はじめに輸入申告に必要な主な事項 1 誰が輸入者 2 誰から輸出者 3 何を税番 4 どこから原産国 5 いくつ数量 6 いくらで価格品目分類原産地規則関税評価輸入貨物には関税が課される関税法第 3 条 = 関税額課税価格関税率関税評価品目分類原産地規則根拠規定関税

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まいかやまがた
9 years ago
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1 輸入者のための関税評価セミナー平成 27 年 5 月 27 日東京税関業務部首席関税評価官 1

2 はじめに輸入申告に必要な主な事項 1 誰が輸入者 2 誰から輸出者 3 何を税番 4 どこから原産国 5 いくつ数量 6 いくらで価格品目分類原産地規則関税評価輸入貨物には関税が課される関税法第 3 条 = 関税額課税価格関税率関税評価品目分類原産地規則根拠規定関税定率法関税定率法施行令関税定率法基本通達 2

3 関税評価制度の概要輸入貨物の課税価格を法律の規定により決定することです課税価格の決定方法とは Ⅰ. 原則的な課税価格の決定方法 Ⅱ. 原則的な課税価格の決定方法によることができない貨物の課税価格の決定方法評価申告とは関税の納税申告の一環として行う課税価格の計算に関係のある事項についての申告 ( 仕入書等により課税価格が明らかでない場合に課税価格の計算の基礎及びこれに関連する事項を輸入申告書に記載して申告すること ) をいいます 3

4 課税価格の決定の原則どの規定を適用して輸入貨物の課税価格を計算すべきか原則定率法第 4 条第 1 項輸入取引 ( 輸入売買 ) 有原則外定率法第 4 条の 2 以下 (1) 輸入取引無 (2) 特別な事情有 (3) 課税価格の疑義有 4

5 課税価格の決定の原則定率法第 4 条第 1 項課税価格 ( 取引価格 ) 現実支払価格 1 仕入書価格 2 仕入書価格以外の現実支払価格の構成要素 3 控除すべき費用等 4 価格調整条項付契約 + 加算要素 1 輸入港まで運賃等 2 仲介料等の手数料容器包装費用 3 無償値引き提供した物品等の費用 4 ロイヤルティライセンス料 5 売手帰属収益 5

6 課税価格の決定の原則輸入取引売手買手とは輸入者買手課税価格売買貨物仕入書貨物代金輸出者売手 ( 外国 ) 誰と誰の売買により輸入取引が行われているのか国際間の移動を伴う売買であり本邦保税地域内での転売は輸入取引に該当しません定率法基本通達 4-1(1)(3) 6

7 現実支払価格輸入貨物につき買手により売手に対し又は売手のために行われた又は行われるべき支払の総額 ( 買手により売手のために行われた又は行われるべき当該売手の債務の弁済その他の間接的な支払の額を含む ) をいう定率法施行令第 1 条の 4 通常は現実支払価格 = 仕入書価格 ( 定率法基本通達 4-2(3)) 現実支払価格仕入書価格割増金契約金等の別払いクレーム求償額賠償金との相殺貸付金立替金との相殺有償提供した機械の代金との相殺等仕入書価格 = 現実支払価格減算要素別払金等 7

8 現実支払価格仕入書価格に基づき貨物代金を支払っている場合売買 (50,000 円 ) 買手貨物仕入書 (50,000 円 ) 貨物代金 (50,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 現実支払価格課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 ) 8 定率法基本通達 4-2(1)

9 現実支払価格輸入貨物を初回購入する際に値引がある場合売買 ( 初回購入 10% 値引 ) 買手貨物仕入書 (50,000 円 - 値引 5,000 円 ) 貨物代金 (45,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 課税価格 = 値引後の仕入書価格 (45,000 円 ) 9

10 現実支払価格輸入貨物の輸入取引をするために別払金を支払っている場合売買 (50,000 円 ) 買手貨物仕入書 (50,000 円 ) 貨物代金 (50,000 円 ) 開発費の請求開発費支払 (10,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 )+ 開発費 (10,000 円 ) 定率法基本通達 4-2(3) イ 4-2 の 2(1) 10

11 現実支払価格輸入後に最終的な売買価格が決定される場合売買 ( 価格調整条項付 ) 買手貨物仕入書 ( 仮価格 100) 貨物代金 ( 仮価格 100) 不足金 (20) 過払金 (20) 売手 ( 外国 ) 課税価格 = 仕入書価格 (100)± 調整額 (20) 定率法基本通達 4-2(3) ニ 4-2 の 2(2)(3) 11

12 加算要素定率法第 4 条第 1 項第 1 号 ~ 第 5 号 1 号運賃イ手数料 2 号手数料容器包装ロ容器ハ包装加算要素 3 号物品役務 4 号特許権等 5 号売手帰属収益イ材料部分品ロ工具金型ハ消費物品ニ技術設計運賃等の額の加算は客観的かつ数値化された資料に基づいて行う ( 通達 4-7(2)) 12

13 加算要素 1 号運賃運賃保険運送関連費用実際に要した運送費用をいい輸入貨物の輸出港までの運送費用を含む実際に要した保険料をいい当該輸入貨物の輸出港までの運送に係る保険料を含む輸入貨物の輸入港までの運送に付随して発生する費用本邦輸入港輸出港船積費用コンテナー賃借料輸出時手続費用運賃 ( 運賃保険料 ) 輸出国国内運送費用輸出国 13

14 運送取扱人に支払う輸出港におけるコンテナーターミナルチャージ買手雑貨仕入書 (FOB) 貨物代金売手 (E 国 ) 運送契約運賃コンテナーターミナルチャーシ ( 輸出港 ) 運送取扱人 B/L に運賃の他に当該費用が記載されており買手は運送契約を締結した運送取扱人に当該費用の額を支払っているその費用は輸出港のコンテナヤートにおいて行われた輸入貨物の荷役作業に係るもの課税価格 = 仕入書価格 + 運賃 + コンテナーターミナルチャーシ定率法第 4 条第 1 項第 1 号 ( 参考 ) 輸入貨物の輸入港到着後にコンテナーヤートで発生する荷役作業の費用は含まれない 14

15 加算要素 2 号手数料容器包装仲介料その他の手数料輸入取引に関して業務を行う者に対し買手が支払う手数料 ( 買付手数料は除外 ) 売手及び買手のために輸入取引の成立のための仲介業務を行う者に対し買手が支払う手数料輸入貨物の売手による販売に関し当該売手に代わり業務を行う者に対し買手が支払う手数料容器の費用包装に要する費用輸入取引に関し買手が負担した輸入貨物の容器の費用又は輸入貨物の包装に要する費用 15

16 買手が輸入取引を成立させた仲介者へ手数料を支払っている場合買手はこの輸入取引に関連して買手と売手との間にあって買手と売手のために受注発注交渉等輸入取引の成立のための業務を行う A 社に対してその業務の対価として仕入書価格の 10% の手数料を支払う買手貨物仕入書 (50,000 円 ) 貨物代金 (50,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 仲介業務手数料 (5,000 円 ) 仲介者仲介業務課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 )+ 手数料 (5,000 円 ) 16 定率法第 4 条第 1 項第 2 号イ

17 輸出国における輸入貨物の仕分け梱包に要する費用買手と売手は売買契約において輸入貨物を船積みするまでに買手が輸入貨物の仕分け梱包を行うことについて取決め買手はその取決めに従い E 国に所在する梱包業者 A 社と業務委託契約を締結し売手の工場内にて輸入貨物の仕分け梱包 ( 国内販売先ごとの輸入貨物の仕分け梱包 ) を A 社に委託しその業務の対価を支払う買手業務委託契約衣類仕入書 (CIF) 貨物代金仕分け梱包費用売手 (E 国 ) 仕分け梱包 A 社 (E 国 ) 課税価格 = 仕入書価格 + 仕分け梱包費用定率法第 4 条第 1 項第 2 号ハ 17

18 加算要素 3 号物品役務無償で提供された物品又は役務 1 物品 ( 役務 ) を自ら生産した場合 2 物品 ( 役務 ) を特殊関係にある生産者から直接に取得した場合生産費 + 運賃等の提供費用 + / - 提供までの価値の増減 3 上記 1 及び 2 以外の場合 ( 第三者からの購入等 ) 取得費 + 運賃等の提供費用 + / - 提供までの価値の増減 18

19 輸入貨物の原材料の輸出通関費用等買手は特殊関係にない A 社から購入した板ガラス代金の他に板ガラスの本邦からの輸出時に輸出通関費用輸出通関手続のための倉庫保管費用売手までの運賃や保険料を輸出業者に支払っているガラス製品仕入書買手貨物代金板ガラス ( 無償提供 ) 売手 (E 国 ) 板ガラス代金 A 社板ガラス輸出通関費用等輸出業者輸出通関費用輸出通関手続のための倉庫保管費用売手までの運賃や保険料課税価格 = 仕入書価格 + 板ガラス代金 + 輸出通関費用等 19 定率法第 4 条第 1 項第 3 号イ

20 輸入貨物のデザイン ( 日本人が海外で作成したもの ) 費用買手は輸入貨物のデザインの作成を F 国に在住する日本人デザイナー A 氏に依頼し A 氏が F 国において作成した輸入貨物のデザインを売手に無償でメールにより提供している買手靴仕入書貨物代金デザイン ( 無償 ) 売手 (E 国 ) デザイン費用デザイン作成依頼デザインテサイナー A (F 国 ) 課税価格 = 仕入書価格 + デザイン費用定率法第 4 条第 1 項第 3 号ニ 20

21 加算要素 4 号特許権等特許権等の使用に伴う対価で次の要件を満たすもの 1 輸入貨物に係るもの特許権等の価値を構成する要素が輸入貨物と不可分一体の関係にあり 2 輸入取引に係る取引の状況その他の事情からみて当該輸入貨物の輸入取引をするためにロイヤルティ等を特許権者へ支払わなければ売手から輸入貨物を購入できない状態 3 買手により直接又は間接に支払われるもの対象権利特許権意匠権商標権実用新案権著作権等 21

22 買手が売手 ( 商標権者 ) に支払う商標権使用料 ( ロイヤルティ ) 売買契約 (FOB) 買手 ( 商標付 ) 仕入書 (50,000 円 ) 貨物代金 (50,000 円 ) ライセンス契約売手商標権者 ( 外国 ) ロイヤルティ (FOB 5%) 50,000 円 5%=2,500 円課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 )+ ロイヤルティ (2,500 円 ) 22 定率法第 4 条第 1 項第 4 号

23 加算要素 5 号売手帰属収益買手による輸入貨物の処分又は使用による収益で直接又は間接に売手に帰属するもの具体的には輸入貨物の再販売使用等で得られる売上代金賃貸料加工賃等で買手が売手に分配する利潤買手販売 (@100,000 円 ) 売買契約仕入書 (@50,000 円 ) 貨物代金 (@50,000 円 ) 再販売に係る利潤の50% 売手帰属収益 (@25,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 ) + 売手帰属収益 (25,000 円 ) 定率法第 4 条第 1 項第 5 号 23

24 加算する場合の取扱いについて複数の輸入貨物に係る加算要素としての無償提供費用等が一括して支払われる場合には原則個々の輸入貨物の数量等に応じた合理的な方法により按分して当該輸入貨物の課税価格に算入することとなります包括評価申告 ( 0.05/ 個を加算 ) 評価加算 100 評価加算 200 評価加算 200 評価加算 300 評価加算 200 金型輸出 1,000 第 1 回輸入 2,000 個円第 2 回輸入 4,000 個円第 3 回輸入 4,000 個円第 4 回輸入 6,000 個円第 5 回輸入 4,000 個円 24 契約個数 20,000 個契約金額 20,000 円

25 一括加算についてただし次に掲げる費用等の額の加算については輸入者から希望する旨の申し出がありかつ課税上その他特に支障がないと認められるときは当該費用等の額は便宜特定の輸入貨物の課税価格に算入することができます (1) 定率法第 4 条第 1 項第 3 号に掲げる費用 (2) 定率法第 4 条第 1 項第 1~2 号第 4~5 号に掲げる費用等であって個々の輸入貨物への按分が困難と認められるもの包括評価申告 ( 初回輸入申告に一括加算 ) 評価加算 1,000 関税率が異なる複数の品目に係るものである場合には一括加算はできません金型輸出 1,000 第 1 回輸入 2,000 個円第 2 回輸入 4,000 個円第 3 回輸入 4,000 個円第 4 回輸入 6,000 個円第 5 回輸入 4,000 個円 25 契約個数契約単価 1 円 / 個

26 税関 HP( 1 輸出入手続をクリック 26

27 2 輸入貨物の関税評価事例をクリック 27

28 3 質疑応答事例をクリック 28

29 29 4 各設問をクリックすると ( 答え ) が表示される

30 説明事例及び HP 掲載事例について注記これらの事例は照会に係る事実関係を前提とした一般的な回答であり必ずしも事案の内容の全部を表現したものではありませんので納税者の方々が行う具体的な取引等に適用する場合においてはこの回答内容と異なる課税関係が生ずることがあることにご注意ください ( 具体的な貨物の関税評価上の取扱いについて輸入申告時の審査の際に尊重される回答を希望される場合には文書による事前教示をご利用ください ) ご清聴ありがとうございました 30

( 別紙 1) 1. 取引形態図繊維製品インボイス輸入者買手 B 社 ( 本邦 ) 貨物代金支払輸出者売手 S 社 (X 国 ) 運賃 HDS チャージ支払船社 C 社 ( 本邦 ) 2. 取引概要 (1) 買手 ( 輸入者 )B 社 ( 以下買手という ) は本邦所在の船社 C

( 別紙 1) 1. 取引形態図繊維製品インボイス輸入者買手 B 社 ( 本邦 ) 貨物代金支払輸出者売手 S 社 (X 国 ) 運賃 HDS チャージ支払船社 C 社 ( 本邦 ) 2. 取引概要 (1) 買手 ( 輸入者 )B 社 ( 以下買手という ) は本邦所在の船社 C 輸入貨物に係る関税評価上の取扱い等に関する照会 HDS( ホットデリバリーサービス ) チャージの関税評価上の取扱いについて照会照会内容等 1 輸入貨物の品名 2 照会の趣旨 3 取引の概要及び関税評価に関する照会者の見解とその理由繊維製品買手 ( 輸入者 ) が船社により運送される輸入貨物について支払う HDS( ホットデリバリーサービス ) チャージは輸入港到着までの運賃等として