減価償却制度の改正の概要 平成 23 年 12 月の税制改正において 減価償却制度について次のような改正が行われました 1 定率法の償却率の改正 平成 24 年 4 月 1 日以後に取得した減価償却資産の定率法の償却率が 定額法の償却率を 2.5 倍した償却率 ( この償却率による償却方法を 250% 定率法 といいます ) から 定額法の償却率を 2 倍した償却率 ( この償却率による償却方法を 200% 定率法 といいます ) に引き下げられました また この償却率の改正に伴い 改定償却率及び保証率についても改正されています なお この改正により 定率法の償却率は 次に掲げる減価償却資産を取得した時に応じ それぞれ次によることとなります ⑴ 平成 19 年 3 月 31 日までに取得した減価償却資産 旧定率法の償却率 ⑵ 平成 19 年 4 月 1 日から平成 24 年 3 月 31 日までに取得した減価償却資産 250% 定率法の償却率 ⑶ 平成 24 年 4 月 1 日以後に取得した減価償却資産 200% 定率法の償却率 定率法による減価償却費の計算方法 1 償却の基礎になる金額取得前年末までの減価 ( 価額償却費の累積額 ) 耐用年数に応ずる定率法の償却率 = 調整前償却額 2 取得価額 耐用年数に応ずる保証率 = 償却保証額 調整前償却額 と 償却保証額 を比較した結果に応じ次の算式によります 調整前償却額 償却保証額 の場合 調整前償却額 本年中に事業に使用していた月数 12 調整前償却額 < 償却保証額 の場合 耐用年数に応ずる本年中に事業に使用していた月数改定取得価額 改定償却率 = 12 改定取得価額とは 最初に調整前償却額が償却保証額に満たないこととなる年の 1 月 1 日における未償却残高をいいます 未償却残高が 1 円になるまで償却します 設例 減価償却資産 : 耕うん機取得日 : 平成 24 年 7 月 1 日取得価額 :100 万円耐用年数 :7 年耐用年数 7 年 (200% 定率法 ) 償却率 :0.286 保証率 :0.08680 改定償却率 :0.334 ( 事業専用割合は 100% とし 取得日から減価償却が終了するまで継続して使用したものとします ) 1 平成 24 年分の調整前償却額の計算ロ 1,000,000 円 ハ 0.286=286,000 円 A 2 取得価額に保証率を乗じて償却保証額を計算します イ 1,000,000 円 0.08680=86,800 円 ( イカッコ書き ) B 3 調整前償却額 と 償却保証額 を比較します 調整前償却額 (A) が償却保証額 (B) 以上となるため 平成 24 年分の償却費の額の計算は次のようになります ロ 1,000,000 円 ハ 0.286 ニ 6/12 = ホ 143,000 円 ( ト ) ト 143,000 円 チ 100%= リ 143,000 円 < 平成 24 年分収支内訳書 ( 農業所得用 ) 減価償却費の計算 欄の記載例 ( 収支内訳書 2 ページ )> = 減価償却費 減価償却費 2 経過措置平成 24 年 4 月 1 日から同年 12 月 31 日までに取得した減価償却資産に適用される償却率や平成 24 年 3 月 31 日以前に取得した減価償却資産に適用される償却率について 次の経過措置が講じられています ⑴ 平成 24 年 4 月 1 日から同年 12 月 31 日までに取得した減価償却資産について 250% 定率法を適用する経過措置平成 24 年分においてその有する減価償却資産につきそのよるべき償却の方法として定率法を選定している方が 平成 24 年 4 月 1 日から同年 12 月 31 日までに減価償却資産を取得した場合には その減価償却資産については 250% 定率法により償却費の額を計算することができます 9

設例 減価償却資産 : 耕うん機取得日 : 平成 24 年 7 月 1 日取得価額 :100 万円耐用年数 :7 年耐用年数 7 年 (250% 定率法 ) 償却率 :0.357 保証率 :0.05496 改定償却率 :0.500 (250% 定率法により償却費の額を計算することとし 事業専用割合は 100% 取得日から減価償却が終了するまで継続して使用したものとします ) 1 平成 24 年分の調整前償却額の計算ロ 1,000,000 円 ハ 0.357 = 357,000 円 A 2 取得価額に保証率を乗じて償却保証額を計算します イ 1,000,000 円 0.05496 = 54,960 円 ( イカッコ書き ) B 3 調整前償却額 と 償却保証額 を比較します 調整前償却額 (A) が償却保証額 (B) 以上となるため 平成 24 年分の償却費の額の計算は次のようになります ロ 1,000,000 円 ハ 0.357 ニ 6/12 = ホ 178,500 円 ( ト ) ト 178,500 円 チ 100%= リ 178,500 円 4 この経過措置の適用を受ける場合には 摘要 欄に 250% 定率法 と記入してください この経過措置の適用に当たっては 納税地の所轄税務署長への届出等の手続の必要はありません < 平成 24 年分収支内訳書 ( 農業所得用 ) 減価償却費の計算 欄の記載例 ( 収支内訳書 2 ページ )> ⑵ 平成 19 年 4 月 1 日から平成 24 年 3 月 31 日までに取得した減価償却資産について200% 定率法を適用する経過措置イ概要平成 24 年 4 月 1 日以後に取得した減価償却資産につきそのよるべき償却の方法として定率法を選定している方においては200% 定率法を適用することとされたため その減価償却資産と平成 24 年 3 月 31 日以前に取得した減価償却資産を有する場合には 200% 定率法と250% 定率法によりそれぞれの減価償却資産につき償却費の額を計算します なお 平成 24 年分においてその有する減価償却資産につきそのよるべき償却の方法として定率法を選定している方で 平成 24 年分の所得税に係る確定申告期限までに 減価償却資産の償却の方法等に関する経過措置の適用を受ける旨の届出書 を納税地の所轄税務署長に提出したときは 平成 19 年 4 月 1 日から平成 24 年 3 月 31 日までに取得した減価償却資産の平成 24 年分又は平成 25 年分以後の各年分における償却費の額の計算について 200% 定率法を適用することができます ただし 適用を受けようとする最初の年分において 調整前償却額が償却保証額に満たない減価償却資産については この経過措置の適用を受けることはできません ロ具体的な計算方法平成 19 年 4 月 1 日から平成 24 年 3 月 31 日までに取得した減価償却資産について この経過措置の適用を受ける場合の償却費の額の計算に当たっては その減価償却資産の法定耐用年数及び未償却割合に対応する12ページの 経過年数表 に定められた経過年数を その減価償却資産の法定耐用年数から差し引いた年数を耐用年数として 12ページの 減価償却資産の償却率等表 の 償却率 改定償却率 及び 保証率 を適用します 算式 耐用年数の算定 200% 定率法を適用する経過措置の適用を受ける減価償却資産の耐用年数 = 減価償却資産の法定耐用年数 経過年数法定耐用年数及び未償却割合 を経過年数表に当てはめて求めた経過年数 なお 租税特別措置法等による特別償却や割増償却などの適用を受けている減価償却資産の耐用年数の算定については 経過年数表を用いて計算する場合と同様の合理的な方法により算出した年数とすることができます 未償却割合は 次により計算した割合となります 未償却割合 = 減価償却資産の取得価額 200% 定率法を適用する経過措置の適用を受ける年分の前年末までの減価償却費の累積額 減価償却資産の取得価額 ハ取得価額の調整この経過措置の適用を受ける場合の減価償却資産の取得価額は 次により計算した金額となります 200% 定率法を適用する経過措置の適用を減価償却資産 = 200% 定率法を適用する経過措置の適用を受ける減価償却資産の取得価額の取得価額受ける年分の前年末までの減価償却費の累積額 10

ニ経過措置の適用を受けるための手続この経過措置の適用を受けるためには 平成 24 年分の所得税に係る確定申告期限までに 減価償却資産の償却の方法等に関する経過措置の適用を受ける旨の届出書 ( 国税庁ホームページからダウンロードできます なお 税務署にも用意しています ) を納税地の所轄税務署長に提出する必要があります 設例 減価償却資産 : 耕うん機取得日 : 平成 22 年 7 月 1 日取得価額 :100 万円耐用年数 :7 年耐用年数 7 年 (250% 定率法 ) 償却率 :0.357 保証率 :0.05496 改定償却率 :0.500 ( 平成 24 年分から200% 定率法により償却費の額を計算することを選定し 平成 24 年分の所得税に係る確定申告期限までに届出書を提出した場合で 事業専用割合は100% 取得日から減価償却が終了するまで継続して使用したものとします ) 平成 24 年分の償却費の額等の計算 1 取得価額の調整取得価額から平成 23 年末までの減価償却費の累積額を控除し 平成 24 年分について取得価額の調整を行います 1,000,000 円 471,776 円 ( 下のa)= 528,224 円 ( 下のb)( イ ロ ) 2 耐用年数の算定 10ページの 算式 を参照してください 7 年 ( 法定耐用年数 ) 2 年 ( 経過年数 )=5 年 ( 平成 24 年分以後の耐用年数 ) ( 1,000,000 円 471,776 円 )/ 1,000,000 円 =0.528224 12ページの経過年数表に当てはめた経過年数は 2 年新たな耐用年数 5 年 (200% 定率法 ) 償却率 :0.400 保証率 :0.10800 改定償却率 :0.500 3 調整前償却額の計算ロ528,224 円 ハ0.400 = 211,290 円 A 4 取得価額に200% 定率法の保証率を乗じて償却保証額を計算します イ528,224 円 0.10800 = 57,049 円 ( イカッコ書き ) B 5 調整前償却額 と 償却保証額 を比較します 調整前償却額 (A) が償却保証額 (B) 以上となるので 平成 24 年分以後は200% 定率法を適用する経過措置の適用を受けることができます なお 償却費の額の計算は次のようになります ロ528,224 円 ハ0.400 ニ12/12 =ホ211,290 円 ( ト ) ト211,290 円 チ100%=リ211,290 円 6 この経過措置の適用を受ける場合には 摘要 欄に 200% 定率法 と記入してください < 平成 24 年分収支内訳書 ( 農業所得用 ) 減価償却費の計算 欄の記載例 ( 収支内訳書 2 ページ )> 平成 25 年分以後の償却費の額等の計算 7 平成 25 年分及び平成 26 年分の償却費の額の計算については 5と同様に行います 8 平成 27 年分については 調整前償却額 45,639 円が償却保証額 57,049 円未満となるため 1 月 1 日 ( 期首 ) の未償却残高 114,096 円を改定取得価額として それに改定償却率 0.500を乗じた金額が償却費の額となります 9 平成 28 年分については 1 月 1 日 ( 期首 ) の未償却残高 57,048 円から 1 円を差し引いた金額が償却費の額となります 参考 償却費の額等の計算 b a 11

減価償却資産の償却率等表 1 旧定額法 定額法の償却率表 耐用年数 平成 19 年平成 19 年 3 月 31 日 4 月 1 日以前取得以後取得 旧定額法償却率 定額法償却率 2 0.500 0.500 3 0.333 0.334 4 0.250 0.250 5 0.200 0.200 6 0.166 0.167 7 0.142 0.143 8 0.125 0.125 9 0.111 0.112 10 0.100 0.100 11 0.090 0.091 12 0.083 0.084 13 0.076 0.077 14 0.071 0.072 15 0.066 0.067 16 0.062 0.063 17 0.058 0.059 18 0.055 0.056 19 0.052 0.053 20 0.050 0.050 21 0.048 0.048 22 0.046 0.046 23 0.044 0.044 24 0.042 0.042 25 0.040 0.040 26 0.039 0.039 耐用年数 平成 19 年平成 19 年 3 月 31 日 4 月 1 日以前取得以後取得 旧定額法償却率 定額法償却率 27 0.037 0.038 28 0.036 0.036 29 0.035 0.035 30 0.034 0.034 31 0.033 0.033 32 0.032 0.032 33 0.031 0.031 34 0.030 0.030 35 0.029 0.029 36 0.028 0.028 37 0.027 0.028 38 0.027 0.027 39 0.026 0.026 40 0.025 0.025 41 0.025 0.025 42 0.024 0.024 43 0.024 0.024 44 0.023 0.023 45 0.023 0.023 46 0.022 0.022 47 0.022 0.022 48 0.021 0.021 49 0.021 0.021 50 0.020 0.020 2 旧定率法 定率法の償却率等表 耐用年数 平成 19 年平成 19 年 4 月 1 日から 3 月 31 日平成 24 年 4 月 1 日以後取得平成 24 年 3 月 31 日までに取得以前取得 旧定率法償却率 250% 定率法 200% 定率法償却率改定償却率保証率償却率改定償却率保証率 2 0.684 1.000 1.000 27 0.082 0.093 0.100 0.01902 0.074 0.077 0.02624 3 0.536 0.833 1.000 0.02789 0.667 1.000 0.11089 28 0.079 0.089 0.091 0.01866 0.071 0.072 0.02568 4 0.438 0.625 1.000 0.05274 0.500 1.000 0.12499 29 0.076 0.086 0.091 0.01803 0.069 0.072 0.02463 5 0.369 0.500 1.000 0.06249 0.400 0.500 0.10800 30 0.074 0.083 0.084 0.01766 0.067 0.072 0.02366 6 0.319 0.417 0.500 0.05776 0.333 0.334 0.09911 31 0.072 0.081 0.084 0.01688 0.065 0.067 0.02286 7 0.280 0.357 0.500 0.05496 0.286 0.334 0.08680 32 0.069 0.078 0.084 0.01655 0.063 0.067 0.02216 8 0.250 0.313 0.334 0.05111 0.250 0.334 0.07909 33 0.067 0.076 0.077 0.01585 0.061 0.063 0.02161 9 0.226 0.278 0.334 0.04731 0.222 0.250 0.07126 34 0.066 0.074 0.077 0.01532 0.059 0.063 0.02097 10 0.206 0.250 0.334 0.04448 0.200 0.250 0.06552 35 0.064 0.071 0.072 0.01532 0.057 0.059 0.02051 11 0.189 0.227 0.250 0.04123 0.182 0.200 0.05992 36 0.062 0.069 0.072 0.01494 0.056 0.059 0.01974 12 0.175 0.208 0.250 0.03870 0.167 0.200 0.05566 37 0.060 0.068 0.072 0.01425 0.054 0.056 0.01950 13 0.162 0.192 0.200 0.03633 0.154 0.167 0.05180 38 0.059 0.066 0.067 0.01393 0.053 0.056 0.01882 14 0.152 0.179 0.200 0.03389 0.143 0.167 0.04854 39 0.057 0.064 0.067 0.01370 0.051 0.053 0.01860 15 0.142 0.167 0.200 0.03217 0.133 0.143 0.04565 40 0.056 0.063 0.067 0.01317 0.050 0.053 0.01791 16 0.134 0.156 0.167 0.03063 0.125 0.143 0.04294 41 0.055 0.061 0.063 0.01306 0.049 0.050 0.01741 17 0.127 0.147 0.167 0.02905 0.118 0.125 0.04038 42 0.053 0.060 0.063 0.01261 0.048 0.050 0.01694 18 0.120 0.139 0.143 0.02757 0.111 0.112 0.03884 43 0.052 0.058 0.059 0.01248 0.047 0.048 0.01664 19 0.114 0.132 0.143 0.02616 0.105 0.112 0.03693 44 0.051 0.057 0.059 0.01210 0.045 0.046 0.01664 20 0.109 0.125 0.143 0.02517 0.100 0.112 0.03486 45 0.050 0.056 0.059 0.01175 0.044 0.046 0.01634 21 0.104 0.119 0.125 0.02408 0.095 0.100 0.03335 46 0.049 0.054 0.056 0.01175 0.043 0.044 0.01601 22 0.099 0.114 0.125 0.02296 0.091 0.100 0.03182 47 0.048 0.053 0.056 0.01153 0.043 0.044 0.01532 23 0.095 0.109 0.112 0.02226 0.087 0.091 0.03052 48 0.047 0.052 0.053 0.01126 0.042 0.044 0.01499 24 0.092 0.104 0.112 0.02157 0.083 0.084 0.02969 49 0.046 0.051 0.053 0.01102 0.041 0.042 0.01475 25 0.088 0.100 0.112 0.02058 0.080 0.084 0.02841 50 0.045 0.050 0.053 0.01072 0.040 0.042 0.01440 26 0.085 0.096 0.100 0.01989 0.077 0.084 0.02716 ( 注 ) この表にないもので お分かりにならないものは 最寄りの税務署におたずねください 耐用年数 平成 19 年平成 19 年 4 月 1 日から 3 月 31 日平成 24 年 4 月 1 日以後取得平成 24 年 3 月 31 日までに取得以前取得 旧定率法償却率 250% 定率法 200% 定率法償却率改定償却率保証率償却率改定償却率保証率 12