議論の前提

第 1 章 の 補 足 資 料 ( 消 費 税 はだれが 負 担 するのか) 消 費 税 のしくみ 日 本 の 消 費 税 は 付 加 価 値 税 (value added tax VAT)と 呼 ばれる 税 の 一 種 であり 卸 売 り 小 売 りの 各 段 階 で 生 み 出 された 付 加 価 値 に 対 して 課 税 する 売 り 手 が 納 税 の 義 務 を 負 っているので 消 費 税 を 上 乗 せした 価 格 で 販 売 する 現 行 の 消 費 税 率 が 8%で あるため 税 抜 き 価 格 が 100 円 の 商 品 の 販 売 価 格 は 100+8=108 円 となる しかし 販 売 者 が 8 円 すべてを 税 務 署 に 納 付 するとは 限 らない 図 表 1 消 費 税 の 負 担 農 家 製 粉 会 社 パン 屋 税 抜 価 格 消 費 税 税 抜 価 格 消 費 税 100 円 8 円 税 抜 価 格 100 円 消 費 税 8 円 100 円 8 円 100 円 8 円 200 円 16 円 販 売 額 :108 円 納 税 額 : 8 円 販 売 額 :216 円 納 税 額 : 8 円 販 売 額 :324 円 納 税 額 : 8 円 図 表 1 は 第 0 章 の 補 足 資 料 の 図 表 1 の 取 引 に 消 費 税 を 課 す 場 合 どのように 税 金 が 納 付 されるかを 示 したものである 農 家 は 原 価 100 円 の 小 麦 に 8 円 の 消 費 税 を 上 乗 せして 販 売 し その 8 円 を 税 務 署 に 納 付 する 製 粉 会 社 はもともと 200 円 で 小 麦 粉 を 販 売 していたので 税 抜 きの 販 売 価 格 が 変 化 しない 場 合 1 それに 200 0.08=16 円 を 上 乗 せした 216 円 で 販 売 する しかし 製 粉 会 社 は 小 麦 の 仕 入 れ 価 格 の 上 昇 によってす でに 8 円 分 の 消 費 税 を 負 担 しているので 16 円 から 8 円 を 引 いた 8 円 だけ 税 務 署 に 納 付 する 同 様 に パン 屋 は 300 円 のパンに 300 0.08=24 円 の 消 費 税 を 上 乗 せして 販 売 するが 小 麦 粉 の 仕 入 れ 価 格 の 上 昇 によって 16 円 分 の 税 を 負 担 しているため 24-16=8 円 を 税 務 署 に 納 付 することになる 図 表 1 では 太 線 で 囲 まれた 値 が 付 加 価 値 網 掛 けした 値 が 自 ら 納 税 する 消 費 税 額 1 ただしすぐ 後 に 説 明 するように 現 実 には 税 金 が 課 されると 税 抜 き 価 格 も 変 化 する 1

破 線 で 囲 まれた 値 が 仕 入 れ 価 格 の 上 昇 によって 間 接 的 に 負 担 した 税 額 を 表 している これを 見 ると 消 費 税 が 付 加 価 値 に 対 して 課 税 する 付 加 価 値 税 であることがよく 分 か るだろう 誰 が 消 費 税 を 負 担 するのか 消 費 税 は 企 業 優 遇 消 費 者 いじめの 悪 税 だ と 言 われることが 多 い 確 かに 図 表 1 では 最 終 財 であるパンの 税 込 価 格 が 300 円 から 324 円 に 上 昇 し 直 接 的 な 納 税 者 が 誰 かは 別 として けっきょくのところ 消 費 者 がすべての 税 金 を 負 担 しているように 見 える しかし 企 業 が 消 費 税 をまったく 負 担 せず 消 費 者 だけが 負 担 すると 考 えるこ とは 誤 りである なぜなら 消 費 税 が 課 されると 税 込 みの 販 売 価 格 だけでなく 税 抜 きの 販 売 価 格 も 変 化 するからである 図 表 2 消 費 税 の 取 引 価 格 への 影 響 (a) 需 要 の 価 格 弾 力 性 小 供 給 の 価 格 弾 力 性 大 (b) 需 要 の 価 格 弾 力 性 大 供 給 の 価 格 弾 力 性 小 価 格 a 円 G S 価 格 S 1,000 円 b 円 E S a 円 1,000 円 G E S D D b 円 需 給 量 需 給 量 上 の 図 はテキスト 34 ページとほぼ 同 じものである 左 パネルでは 需 要 の 価 格 弾 力 性 が 小 さく 供 給 の 価 格 弾 力 性 が 大 きい 右 パネルでは 需 要 の 価 格 弾 力 性 が 大 きく 供 給 の 価 格 弾 力 性 が 小 さい 2 消 費 税 導 入 前 の 取 引 価 格 はどちらも 1,000 円 である 2 テキスト 26 ページで 解 説 されているように 価 格 弾 力 性 とは 価 格 が 変 化 したときに 需 要 や 供 給 がどれだけ 柔 軟 に 変 化 するかを 表 している 第 2 章 でより 厳 密 に 定 義 する 2

租 負 担 を 正 確 に 分 析 するためには 第 4 章 で 学 ぶ 余 剰 という 概 念 を 知 る 必 要 があ るが ここでは 課 税 後 に 売 り 手 と 買 い 手 が 直 面 する 価 格 がどれだけ 変 化 するか を 基 準 として 負 担 の 大 小 を 考 えてみよう パネル(a)と(b)のどちらにおいても 購 入 者 が 支 払 う 税 込 価 格 は a 円 販 売 者 が 受 け 取 る 税 引 き 後 の 価 格 ( 税 抜 価 格 )は b 円 で ある 消 費 者 ( 購 入 者 )はもともと 1,000 円 で 購 入 していた 財 を a 円 で 購 入 するよう になるので ( a 1,000) 円 が 税 負 担 である 生 産 者 ( 販 売 者 )はもともと 1,000 円 で 販 売 していた 財 を 実 質 的 に b 円 で 販 売 するようになるため (1,000 b) 円 が 税 負 担 と なる パネル(a)では( a 1,000) 円 >(1,000 b) 円 なので 主 として 買 い 手 ( 消 費 者 )が 消 費 税 を 負 担 している 一 方 パネル(b)では ( a 1,000) 円 <(1,000 b) 円 であり 主 として 売 り 手 ( 生 産 者 )が 消 費 税 を 負 担 している このことから 1 消 費 税 は 原 則 的 に 売 り 手 と 買 い 手 の 両 方 が 負 担 する 2 売 り 手 と 買 い 手 のうち 価 格 弾 力 性 が 低 い(= 価 格 変 化 に 対 して 柔 軟 に 行 動 を 変 えることが 難 しい) 経 済 主 体 がより 多 くの 税 を 負 担 する ことが 分 かる 価 格 弾 力 性 が 低 い = 価 格 の 変 化 に 対 して 柔 軟 に 行 動 を 変 えるこ とが 難 しい = 価 格 の 変 化 という 環 境 変 化 に 弱 い と 考 えれば 納 得 できるだろう 消 費 税 は 金 持 ち 優 遇 政 策 か 消 費 税 は 金 持 ち 優 遇 庶 民 いじめの 税 金 と 言 われることも 多 い この 言 葉 には 二 つの 意 味 合 いがある 第 一 に 所 得 税 と 異 なり 消 費 税 は 商 品 やサービスの 取 引 に 対 する 課 税 であるため いくら 所 得 が 多 い 人 でもお 金 を 使 わずに 貯 蓄 してしまえば 課 税 されない 一 般 に 低 所 得 者 は 高 所 得 者 より 生 活 が 苦 しく 貯 蓄 率 が 低 いので 所 得 に 対 する 比 率 で 見 ると 消 費 税 の 負 担 が 重 くなる 図 表 3 はそうした 例 を 示 したものである A さんは 年 収 が 200 万 円 しかなく その すべてを 生 活 費 として 支 出 している 消 費 税 率 が 8%なら 税 額 は 200 0.08=16 万 円 となり 収 入 に 対 する 納 税 額 の 比 率 も 8%である 一 方 B さんは 年 収 が 600 万 円 あ り そのうち 300 万 円 だけ 支 出 している 税 額 は 300 0.08=24 万 円 であり 税 額 そ のものは A さんより 多 い しかし 所 得 に 対 する 納 税 額 の 比 率 は 24 600=0.04=4%で あり A さんの 半 分 になる このように 所 得 が 増 えるほど 所 得 に 対 する 税 額 の 比 率 が 下 落 する 税 を 逆 進 的 な 税 と 呼 ぶ ただし 消 費 税 の 逆 進 性 を 問 題 とすべきかどうかはよく 考 える 必 要 がある 第 一 に B さんは 300 万 円 の 貯 蓄 をいずれ 取 り 崩 して 支 出 すると 思 われ 長 い 期 間 で 均 して 見 れば 所 得 に 対 する 税 負 担 は A さんと 同 じである 第 二 に 仮 に A さんがすでにリ 3

タイアした 高 齢 者 で 200 万 円 は 年 金 収 入 だとしよう A さんは 現 役 時 代 に 自 宅 を 購 入 し 住 宅 ローンも 完 済 しているので それほど 生 活 費 はかからない 一 方 B さん は 若 いサラリーマンで 将 来 の 住 宅 購 入 に 備 えてコツコツと 貯 蓄 している それでも A さんの 税 負 担 が B さんの 税 負 担 に 比 べて 不 当 に 重 いと 言 えるだろうか 第 三 に 税 金 は 消 費 税 だけではないので 負 担 の 公 平 性 はすべての 税 金 を 綜 合 して 考 えるべき である 日 本 の 所 得 税 は 収 入 の 増 加 とともに 税 率 が 上 昇 する 累 進 税 方 式 を 採 用 してい るので B さんは A さんより 所 得 税 の 金 額 が 多 いだけでなく 所 得 に 対 する 納 税 額 の 比 率 も 高 くなっているはずである また 日 本 では 年 金 所 得 に 対 する 所 得 税 率 が 非 常 に 低 く 抑 えられているので A さんが 年 金 生 活 者 の 場 合 税 負 担 はいっそう 軽 くなっ ているはずである 集 められた 消 費 税 が 低 所 得 者 の 支 援 に 使 われている 場 合 B さん の 支 払 った 税 金 は A さんが 受 け 取 っているかも 知 れない 図 表 3 所 得 と 貯 蓄 消 費 税 の 関 係 A さん 所 得 =200 万 円 B さん 所 得 =600 万 円 貯 蓄 300 万 円 消 費 200 万 円 消 費 300 万 円 消 費 税 =16 万 円 消 費 税 = 24 万 円 消 費 税 が 庶 民 に 冷 たい 税 だと 言 われることにはもう 一 つ 理 由 がある 先 に 見 たよう に 消 費 税 では 価 格 弾 力 性 の 低 い 経 済 主 体 の 負 担 が 大 きくなるため 需 要 の 価 格 弾 力 性 が 低 い 財 では 売 り 手 より 買 い 手 の 負 担 が 大 きくなる 私 たちが 購 入 する 商 品 やサー ビスの 中 には 生 活 必 需 品 と 奢 侈 品 (ぜいたく 品 )が 含 まれるが 必 需 品 の 性 質 が 強 い 財 ほど 需 要 の 価 格 弾 力 性 は 低 い 低 所 得 世 帯 と 高 所 得 世 帯 を 比 較 すると 低 所 得 層 で は 奢 侈 品 への 支 出 が 少 なく 支 出 総 額 に 占 める 必 需 品 の 比 率 が 高 い したがって 低 所 4

得 者 と 高 所 得 者 の 支 出 総 額 が 同 一 でも 消 費 税 が 課 されて 税 込 価 格 が 上 昇 した 場 合 低 所 得 者 の 方 が 商 品 やサービスの 購 入 量 を 減 らして 対 応 することが 難 しく 税 負 担 が 多 くなる 可 能 性 がある 図 表 4 は 主 要 国 における 付 加 価 値 税 ( 消 費 税 率 )の 基 本 税 率 と 食 料 品 に 対 する 適 用 税 率 を 示 したものである 諸 外 国 の 中 では 基 本 税 率 が 20% 前 後 の 国 が 多 く 国 際 的 に 見 て 日 本 の 税 率 は 低 い これは 付 加 価 値 税 には 他 の 税 に 比 べて 景 気 の 影 響 を 受 けにく い 節 税 や 脱 税 が 難 しく 徴 税 コストが 小 さいなどの 利 点 があり 諸 外 国 がそのことを よく 理 解 しているからである 第 二 に 基 本 税 率 が 20 %を 上 回 る 国 のほとんどは 食 料 品 に 軽 減 税 率 を 適 用 してい る これは 一 面 では 上 記 の 逆 進 性 や 低 所 得 層 負 担 の 緩 和 を 意 図 したものだが 実 際 は 国 民 に 高 率 の 基 本 税 率 を 受 け 入 れさせるための 政 治 的 妥 協 の 産 物 という 性 質 が 強 い すなわち 政 府 の 本 音 ではこうした 例 外 措 置 は 行 いたくなかったが 国 民 の 反 発 を 避 けるためにやむを 得 ず 導 入 したということである なぜ 当 局 は 必 需 品 の 税 率 軽 減 を 好 まないのだろうか 一 つの 理 由 は 税 収 が 減 少 する ことだが それだけが 理 由 ではなない 第 二 の 理 由 は 品 目 によってバラバラの 税 率 を 設 定 すると 納 税 や 徴 税 が 複 雑 になり 脱 税 や 節 税 の 余 地 が 生 まれるなど 付 加 価 値 税 のメリットが 減 少 してしまうことである 第 三 に 現 代 の 社 会 では 何 が 必 需 品 で 何 が 奢 侈 品 かがはっきりせず 政 治 的 な 駆 け 引 きによって 恣 意 的 な 線 引 きが 行 われや すくなる たとえばコメなどの 主 食 は 必 需 品 外 食 は 奢 侈 品 だと 考 えられることが 多 いが コメの 中 にも 高 価 格 のブランド 品 があり 外 食 の 中 でもファーストフードなど は 学 生 や 低 所 得 層 の 利 用 度 が 高 い 日 本 政 府 はもともと 2015 年 10 月 に 消 費 税 率 を 10%に 引 き 上 げる 予 定 だったが 景 気 不 振 を 理 由 に 2017 年 4 月 まで 延 期 した この 資 料 の 執 筆 時 点 では 再 延 期 が 議 論 さ れているが 次 の 税 率 引 き 上 げ 時 に 飲 食 料 品 ( 酒 と 外 食 をのぞく)と 宅 配 の 新 聞 に 軽 減 税 率 を 導 入 することが 決 まっている 現 在 は 自 民 党 と 公 明 党 が 与 党 であり 庶 民 政 党 を 自 任 する 公 明 党 が 軽 減 税 率 を 強 く 主 張 し 自 民 党 が 安 全 保 障 関 連 法 案 などに 抵 抗 する 公 明 党 を 懐 柔 するためにそれを 受 け 入 れた 経 済 学 者 や 税 務 の 専 門 家 の 大 半 は 軽 減 税 率 に 反 対 したが こうした 意 見 はほとんど 顧 みられなかった また 客 観 的 な 立 場 から 評 価 すべき 新 聞 各 社 も 新 聞 への 軽 減 税 率 適 用 という 餌 につられて 批 判 的 な 報 道 を 自 粛 してしまった この 件 は 一 国 の 政 策 形 成 が 本 質 的 に 政 治 的 なものであり 必 ずしも 合 理 的 な 考 えにもとづいていないことをよく 表 している 3 3 現 在 も 土 地 の 売 買 や 家 賃 医 療 サービス 一 部 の 教 育 費 は 非 課 税 品 目 とされている 大 学 の 入 学 金 や 授 業 料 も 非 課 税 なので 皆 さんもその 受 益 者 である これらを 非 課 税 にするこ とが( 皆 さんにとってでなく) 社 会 的 に 望 ましいかを 考 えてみてもらいたい 5

図 表 4 世 界 各 国 の 付 加 価 値 税 率 (2015 年 1 月 現 在 ) 国 名 (A) 基 本 税 率 (B) 食 料 品 適 用 税 率 (A)-(B) ハンガリー 27 18 9 デンマーク 25 25 0 スウェーデン 25 12 13 ノルウェー 25 15 10 クロアチア 25 5 20 アイスランド 24 11 13 ルーマニア 24 24 0 フィンランド 24 14 10 ギリシャ 23 13 10 アイルランド 23 0 23 ポーランド 23 5 18 ポルトガル 23 6 17 イタリア 22 10 12 スロベニア 22 9.5 12.5 ラトビア 21 21 0 ベルギー 21 6 15 リトアニア 21 21 0 チェコ 21 15 6 オランダ 21 6 15 スペイン 21 10 11 オーストリア 20 10 10 エストニア 20 20 0 スロバキア 20 20 0 イギリス 20 0 20 ブルガリア 20 20 0 フランス 20 5.5 14.5 ドイツ 19 7 12 キプロス 19 5 14 チリ 19 19 0 マルタ 18 0 18 トルコ 18 8 10 イスラエル 18 18 0 中 国 17 13 4 ルクセンブルグ 17 3 14 メキシコ 16 0 16 キプロス 15 5 10 ニュージーランド 15 15 0 フィリピン 12 0 12 オーストラリア 10 0 10 韓 国 10 10 0 インドネシア 10 0 10 スイス 8 2.5 5.5 日 本 8 8 0 シンガポール 7 7 0 タイ 7 0 7 カナダ 5 0 5 台 湾 5 0 5 ( 資 料 ) 財 務 省 ホームページ 6