 In brief 自由民主党公明党両党は 2014 年 12 月 30 日に平成 27 年度税制改正大綱 ( 以下 2015 年度税制改正大綱 ) を決定しました 2015 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度よりの法人実効税率の引下げとその代替財源を確保するための外形標準課税の強化繰越欠損金制度の見直し受取配当の課税強化の措置が手当されていますまた OECD( 経済協力開発機構 ) による BEPS(Base Erosion and Profit Shifting: 税源浸食と利益移転 ) プロジェクトを踏まえた国際課税の見直し等も踏まえた改正が盛り込まれています今後は改正法案が 2015 年 1 月に開催が予定される国会に提出され 2015 年度税制改正の内容が確定することになりますなお今後の審議等の状況によっては内容に変更がある可能性がありますのでご留意ください In detail 自由民主党公明党両党は 2014 年 12 月 30 日に 2015 年度税制改正大綱を決定しました 2015 年度税制改正大綱は 2014 年 12 月 27 日に閣議決定された地方への好循環拡大に向けた緊急経済対策を踏まえたものとなっています以下では 2015 年度税制改正大綱のうち法人関連の改正項目を中心に解説します年度税制改正大綱の概要 2. 法人税改革関連 (1) 法人税率の引下げ (2) 課税ベースの拡大 (3) 欠損金の繰越控除制度の見直し (4) 受取配当等の益金不算入制度の見直し (5) 租税特別措置の見直し (6) 外形標準課税制度の見直し 3. その他の法人税関連 (1) ヘッジの有効性判定 (2) 連結納税の承認 (3) 換地処分等に伴い資産を取得した場合の課税の特例とグループ法人税制 4. 地方創生関連 (1) 地方拠点強化税制の創設 5. 国際課税関連 (1) 外国子会社益金不算入制度の見直し (2) 非居住者に係る金融口座情報の自動的交換のための報告制度の整備 (3) 外国子会社合算税制 ( タックスヘイブン対策税制 ) (4) 帰属主義への変更の円滑な実施 (5) クロスボーダーの組織再編成に係る適格性判定の特例の見直し 6. 消費税関連 (1) 消費税率の引上げ (2) 軽減税率の導入 (3) 国境を越えた役務の提供に対する消費税の課税の見直し (4) 国外事業者による芸能スポーツ等の役務の提供に係る消費税の課税方式の見直し 7. その他の間接税 (1) 登録免許税 (2) 不動産取得税 8. 個人所得税関連 (1) 国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の創設 9. 納税環境整備 (1) 調査手続 (2) 期限後申告書が提出された場合

2 年度税制改正大綱の概要 2015 年度税制改正大綱ではデフレ脱却経済再生をより確実なものにしていく必要から企業収益の拡大が速やかに賃金上昇や雇用拡大につながり消費の拡大や投資の増加を通じてさらなる企業収益に結び付くという経済の好循環を着実に実現することを一番の重要課題として位置づけていますその観点から法人税改革に着手し一部の黒字企業に税負担が偏っている状況を是正して広く負担を分かち合う構造へと改革することを掲げていますデフレ脱却経済再生に向けた税制措置の中核となる法人税改革では 2 段階での法人実効税率の段階的引下げと課税ベース拡大が進められます今後数年間で実効税率を 20% 台に引き下げることが明記され第 1 段階に当たる 2015 年度税制改正では欠損金繰越控除の見直し受取配当等益金不算入の見直し法人事業税の外形標準課税の拡大租税特別措置の見直し等の大法人を中心とする改革が盛り込まれています中小法人課税公益法人課税については引き続き検討を行うとして改正が見送られました一方で東京への過度な集中を是正と地方創生のため地方拠点強化税制の創設が盛り込まれています社会保障税一体改革に関連して経済再生と財政健全化を両立するため消費税率 10% への引上げ時期を 2017 年 4 月 1 日とし同時期の消費税の軽減税率制度導入を目指して具体的な検討を進めることとしています国境を越えた取引等に係る課税の国際的調和に向けた取組みとしては BEPS プロジェクトの議論を踏まえ国際的な租税回避を防止し適正な課税を確保するため損金算入配当の外国子会社配当益金不算入制度の不適用出国時における株式等に係る未実現のキャピタルゲインに対する譲渡所得課税の特例の創設非居住者の金融口座情報の報告制度の導入等が措置されています国境を越えた役務の提供に対する消費税の課税は 2015 年 10 月 1 日以後の取引について適用されます 2. 法人税改革関連 (1) 法人税率の引下げ 2015 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度から法人税率 ( 表面税率 ) が普通法人 ( 大法人 ) について現行の 25.5% から 23.9% に引き下げられますまた外形標準課税の現行の所得割 7.2% が 2015 年 4 月 1 日から 2016 年 3 月 31 日までに開始する事業年度は 6.0% 2016 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度は 4.8% に引き下げられますこの結果外形標準課税適用法人について法人実効税率は現行の 34.62%( 東京都 35.64%) から 2015 年度は 2.51% 2016 年度は 3.29% 引き下げられますなお中小法人等については現行の軽減税率の特例 ( 所得の金額のうち年 800 万円以下の部分に対する税率 15%) が 2017 年 3 月 31 日まで延長されます 2015 年度税制改正大綱では今後数年間で実効税率を 20% 台に引き下げるという目標は明記されましたが具体的な実効税率引下げのプロセスについては言及されていません現行改正後法人税率実効税率法人税率実効税率特例による税率 ( 注 3) 特例による税率 ( 注 4) 2015 年度 32.11% 普通法人 ( 大法人 ) 25.5% % 35.64%( 東京都 ) 23.9% - ( 東京都 33.10% 注 5) 2016 年度 31.33% ( 東京都 32.34% 注 5) 中小法人等 ( 注 2) 25.5% 15%, 19%, 22%, 23.9% 15%, 19%, 22%, ( 注 1) 実効税率算定式 : ( 法人税率 1+ 地方法人税率 + 住民税率 + 事業税率 1+ 事業税率 ) ( 事業税率には地方法人特別税が含まれる ) ( 注 2) 中小法人 ( 普通法人のうち期末の資本金の額等が 1 億円以下であるもの又は資本等を有しないもの ( 大法人の 100% 子法人を除く )) 公益法人協同組合人格なき社団等をいう ( 以下同じ ) ( 注 3) 租税特別措置法により 2012 年 4 月 1 日から 2015 年 3 月 31 日までの間に開始する事業年度に適用される税率 ( 注 4) 租税特別措置法により 2015 年 4 月 1 日から 2017 年 3 月 31 日までの間に開始する事業年度に適用される税率 ( 注 5) 経済産業省資料 PwC 2

3 (2) 課税ベースの拡大課税ベースの拡大は大きく 2 段階に分けて実施されます 2015 年税制改正では政府税制調査会が 2014 年 6 月に取りまとめた法人税の改革についてで提言された改革事項のうち欠損金繰越控除の見直し受取配当等益金不算入の見直し法人事業税の外形標準課税の拡大租税特別措置の見直し等が盛り込まれました一方で減価償却制度の定額法への一本化や中小法人等の課税制度投資減税等の租税特別措置法については次年度以後の検討として 2015 年度での改正は見送られました 2015 年度税制改正で対応 2016 年度以降に検討を見送り欠損金の繰越控除制度の見直し中小法人公益法人課税等の見直し受取配当等の益金不算入制度の見直し地方法人課税の見直し ( 法人事業税を中心に ) 租税特別措置の見直し ( 研究開発税制等 ) 減価償却制度の見直し租税特別措置の見直し ( 生産性向上設備投資促進税制所得拡大促進税制等 ) (3) 欠損金の繰越控除制度の見直し 2015 年度税制改正では 2 段階で欠損金の繰越控除期間の延長と控除限度割合の引下げを実施することを明らかにしています具体的には 2015 年度からの 2 年間は法人実効税率の引下げに伴う代替財源確保のため控除限度割合の引下げのみを実施し控除上限額が所得の 65% まで引き下げられますそして 2017 年度以降は控除上限額が所得の 50% までに追加的に引下げられるとともに繰越控除期間が 10 年に延長されますなお一定の要件を満たす新設法人や更生手続中再生手続中の法人には特例の適用が認められており所得の金額の範囲で全額控除が認められます現行改正案 2015 年度 ~2016 年度 2017 年度以後控除限度割合 ( 中小法人等を除く ) 80% 65% ( 注 1) 50% ( 注 2) 繰越控除期間欠損年度の帳簿保存期間欠損金額の更正期限 / 更正の請求期間 9 年 9 年 10 年 ( 注 3) ( 注 1) 2015 年 4 月 1 日から 2017 年 3 月 31 日までの間に開始する繰越控除をする事業年度又は連結事業年度 ( 注 2) 2017 年 4 月 1 日以後に開始する繰越控除をする事業年度又は連結事業年度 ( 注 3) 2017 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度において生じた欠損金額について適用欠損金の控除制限の適用除外対象年度適用除外とならない年度新設法人法人の設立の日以後 7 年を経過する日までの期間内の日の属する各事業年度金融商品取引所に上場された場合等におけるその上場された日等以後に終了する事業年度更生手続中再生手続中の法人更正手続き開始の決定等の日から更生計画認可の決定等の日以後 7 年を経過する日までの期間内の日の属する各事業年度金融商品取引所に上場された場合等におけるその上場された日等以後に終了する事業年度 (4) 受取配当等の益金不算入制度の見直し 2015 年度税制改正では会社法上の株主の権利に係る議決権保有割合や諸外国の制度を参考に益金不算入割合を係る持株割合を 100% 1/3 超 100% 未満 5% 超 1/3 以下 5% 以下の 4 区分に分類しそれぞれの区分に応じて益金不算入額を計算することになります持分割合が 1/3 以下の場合益金不算入割合が縮小されるため負債利子控除を廃止することで課税強化を緩和しています証券投資信託の収益分配金はこれまでその運用形態に応じて収入額の 1/2 の 50% あるいは 1/4 の 50% の益金不算入が認められてきましたが 2015 年度税制改正により全額益金算入とされますただし特定株式投資信託の収益の分配の額についてはその受益権を株式等と同様に扱い 20% の益金不算入が認められています PwC 3

4 現行改正案株式等の分類持株割合益金不算入額株式等の分類持株割合益金不算入額完全子法人等株式等 100% 配当等の全額完全子法人等株式等 100% 配当等の全額関係法人等株式等 25% 以上配当等の額 ( 負債利子控除あり ) 関係法人等株式等 1/3 超 100% 未満配当等の額 ( 負債利子控除あり )( 注 1) その他の株式等 5% 超 1/3 以下配当等の額 50% 上記以外の株式等 25% 未満配当等の額 50% ( 負債利子控除なし ) ( 負債利子控除あり ) 非支配目的株式等 5% 以下配当等の額 20% ( 注 2) ( 負債利子控除なし ) 証券投資信託 ( 注 3) 配当等の額 50% ( 負債利子控除あり ) 特定株式投資信託収益の分配の額 20% ( 負債利子控除なし ) 特定株式投資信託外貨建等投資信託上記以外の投資信託配当等の額 = 収入額の100% 配当等の額 = 収入額の25% 配当等の額 = 収入額の50% 上記以外の証券投資信託配当等の額 0% ( 全額益金算入 ) ( 注 1) 負債利子控除額の計算の簡便法の基準年度を 2015 年 4 月 1 日から 2017 年 3 月 31 日までの間に開始する事業年度とする ( 注 2) 青色申告書を提出する保険会社が受ける非支配目的株式等に係る配当等の額については 40% の特例の適用が設けられる ( 注 3) 公社債投資信託外国投資信託及び特定外貨建等証券投資信託を除く (5) 租税特別措置の見直し (a) ゼロベースでの見直しの概要法人税の改革についてでは政策税制について経済社会環境の変化に応じて必要性と効果を検証し真に必要なものに限定する必要があるとしゼロベースでの見直しを行うことが提言されていました 2015 年度税制改正でも租税特別措置については毎年度期限が到来するものを中心に廃止を含めてゼロベースで見直しを行うこととされており以下の制度を含む政策税制について見直しが行われますただし中小法人を対象とした政策税制の見直しは 2017 年度税制改正以降に実施される予定です適用期限の定めのある政策税制について期限到来により廃止されるもの ( 抜粋 ) 政策税制名適用期限等国内の設備投資額が増加した場合の機械等の特別償却又は税額控除制度 2015 年 3 月 31 日までの開始事業年度において取得事業供用認定研究開発事業法人等の課税の特例 2015 年 3 月 31 日までに認定を受けた事業者会社分割に伴う不動産所有権の移転登記に係る登免税の軽減 2015 年 3 月 31 日までの取得 ( 取得後 3 年以内に登記 ) 政策の重点化や対象の見直し等が行われるもの ( 抜粋 ) 政策税制名特定の資産の買換えの場合等の課税の特例 ( 長期所有の土地建物等から国内にある土地建物機械装置等への買換え ) 特定中小企業者等が経営改善設備を取得した場合の特別償却又は税額控除制度改正案対象資産の見直し課税の繰延べ割合の引下げ適用期限の延長対象者対象設備の見直し適用期限の延長政策的重要性が高い措置の拡充延長 ( 抜粋 ) 研究開発税制政策税制名中小企業者等に係る法人税の軽減税率改正案総額型の見直しオープンイノベーション型の税額控除制度の拡充適用期限の延長 (b) 研究開発税制の見直し最大の政策税制でありかつ重要度の高い研究開発税制については法人実効税率の引下げに対応して研究開発投資の増加インセンティブとなるような仕組みへと転換するための見直しが検討されてきました 2015 年度税制改正では試験研究費の総額に係る税額控除制度については繰越控除制度の廃止や控除税額上限の見直し等で優遇措置が縮小される一方でオープンイノベーション型の税額控除制度 ( 特別試験研究に係る税額控除制度 ) は税額控除率の大幅引上げ控除上限の ( 総額型との ) 別枠化対象費用拡大等制度の抜本的拡充が行われます PwC 4

5 研究開発税制の区分現行制度の概要改正案試験研究費の総額に係る税額控除制度特別試験研究に係る税額控除制度 ( オープンイノベーション型 ) 中小企業技術基盤強化税制試験研究費の額が増加した場合等の税額控除制度 ( 増加型または高水準型のいずれか選択 ) 損金算入試験研究費の総額の一定割合の金額について法人税額から控除できる控除額試験研究費の総額 x 控除率 (8~10%) 控除上限法人税額の30% ( 特別試験研究費の税額控除も含む ) 繰越税額控除 1 年間の繰越が認められる大学公的研究機関との共同研究委託研究 ( オープンイノベーション型 ) の試験研究費 ( 特別試験研究費 ) について総額型よりも優遇された控除率 (12%) を適用できる損金算入試験研究費の総額の一定割合の金額について法人税額から控除できる控除額試験研究費の総額 x 控除率 (12%) 控除上限法人税額の30% ( 特別試験研究費の税額控除も含む ) 繰越税額控除 1 年間の繰越が認められる地方税税額控除制度は法人住民税にも適用される 2017 年 3 月 31 日までの時限措置としてその事業年度の試験研究費を過去 3 年の試験研究費より5% 以上増加させた場合 ( 以下増加型 ) または試験研究費の売上高に占める割合が10% を越えた場合 ( 以下高水準型 ) には上記の制度とは別枠でそれぞれ以下の金額を法人税額から控除できる ( 繰越控除は不可 ) 控除額増加型の場合増加試験研究費の額 x 控除率 (5~30%) 高水準型の場合 ( 試験研究費の額 - 平均売上金額 x 10%) x 控除率 (( 試験研究費割合 10%) 0.2) 控除上限法人税額の10% 控除上限が法人税額の 25% に縮小される ( 特別試験研究費の税額控除は含まない ) 繰越税額控除制度の廃止特別試験研究機関等大学等との共同研究の場合優遇された控除率が30% に拡大される民間企業技術研究組合との共同研究の場合優遇された控除率が20% に拡大される総額に係る税額控除制度と別枠で法人税額の5% まで税額控除が認められる特定中小企業者の知的財産に支払う使用料も特別試験研究費として追加される中小企業者等については税額控除制度は法人住民税にも適用される控除上限が法人税額の25% に縮小される ( 特別試験研究費の税額控除は含まない ) 繰越税額控除制度の廃止 (c) 所得拡大促進税制の見直し所得拡大促進税制は 2014 年度税制改正により適用要件の緩和と 2 年間の期限の延長の措置が手当されました 2015 年度税制改正において延長期間における増加要件が下記の通り緩和されます 2013 年度 2014 年度 2015 年度 2016 年度 2017 年度現行 2% 2% 3% 5% 5% 改正案 ( 中小企業者中小連結法人 ) 2% 2% 3% 3% 3% 改正案 ( 上記以外の法人 ) 2% 2% 3% 4% 5% PwC 5

6 (6) 外形標準課税制度の見直し 2015 年度税制改正においては 2 段階で付加価値割と資本割の課税を現行の 2 倍に拡充する一方所得割の税率を現行の 3 分の 2 に引き下げることとされています法人実効税率の計算にあたっては所得割の税率のみが計算式に反映されるため所得割の税率引下げにより形式的に法人実効税率の引下げが実現します又企業の賃上げへの取組みを阻害しないよう一定以上の賃上げ分を付加価値割の報酬給与額から控除する措置や地域の経済雇用を支える中堅企業について外形拡充により税負担が増加する場合はこれを軽減する措置が手当されています外形標準課税の中小法人への適用拡大については中小法人課税の見直しがすべて 2017 年度税制改正以降に見送りになったため 2015 年度税制改正には盛り込まれておりません (a) 法人事業税の税率及び地方法人特別税の税率の改正改正前後の法人事業税の税率及び地方法人特別税の税率は以下のとおりです ( 超過課税が行われる場合にはそれぞれに超過税率が付加されます ) 現行改正案 2015 年度 2016 年度付加価値割 0.48% 0.72% 0.96% 資本割 0.2% 0.3% 0.4% 所年 400 万円以下の所得 3.8% (2.2%) 3.1% (1.6%) 2.5% (0.9%) 得年 400 万円超 800 万円以下の所得 5.5% (3.2%) 4.6% (2.3%) 3.7% (1.4%) 割年 800 万円超の所得 7.2% (4.3%) 6.0% (3.1%) 4.8% (1.9%) 地方法人特別税の税率 67.4% 93.5% 152.6% 所得割の税率下段のカッコ内の率は地方法人特別税等に関する暫定措置法適用後の税率 (b) 資本割の課税標準の見直し等資本割の課税標準については現在の資本金等の額から資本金等の額と資本金 + 資本準備金のいずれか大きい額として見直されますこれは株価の上昇局面での自己株式を取得により資本金等の額がマイナスとなっている法人があり資本割がゼロとなっていた問題に対処するものですなお法人住民税均等割の税率区分の基準である資本金等の額についても外形標準課税の資本割の計算と同様に無償増減資等の金額を加減算する措置を講ずるとともに資本金等の額と資本金 + 資本準備金のいずれか大きい額に見直されます (c) 付加価値割における所得拡大促進税制の導入 2015 年 4 月 1 日から 2018 年 3 月 31 日までの間に開始する事業年度において所得拡大促進税制の適用要件を満たす場合には雇用者給与等支給増加額を付加価値割の課税標準から控除できることとされますなお雇用安定控除 ( 収益配分額のうち報酬給与額の占める割合が 70% を超える場合に報酬給与額から収益配分額 70% を控除する仕組み ) との二重適用を排除するため所要の措置が講ぜられます (d) 法人事業税の税率の改正に伴う負担変動の軽減措置 2015 年 4 月 1 日から 2017 年 3 月 31 日までの間に開始する事業年度に係る付加価値額が 40 億円未満の法人については前年度に比して事業税額の増加額に一定割合を乗じた金額を適用年度の事業税額から控除する措置が講ぜられます 3. その他の法人税関連 (1) ヘッジの有効性判定法人税法上ヘッジの有効性判定はデリバティブ取引に係る利益額 / 損失額とヘッジ対象資産等の評価差額とを比較する方法により判断を行うこととされており会計上認められているヘッジ対象の資産等の評価差額とオプション取引に係る基礎商品の時価変動額とを比較する方法は認められていません ( 金融商品会計に関する実務指針 156) 繰延ヘッジ処理又は時価ヘッジ処理におけるオプション取引に係るヘッジの有効性判定をヘッジ対象の資産等の評価差額とオプション取引に係る基礎商品の時価変動額とを比較する方法により行う場合には税務署長に届出書を提出することにより認められることになります PwC 6

7 (2) 連結納税の承認連結納税の承認を受けている法人は退職年金等積立金に対する法人税に係る申告書を青色申告書により提出できることとし法人が連結納税の承認を取り消された場合には税務署長は必ずその法人の青色申告の承認も取り消すことが規定上明確化されます (3) 換地処分等に伴い資産を取得した場合の課税の特例とグループ法人税制グループ法人税制により完全支配関係がある法人間での譲渡損益調整資産の譲渡等による譲渡損益は繰延の対象とされますが当該資産が完全支配関係がない者に移転された場合は譲渡等を行った法人において ( 繰延計上された ) 譲渡損益が計上されます完全支配関係がある法人の間で譲渡された土地 ( 譲渡損益調整資産 ) についてその譲渡の後に土地区画整理法の換地処分等があったことにより換地処分等に伴い資産を取得した場合の課税の特例 ( 圧縮記帳 ) の適用を受ける場合には土地の繰延損益を実現させない ( 譲渡損益として計上しない ) こととされます 4. 地方創生関連 (1) 地方拠点強化税制の創設 (a) 地方拠点建物等を取得した場合の特別償却又は税額控除制度の創設青色申告書を提出する法人で地域再生法の改正法の施行の日から 2018 年 3 月 31 日までの間に地域再生法の地方拠点強化実施計画 ( 仮称 ) について承認を受けたものがその承認の日から 2 年以内にその地方拠点強化実施計画に記載された建物及びその附属設備並びに構築物で一定の規模以上 ( 注 ) のものの取得等をしてその事業の用に供した場合にはその取得価額の 15%( 一定の要件を満たす場合には 25%) の特別償却とその取得価額の 2%( 一定の要件を満たす場合には 4% または 7%) の税額控除との選択適用ができる制度が創設されます ( 税額控除における控除税額は当期の法人税額の 20% を上限とする ) ( 注 ) 一の建物及びその附属設備並びに構築物の取得価額の合計額が 2,000 万円以上 ( 中小企業者にあっては 1,000 万円以上 ) のものをいう (b) 雇用促進税制の拡充青色申告書を提出する法人で地域再生法の改正法の施行の日から 2018 年 3 月 31 日までの間に地方拠点強化実施計画について承認を受けたものがその承認の日から 2 年以内の日を含む事業年度においてその地方拠点強化実施計画に従って移転又は新増設をした特定施設である事業所において雇用を増加させた場合には増加雇用者数 ( 法人全体の増加雇用者数を上限とする ) に最大で 50 万円を乗じた金額の税額控除ができるように制度の拡充が行われます 5. 国際課税関連近年グローバル企業が税制の隙間や抜け穴を利用した節税対策により法人税等の負担軽減を図っていることにつき国際的に批判が高まっていますこうした状況を是正し実際に企業の経済活動が行われている場所での課税を十分に可能とするため OECD は 2012 年 6 月より BEPS(Base Erosion and Profit Shifting: 税源浸食と利益移転 ) プロジェクトを開始し 2013 年 7 月に 15 項目からなる BEPS 行動計画を公表しましたまた 2014 年 9 月には BEPS 行動計画のうち 7 項目について第一次提言が公表されました我が国は OECD の加盟国としてこれらの議論に参加しており国際的な租税回避を防止し適正な課税を確保するため OECD 租税委員会の議論を踏まえた国際課税の見直しを実施しています 2015 年度税制改正では外国子会社益金不算入制度の見直し非居住者に係る金融口座情報の自動的交換のための報告制度の整備国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の創設が盛り込まれました (1) 外国子会社益金不算入制度の見直し BEPS 行動計画 2 ハイブリッドミスマッチの効果の無効化ではハイブリッド金融商品 ( 負債と資本の両方の性格を有する優先株式等 ) の配当に対する課税上の取扱いが国によって異なることを利用して配当の支払国受取国のいずれでも課税されない状態 ( 二重非課税 ) が生じることを問題としており外国子会社配当益金不算入制度 ( 以下本制度 ) を採用している国は支払国側で損金算入されている配当について益金不算入の対象外とすることを提案しています PwC 7

8 現行の法人税法上外国子会社から受ける配当等の額については所在地国における課税の可否を問わず本制度が適用されることが国税庁の質疑応答事例においても明らかにされています ( 国税庁ホームページ : 外国子会社配当益金不算入制度の対象となる剰余金の配当等の額の範囲についてをご参照ください BEPS 行動計画 2 の勧告を踏まえて 2015 年度税制改正では本制度の対象から外国子会社居住地国における損金算入配当等が除外されることとされます ( オーストラリア子会社からの償還優先株式 (MRPS) やブラジル子会社からの利子配当等 ) 内国法人が外国子会社から受ける配当等の額でその配当等の額の一部が外国子会社の所得の金額の計算上損金の額に算入された場合には配当等の額のうち外国子会社の損金算入額を本制度の適用対象から除外することもできます但し確定申告書等に受取配当の一部について本制度の適用対象から除外する旨適用除外とされる配当等の額及びその計算に関する明細を記載した書類を添付するとともに一定の書類の保存を要することが必要とされます本制度の適用対象から除外する配当等の額に対して課される外国源泉税等の額を外国税額控除の対象とされます上記の改正は 2016 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度において内国法人が外国子会社から受ける配当等の額について適用されます尚 2016 年 4 月 1 日において有する外国子会社の株式等に係るものについては 2018 年 4 月 1 日以後に開始する各事業年度において受ける配当等の額について適用されます (2) 非居住者に係る金融口座情報の自動的交換のための報告制度の整備国際的な脱税及び租税回避を防止するべく金融口座情報に関する自動的情報交換基準のコメンタリー等が 2014 年 7 月 21 日に OECD 租税委員会から公表されました同基準に沿った自動的情報交換については 2015 年末までに G20 諸国間で開始されることが推奨されておりこれを受けて 2015 年度の税制改正において報告制度の整備が盛り込まれました創設される報告制度では 2017 年 1 月 1 日以後に銀行等の一定の金融機関との間でその国内にある営業所等を通じて預金又は貯金の受入れを内容とする契約の締結等の一定の取引 ( 以下特定取引 ) を行う者はその者に係る所定の事項 ( 注 ) を記載した届出書をその特定取引を行う際当該報告金融機関の営業所等の長に提出する義務を課せられます ( 注 ) その者の氏名又は名称住所生年月日居住地国居住地国が外国の場合にあっては当該居住地国における納税者番号その者の居住地国が住所に係る国又は地域と異なる場合にはその異なる事情の詳細その他必要な事項 (3) 外国子会社合算税制 ( タックスヘイブン対策税制 ) 日本企業の海外での健全な事業活動における税制面でのリスクやコストを低減し海外展開の推進及び国際競争力の向上を図るため外国子会社合算税制におけるトリガー税率の見直しや統括会社に係る基準の見直し等を図ることの必要性が経済界からも要請されてきたところです現行の外国子会社合算税制 ( タックスヘイブン対策税制 ) では英国 (2015 年 4 月から 20%) で事業を行っている外国子会社までが合算課税の対象となること等も踏まえて 2015 年度税制改正ではトリガー税率の引下げ適用除外基準のうち事業基準の判定に係る見直しや申告要件更に損金算入配当等の取扱いの改正に伴う合算対象金額の改正が盛り込まれていますトリガー税率及び適用除外基準の改正については特定外国子会社等の 2015 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度から適用されます合算対象金額の改正については特定外国子会社等の 2016 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度に係る合算対象とされる金額について適用され 2016 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度において内国法人が特定外国子会社等から受ける配当等の額について適用されます尚内国法人が特定外国子会社等から配当等を受ける場合の改正は外国子会社益金不算入制度の見直しと同様に 2016 年 4 月 1 日において内国法人が有する特定外国子会社の株式等に係るものについては 2016 年 4 月 1 日から 2018 年 3 月 31 日までの間に開始する各事業年度は改正前の取扱いとされます PwC 8

9 改正項目トリガー税率事業基準における被統括会社適用事業基準における統括会社除外事業基準における事業持株会社基準改正内容現行の 20% 以下から 20% 未満に引下げ特定外国子会社等が発行済株式等の 50% 以上を有する等の要件を満たす内国法人も被統括会社の範囲に含める二以上の外国法人である被統括会社を含む複数の被統括会社に対して統括業務を行っていることに改正統括会社の有する外国法人である被統括会社の株式等の帳簿価額の合計額の当該統括会社の有する全ての被統括会社の株式等の帳簿価額の合計額に対する割合又は統括会社の外国法人である被統括会社に対して行う統括業務に係る対価の額の合計額の当該統括会社の全ての被統括会社に対して行う統括業務に係る対価の額の合計額に対する割合が 50% を超えていることを加える合算対象金額申告要件特定外国子会社等が子会社から配当等を受ける場合特定外国子会社等が他の特定外国子会社等から配当等を受ける場合内国法人が特定外国子会社等から配当等を受ける場合非関連者基準 ( 卸売業など7 業種 ) では主として関連者 (50% 超出資 ) 以外の者と取引を行っていることが要件とされているが卸売業を主たる事業として営む統括会社が内国法人である被統括会社との間で行う取引については関連者取引に該当する適用除外基準の適用がある旨を記載した書面の添付がない確定申告書の提出があり又はその適用がある旨を明らかにする資料等を保存していない場合においても税務署長がその添付又は保存がなかったことにつきやむを得ない事情があると認めるときは当該書面及び資料等の提出があった場合に限り適用除外基準を適用することができることとされる特定外国子会社等が子会社から受ける損金算入配当等の額は当該特定外国子会社等の合算対象とされる金額の計算上控除しない特定外国子会社等が他の特定外国子会社等から受ける損金算入配当等の額のうち当該他の特定外国子会社等の合算対象とされた金額から充てられた部分の額は当該特定外国子会社等の合算対象とされる金額の計算上控除する内国法人が特定外国子会社等から受ける損金算入配当等の額のうち当該内国法人の配当等を受ける日を含む事業年度及び当該事業年度開始の日前 10 年以内に開始した各事業年度において当該特定外国子会社等につき合算対象とされた金額の合計額に達するまでの金額は当該内国法人の所得の金額の計算上益金の額に算入しない (4) 帰属主義への変更の円滑な実施 2014 年度税制改正で国際課税原則の総合主義から帰属主義への変更が行われ 2016 年 4 月 1 日以後開始事業年度より適用されます 2015 年度税制改正では本制度について新たに下記の改正が行われます外国法人が得る履行期間が 6 月未満の売掛債権等に係る利子は法人税法に規定する国内源泉所得である国内資産の運用保有所得に該当しない旨の規定の明確化が行われます外国法人の恒久的施設と本店等との間で国内不動産の譲渡所得や貸付対価等の国内源泉所得を生ずべき資産の当該恒久的施設による譲渡又は取得に相当する内部取引があった場合には当該内部取引はその資産の内部取引の直前の帳簿価額に相当する金額により行われたものとして当該外国法人の恒久的施設帰属所得に係る所得の金額を計算することとされます外国銀行等の資本に係る負債の利子の損金算入制度による損金算入額は確定申告書等に記載された金額が限度とされます内国法人の外国税額控除における国外所得金額について国外事業所等帰属所得とそれ以外の国外源泉所得に区分して計算方法を定め国外事業所等帰属所得に係る所得の金額の計算について明確化のための所要の整備が行われます (5) クロスボーダーの組織再編成に係る適格性判定の特例の見直し設立後間もないためにその外国法人の実際の租税負担割合を計算することができない場合にはその外国法人が所得を得たとした場合に適用される本店所在地国の外国法人税の税率をもってその外国法人の租税負担割合とされます外国子会社合算税制におけるトリガー税率を 20% 未満 ( 現行 20% 以下 ) に変更することに伴い特定軽課税外国法人に該当することとされる著しく低い租税負担割合の基準が 20% 未満 ( 現行 20% 以下 ) に変更されます上記の改正は 2015 年 4 月 1 日以後に行われる合併等について適用されます PwC 9

10 6. 消費税関連 (1) 消費税率の引上げ 2012 年 8 月 10 日に成立した社会保障の安定財源の確保等を図る税制の抜本的な改革を行うための消費税法の一部を改正する等の法律を改正し消費税率 ( 国地方 ) の 10% への引上げの施行日が 2015 年 10 月 1 日から 2017 年 4 月 1 日とされます本件改正に伴い請負工事等に係る適用税率の経過措置の指定日消費税の円滑かつ適正な転嫁の確保のための消費税の転嫁を阻害する行為の是正等に関する特別措置法 ( 以下転嫁対策法 ) の期限も下記の通り見直されます現行改正案 10% への引上げの施行日 2015 年 10 月 1 日 2017 年 4 月 1 日経過措置の指定日 2015 年 4 月 1 日 2016 年 10 月 1 日転嫁対策法の期限 2017 年 3 月 31 日 2018 年 9 月 30 日 (2) 軽減税率の導入軽減税率制度については 2017 年 4 月の消費税率 10% 引上げと同時の導入を目指し対象品目区分経理安定財源などを早急に具体的な検討を進めていくとしています (3) 国境を越えた役務の提供に対する消費税の課税の見直し 2014 年度の税制改正大綱で 2015 年度税制改正に向けて国境を越えた役務の提供に対する消費税の課税について具体的に検討することが謳われ政府税制調査会 ( 国際課税ディスカッショングループ ) において検討が進められて来ました以下の改正は 2015 年 10 月 1 日以後の資産の譲渡等及び課税仕入れ ( 電気通信役務の提供を受けること ) について適用されます (a) 電気通信役務の提供に係る内外判定基準の見直し 2015 年度税制改正では国境を越えて行われる役務の提供のうち電気通信役務の提供 ( 電子書籍音楽広告の配信等の電気通信回線を介して行われる役務の提供 ) に係る内外判定基準を役務の提供に係る事務所等の所在地から役務の提供を受ける者の住所地等に見直し消費税課税の対象に含めることとされます電気通信役務の提供には電気通信役務の提供以外の資産の譲渡等に付随して行われる役務の提供や単に通信回線を利用させる役務の提供は含まれませんが著作物の利用の許諾に該当する取引は含まれます (b) リバースチャージ方式の導入事業者向け電気通信役務の提供についてはリバースチャージ方式の導入により課税方式の見直しが行われます事業者向け電気通信役務の提供とは国外事業者が行う電気通信役務の提供のうち当該役務の性質又は当該役務の提供に係る契約条件等により当該役務の提供を受ける者が事業者であることが明らかなものとされ役務の提供を受ける事業者が消費税の納税義務者となりますこれに対して消費者向け電気通信役務の提供ついては役務提供者である国外事業者が納税義務者となりますリバースチャージ方式の導入により事業者向け電気通信役務の提供は課税対象となる資産の譲渡等の範疇から除かれ特定仕入れとして課税対象に含まれ特定課税仕入れとして納税義務の対象になります国内において事業者向け電気通信役務の提供を行う国外事業者はあらかじめ特定課税仕入れを行う事業者が消費税の納税義務者となる旨を表示することとされます特定課税仕入れがある課税期間の課税売上割合が 95% 以上である場合には当分の間当該課税期間において行った当該特定課税仕入れはなかったものとされます即ち事業者の事務負担に配慮する観点から課税売上割合が 95% 以上の事業者等はリバースチャージ方式による納税額とほぼ同額の仕入税額控除が計上されることも踏まえリバースチャージ税額とリバースチャージ税額に係る仕入控除税額を同額と見做して申告対象からは除外することができるというものです (c) 消費者向け電気通信役務の提供に係る仕入税額控除の制限国外事業者から提供を受けた消費者向け電気通信役務の提供については一定の場合を除き当分の間消費税の仕入税額控除が認められないこととされています消費者向け電気通信役務の提供については国外事業者に申告納税義務がありますが国外に所在する事業者に対し税務執行を通じた適正な申告納税の履行を促すことには限界があり ( 国外事業者からの ) 納税なき ( 国内事業者による ) 仕入税額控除という問題を制度的に回避するため国内事業者が国外事業者から受ける消費者向けの役務の提供については仕入税額控除を認めないこととしたものです但し登録国外事業者から消費者向け電 PwC 10

11 気通信役務の提供を受け登録国外事業者の登録番号等が記載された請求書等の保存等がある場合には課税仕入れに係る消費税につき仕入税額控除が認められます (d) 登録国外事業者制度の創設登録国外事業者とは事業者免税点制度の適用を受けない国外事業者で 1 国内において行う電気通信役務の提供に係る事務所等の所在地が国内にあること又は 2 消費税に関する税務代理人があること等の要件を満たし国税庁長官の登録を受けた事業者です ( 登録申請は 2015 年 7 月 1 日以後にできます ) 対象取引課税方式事業者向け電気通信役務の提供電子書籍音楽広告の配信等の電気通信回線を介して行われる役務の提供役務の性質又は当該役務の提供に係る契約条件等により当該役務の提供を受ける者が事業者であることが明らかなものリバースチャージ方式 ( 国内事業者に納税義務を転換する ) 国外事業者 ( 役務提供者 ) は役務提供を受ける国内事業者に対してリバースチャージの対象取引である旨の通知義務を課される課税売上割合が 95% 以上の事業者等においてはリバースチャージ税額と仕入税額控除額と同額とみなして申告対象から除外する消費者向け電気通信役務の提供電子書籍音楽広告の配信等の電気通信回線を介して行われる役務の提供で事業者向け電気通信役務の提供以外のもの国外事業者申告納税方式 ( 納税管理人を指定 ) 国外事業者から受ける消費者向け電気通信役務の提供については仕入税額控除を認めないこととする登録国外事業者から消費者向け電気通信役務の提供を受け登録国外事業者の登録番号等が記載された請求書等の保存等がある場合には仕入税額控除が認められる (4) 国外事業者による芸能スポーツ等の役務の提供に係る消費税の課税方式の見直し国外事業者が国内において行う芸能スポーツ等の役務の提供について役務の提供を受ける事業者がその取引に係る消費税の納税義務を負うこととされます ( リバースチャージ方式の導入 ) 上記の改正は 2016 年 4 月 1 日以後に行われる役務の提供について適用されます 7. その他の間接税 (1) 登録免許税土地の売買による所有権の移転登記等に対する登録免許税の税率の軽減措置の適用期限が 2 年延長されます会社分割に伴う不動産の所有権の移転登記等に対する登録免許税の税率の軽減措置は適用期限の到来をもって廃止されます (2) 不動産取得税住宅及び土地の取得に係る不動産取得税の標準税率 ( 本則 4%) を 3% とする特例措置の適用期限が 3 年延長されます 8. 個人所得税関連 (1) 国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の創設 BEPS 行動計画 6 租税条約濫用の防止では租税回避防止のための国内法が租税条約との関係で確実に適用できるよう適切な措置を実施することを勧告し居住者の国外転出時における金融商品の含み益に対する所得課税の特例の整備を提案していますこの勧告を踏まえて 2015 年度税制改正では諸外国の例を参考に国外転出 ( 国内に住所及び居所を有しないこととなること以下同じ ) をする居住者の有する有価証券等及び未決済デリバティブ取引等の含み益について国外転出時に有価証券等の譲渡ないし未決済デリバティブ取引等の決済があったものとみなして所得課税を行う ( 納税猶予の適用を受ける場合を除く ) 特例制度が創設されます上記の特例は 2015 年 7 月 1 日以後に国外転出をする場合又は同日以後の非居住者への贈与相続若しくは遺贈について適用されます PwC 11

12 対象者対象資産申告及び申告額等帰国による課税の取り消し非居住者への有価証券等の移転以下の要件をいずれも満たす居住者 1 申告対象資産の国外転出時等における評価額の合計額 ( 下記の申告額等 ) が 1 億円以上である者 2 国外転出の日前 10 年以内に国内に住所又は居所を有していた期間 ( 納税猶予を受けている期間を含み在留資格をもって在留していた期間を除く ) の合計が 5 年超である者有価証券等 ( 所得税法に規定する有価証券若しくは匿名組合契約の出資の持分 ) 及び未決済デリバティブ取引等 ( 未決済のデリバティブ取引信用取引発行日取引 ) 1 国外転出年度の確定申告までに納税管理人の届出を行った場合国外転出の時における当該有価証券等の価額に相当する金額又は当該未決済デリバティブ取引等の決済に係る利益の額若しくは損失の額により譲渡又は決済したものとして所得を計算 2 1 以外の場合 ( 他の所得とともに準確定申告 ) 国外転出の予定日の 3 月前の日における当該有価証券等の価額に相当する金額又は当該未決済デリバティブ取引等の決済に係る利益の額若しくは損失の額により譲渡又は決済したものとして所得を計算国外転出後 5 年を経過する日までに帰国をした場合において国外転出時から引き続き有していた有価証券等又は未決済デリバティブ取引等については更正の請求 ( 帰国の日から4 月を経過する日までに行う ) により課税の取り消しを受けることができる贈与相続又は遺贈により非居住者に有価証券等が移転する場合には当該贈与相続又は遺贈の時の価額により譲渡又は決済したものとして所得を計算 9. 納税環境整備 (1) 調査手続調査が終了した後において新たに得られた情報に照らし非違があると認めるときは再調査を行うことができる規定が設けられています当該規定について再調査の前提となる前回調査の範囲を実地の調査に限ることとし前回調査が実地の調査以外の調査である場合には新たに得られた情報がない場合であっても再調査を行うことができることとされます上記の改正は再調査の前提となる前回調査が 2015 年 4 月 1 日以後に開始されその前回調査後に行う再調査について適用されます (2) 期限後申告書が提出された場合期限後申告書が提出された場合において期限内申告書を提出する意思があったと認められるものにつき無申告加算税を課さないこととされています現行では当該制度について適用対象となる期限後申告書の提出期限を法定申告期限から 2 週間以内としていますが改正により 1 月以内に延長されます上記の改正は 2015 年 4 月 1 日以後に法定申告期限が到来する国税及び地方税について適用されます PwC 12

13 Let's talk より詳しい情報または個別案件への取り組みにつきましては当法人の貴社担当者もしくは下記までお問い合わせください税理士法人プライスウォーターハウスクーパース東京都千代田区霞が関 3 丁目 2 番 5 号霞が関ビル 15 階電話 : ( 代表 ) パートナー川崎陽子 yoko.kawasaki@jp.pwc.com パートナー鬼頭朱実 akemi.kitou@jp.pwc.com ディレクター荒井優美子 yumiko.arai@jp.pwc.com 税理士法人プライスウォーターハウスクーパースは PwC のメンバーファームです公認会計士税理士など約 520 人を有する日本最大級のタックスアドバイザーとして法人個人の申告をはじめ金融不動産関連移転価格 M&A 事業再編国際税務連結納税制度など幅広い分野において税務コンサルティングを提供しています PwC は世界 157 カ国におよぶグローバルネットワークに 195,000 人以上のスタッフを有し高品質な監査税務アドバイザリーサービスの提供を通じて企業団体や個人の価値創造を支援しています詳細はをご覧ください本書は概略的な内容を紹介する目的のみで作成していますのでプロフェッショナルによるコンサルティングの代替となるものではありません 2015 税理士法人プライスウォーターハウスクーパース無断複写転載を禁じます PwC とはメンバーファームである税理士法人プライスウォーターハウスクーパースまたは PwC のネットワークを指しています各メンバーファームは別組織となっています詳細はをご覧ください

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NY Word Proposal Template New 電気通信利用役務の提供に対する消費税課税制度の見直し Issue 109, March 2015 In brief 2015 年 3 月 31 日平成 27 年度税制改正法 ( 所得税法等の一部を改正する法律及び地方税法等の一部を改正する法律 ) が国会で可決されました改正消費税法では電気通信回線を介して行われる一定の役務の提供が電気通信利用役務の提供と定義されその役務提供の内外判定は