Article 平 成 28 年 度 税 制 改 正 大 綱 の 主 要 課 題 を 見 る ( 1 ) 拓 殖 大 学 准 教 授 稲 葉 知 恵 子 平 成 27 年 12 月 24 日 に 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 が 閣 議 決 定 さ れた 平 成 28 年 度 税 制 改 正 は 経 済 の 好 循 環 を 確 実 な も の とする 観 点 から 成 長 志 向 の 法 人 税 改 革 等 を 行 う ため 租 税 特 別 措 置 法 上 の 見 直 し 等 に よ っ て 課 税 ベ ー ス を 拡 大 し 財 源 を 確 保 しつつ 法 人 実 効 税 率 の 20% 台 への 引 下 げを 実 現 し た( 現 行 の 法 人 実 効 税 率 32.11% か ら 29.97% へ 引 き 下 げ られた) ま た 平 成 29 年 4 月 よ り 消 費 税 率 が 10% へ 引 き 上 げ ら れるため 同 時 に 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 を 導 入 す ることが 明 示 さ れ た 軽 減 税 率 制 度 の 対 象 と なる 品 目 は 酒 類 及 び 外 食 を 除 く 飲 食 料 品 や 新 聞 の 定 期 購 読 料 で あ り 軽 減 税 率 は 8% で あ る あ わ せて 少 子 化 対 策 教 育 再 生 や 地 方 創 生 の 推 進 等 に 対 す る 税 制 上 の 措 置 が 講 じ られた 今 回 と 次 回 の 2 回 に わ た っ て 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 の 主 要 課 題 に つ い て 概 観 す る 本 稿 で は 法 人 課 税 と 個 人 所 得 課 税 について 扱 い 次 号 で 資 産 課 税 消 費 課 税 等 を 扱 う 法 人 課 税 平 成 27 年 度 税 制 改 正 に 引 き 続 き 課 税 ベ ー ス を 拡 大 し つ つ 税 率 を 引 き 下 げ る 成 長 志 向 の 法 人 税 改 革 が 推 進 さ れ た 法 人 税 率 ( 平 成 27 年 度 23.9%)を 平 成 28 年 度 に 23.4% 平 成 30 年 度 に 23.2% に 引 き 下 げ る 一 方 で 財 源 を 確 保 す る ために 租 税 特 別 措 置 の 見 直 し 欠 損 金 繰 越 控 除 の 更 な る 見 直 し 法 人 事 業 税 の 外 形 標 準 課 税 の 更 な る 拡 大 が な さ れる また 減 価 償 却 制 度 の 見 直 しもなさ れ た 法 人 課 税 について 具 体 的 に は 以 下 の 改 正 項 目 を 掲 げ ている 1 成 長 志 向 の 法 人 税 改 革 平 成 27 年 度 平 成 28 29 年 度 平 成 30 年 度 法 人 税 率 23.9% 23.4% 23.2% 法 人 事 業 税 所 得 割 6.0% 3.6% 3.6% ( 参 考 ) 国 地 方 の 法 人 実 効 税 率 32.11% 29.97% 29.74% 平 成 28 年 度 までは 地 方 法 人 特 別 税 を 含 む 1 財 務 省 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 の 概 要 1
課 税 ベ ー ス の 拡 大 等 : - 租 税 特 別 措 置 の 見 直 し ( 後 掲 ) - 減 価 償 却 の 見 直 し ( 建 物 附 属 設 備 構 築 物 の 償 却 方 法 を 定 額 法 に 一 本 化 ) - 欠 損 金 繰 越 控 除 の 更 な る 見 直 し ( 大 法 人 の 控 除 限 度 平 成 28 年 度 : 所 得 の 65% 60% 平 成 29 年 度 : 所 得 の 50% 55% ) - 法 人 事 業 税 の 外 形 標 準 課 税 の 更 な る 拡 大 ( 現 行 ( 平 成 27 年 度 ):3/8 平 成 28 年 度 :5/8) 租 税 特 別 措 置 の 見 直 し 生 産 性 向 上 設 備 投 資 促 進 税 制 の 縮 減 廃 止 ( 現 行 : 即 時 償 却 等 平 成 28 年 度 : 特 別 償 却 率 50% 等 平 成 29 年 度 : 廃 止 ( 平 成 28 年 度 税 制 改 正 案 に お い て 明 確 化 ) 環 境 関 連 投 資 促 進 税 制 の 見 直 し ( 売 電 用 の 太 陽 光 発 電 設 備 の 除 外 等 ) 雇 用 促 進 税 制 の 見 直 し ( 対 象 地 域 対 象 雇 用 者 の 限 定 ) 等 地 方 法 人 課 税 の 偏 在 是 正 ( 平 成 29 年 度 ~ ) 法 人 住 民 税 法 人 税 割 の 税 率 の 引 下 げ 及 び 地 方 法 人 税 の 税 率 の 引 上 げ 地 方 法 人 特 別 税 及 び 地 方 法 人 特 別 譲 与 税 の 廃 止 法 人 事 業 税 交 付 金 の 創 設 地 方 創 生 応 援 税 制 ( 企 業 版 ふ る さ と 納 税 ) の 創 設 地 域 再 生 法 の 改 正 を 前 提 に 地 方 公 共 団 体 の 行 う 同 法 の 認 定 計 画 に 記 載 さ れ た 一 定 の 事 業 に 関 連 す る 寄 附 金 を 支 出 した 場 合 の 税 額 控 除 を 創 設 復 興 支 援 の た めの 税 制 上 の 措 置 復 興 産 業 集 積 区 域 に お い て 機 械 等 を 取 得 し た 場 合 の 特 別 償 却 又 は 税 額 控 除 制 度 に ついて 一 定 の 見 直 し を 行 い つ つ 適 用 期 限 を 5 年 延 長 (その 際 被 災 地 の 実 情 等 を 踏 ま え 一 部 要 件 緩 和 ) 等 平 成 28 年 度 税 制 改 正 に お いて 法 人 税 の 税 率 を 23.4% に 引 き 下 げ 地 方 法 人 課 税 においては 大 法 人 向 け の 法 人 事 業 税 の 外 形 標 準 課 税 に つ いて 8 分 の 5 へ と 拡 大 する これとあわせて 所 得 割 の 標 準 税 率 を 3.6% に 引 き 下 げ る この 結 果 国 地 方 を 通 じ た 法 人 実 効 税 率 は 29.97% と なり 目 標 としていた 20% 台 を 改 革 2 年 目 に し て 実 現 す る 財 源 を 確 保 す る ため 課 税 ベースは 拡 大 す る 租 税 特 別 措 置 法 は 下 記 の ように 廃 止 期 限 延 長 等 が 行 わ れ る 生 産 性 向 上 設 備 投 資 促 進 税 制 : 適 用 期 限 を も っ て 廃 止 す る 機 械 装 置 等 の 即 時 償 却 又 は 5% の 税 額 控 除 と 建 物 構 築 物 の 即 時 償 却 又 は 3% 税 額 控 除 の 規 定 に ついては 平 成 28 年 3 月 31 日 を もって 廃 止 となる 機 械 装 置 等 の 50% 特 別 償 却 又 は 4% 税 額 控 除 と 建 物 構 築 物 の 25% 特 別 償 却 又 は 2% 税 額 控 除 の 規 定 に ついては 平 成 29 年 3 月 31 日 を もって 廃 止 となる 2
雇 用 促 進 税 制 :2 年 延 長 さ れる 地 方 拠 点 強 化 税 制 ( 雇 用 促 進 税 制 の 特 例 ): 所 得 拡 大 促 進 税 制 と の 併 用 が 可 能 と な る 環 境 関 連 投 資 促 進 税 制 :2 年 延 長 さ れ る 風 力 発 電 設 備 の 即 時 償 却 は 廃 止 す る また 税 額 控 除 の 対 象 資 産 か ら 車 両 運 搬 具 を 除 外 す る 交 際 費 等 の 損 金 不 算 入 制 度 :2 年 延 長 される 中 小 企 業 者 等 の 少 額 減 価 償 却 資 産 の 損 金 算 入 特 例 :2 年 延 長 される 対 象 法 人 か ら 常 時 使 用 する 従 業 員 の 数 が 1,000 人 超 の 法 人 は 除 外 さ れ る ま た 課 税 ベ ー スを 拡 大 す るという 観 点 か ら 平 成 27 年 度 税 制 改 正 に 引 き 続 き 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 について 控 除 限 度 割 合 が 下 記 の とおり 改 正 される 平 成 27 年 度 税 制 改 正 後 改 正 案 事 業 年 度 開 始 日 控 除 限 度 割 合 事 業 年 度 開 始 日 控 除 限 度 割 合 平 成 27 年 4 月 ~ 100 分 の 65 平 成 27 年 4 月 ~ 平 成 28 年 3 月 100 分 の 65 平 成 29 年 3 月 平 成 28 年 4 月 ~ 100 分 の 60 平 成 29 年 3 月 平 成 29 年 4 月 ~ 100 分 の 55 平 成 29 年 4 月 ~ 100 分 の 50 平 成 30 年 3 月 平 成 30 年 4 月 ~ 100 分 の 50 ( 出 所 ) 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 41 頁 地 方 創 生 の 推 進 という 観 点 から 地 方 法 人 税 に 関 する 改 正 が なされた 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 の 所 得 割 の 標 準 税 率 が 引 き 下 げ ら れ た ことに 伴 い 平 成 28 年 度 の 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 も 見 直 さ れ る 現 行 改 正 案 平 成 27 年 度 平 成 28 年 度 付 加 価 値 割 額 資 本 割 額 及 び 所 得 割 額 の 合 算 額 によって 法 人 事 業 税 を 課 税 される 法 人 の 所 得 割 額 に 対 する 税 率 93.5% 414.2% ( 出 所 ) 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 43 頁 平 成 29 年 度 か らは 法 人 住 民 税 の 法 人 税 割 の 標 準 税 率 制 限 税 率 が 下 記 のとお り 引 き 下 げ ら れ る これに 伴 い 地 方 法 人 税 の 税 率 を 10.3% ( 現 行 :4.4% ) に 引 き 上 げ 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 す る 事 業 年 度 か ら 適 用 す る 現 行 改 正 案 標 準 税 率 制 限 税 率 標 準 税 率 制 限 税 率 道 府 県 民 税 法 人 税 割 3.2% 4.2% 1.0% 2.0% 市 町 村 民 税 法 人 税 割 9.7% 12.1% 6.0% 8.4% 3
個 人 所 得 課 税 平 成 28 年 度 税 制 改 正 で は 少 子 化 対 策 教 育 再 生 等 に 向 け た 取 組 み と いう 観 点 か ら 措 置 が 講 じられた 女 性 活 躍 の 推 進 を 図 る た め 配 偶 者 控 除 に 代 わ っ て 夫 婦 の 所 得 か ら 一 定 額 の 控 除 を 認 め る 夫 婦 控 除 を 創 設 す る 案 が 議 論 さ れたが これについては 次 年 度 以 降 さらなる 検 討 を 重 ね る こととなった 個 人 所 得 課 税 に つ いて 具 体 的 には 以 下 の 改 正 項 目 を 掲 げ て い る 2 空 き 家 を 売 却 した 際 の 譲 渡 所 得 の 特 別 控 除 の 導 入 相 続 に よ り 生 じた 空 き 家 であって 旧 耐 震 基 準 し か 満 た し て いないものに 関 し 相 続 人 が 必 要 な 耐 震 改 修 又 は 除 却 を 行 っ た 上 で 家 屋 又 は 土 地 を 売 却 した 場 合 の 譲 渡 所 得 に ついて 特 別 控 除 (3,000 万 円 ) を 導 入 三 世 代 同 居 に 対 応 し た 住 宅 リ フ ォ ー ムに 係 る 税 額 控 除 制 度 の 導 入 三 世 代 同 居 に 対 応 し た 住 宅 リ フ ォ ー ムに 関 し 借 入 金 を 利 用 し て リ フ ォーム を 行 った 場 合 や 自 己 資 金 で リフォームを 行 っ た 場 合 の 税 額 控 除 制 度 を 導 入 ( 借 入 金 : 住 宅 借 入 金 等 の 年 末 残 高 の 1~ 2% 自 己 資 金 : 標 準 的 な 工 事 費 用 相 当 額 の 10%) ス イッチ OTC 薬 控 除 ( 医 療 費 控 除 の 特 例 ) の 導 入 検 診 予 防 接 種 等 を 受 け ている 個 人 を 対 象 と し て いわゆるスイッチ OTC 医 薬 品 の 購 入 費 用 ( 年 間 1.2 万 円 を 超 える 部 分 の 金 額 ) に つ いてセルフメディケ ー シ ョン 推 進 の ための 所 得 控 除 制 度 ( 医 療 費 控 除 の 控 除 額 計 算 上 の 特 例 措 置 ) を 導 入 個 人 の 寄 附 税 制 の 包 括 的 な 見 直 し 国 立 大 学 法 人 等 の 行 う 学 生 の 修 学 支 援 事 業 の た めに 充 て ら れる 個 人 寄 附 に つ い て 税 額 控 除 制 度 を 導 入 公 益 法 人 等 に ついて 個 人 寄 附 に 係 る 税 額 控 除 の 対 象 と な るために 必 要 な 寄 附 者 数 の 要 件 を 事 業 規 模 に 応 じ て 緩 和 世 代 間 の 助 け 合 いによる 子 育 て を 支 援 する 観 点 か ら 三 世 代 同 居 に 対 応 した 住 宅 リ フォームに 関 し 借 入 金 を 利 用 し てリフォームを 行 っ た 場 合 や 自 己 資 金 で リ フ ォ ームを 行 っ た 場 合 の 税 額 控 除 制 度 が 導 入 さ れ る セ ル フメディケーション( 自 主 服 薬 ) 推 進 の た め 一 定 の ス イッチ OTC 医 薬 品 を 年 12,000 円 超 購 入 し た 場 合 88,000 円 を 上 限 と し て 税 額 控 除 を 受 けることが で き る スイッチ OTC 医 薬 品 と は 要 指 導 医 薬 品 及 び 一 般 用 医 薬 品 の う ち 医 療 用 か ら 転 用 さ れ た 医 薬 品 を いう 2 財 務 省 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 の 概 要 4
教 育 子 育 て の 環 境 の 充 実 を 図 る 観 点 から 経 済 的 な 理 由 で 修 学 が 困 難 な 学 生 に 対 して 支 援 を 行 う こ と を 可 能 と す る ため 国 立 大 学 法 人 等 の 行 う 学 生 の 修 学 支 援 事 業 の た め に 充 て ら れ る 個 人 寄 附 に ついて 税 額 控 除 制 度 を 導 入 す る 財 務 省 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 http://www.mof.go.jp/tax_policy/tax_reform/outline/fy2016/20151224taikou.pdf 財 務 省 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 大 綱 の 概 要 以 上 5