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ちえこらぶり
5 years ago
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1 付加価値税関税個人所得税の基礎柴田智以 Executive Director, Tax & Legal 1

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3 付加価値税の基礎 1. 付加価値税の仕組み 2. 課税取引区分 3. 税額の計算 4. VATの納付手続き 5. VATの還付繰越の手続き 6. 優良輸出企業登録輸出企業 7. 課税点 8. タックスインボイス 9. タックスインボイスの修正 3

4 1. 付加価値税の仕組み VAT の納税義務者タイ国内で物品の販売やサービス提供を行う事業者 VAT の負担者最終消費者 ( 個人 ) 輸入会社製造会社販売会社消費者材料通関仕入 VAT 原価 800 利益 200 原価 1,000 利益 500 原価 1,500 消費額 2, 売上 VAT 仕入 VAT 利益売上 VAT 150 仕入 VAT 150 ( 注 ) 便宜上 VAT 税率を 10%( 現行は 7%) としている売上 VAT 支払 VAT 最終的な税負担者事業者の納税額 = 200 消費者の負担額 4

5 2. 課税取引区分取引区分取引例対応する仕入 VAT VAT の課税対象取引普通税率 ( 現行 7%) 課税取引ゼロ税率 (0%) 課税取引タイ国内での物品の販売タイ国内でのサービス提供物品及びサービスの輸入物品の輸出国内で提供国外で使用されるサービス保税倉庫間取引控除可非課税取引農産物動物肥料飼料等の販売新聞定期刊行物教科書の販売不動産の貸付 VAT の課税対象とならない取引特定事業税の課税対象取引不動産の販売銀行業ファイナンス業証券業銀行類似業務 ( 金銭貸付債務保証等 ) 控除不可国外の取引三国間貿易取引 ( 販売物品がタイを経由しない取引 ) 国外で提供国外で使用されるサービス 5

6 3. 税額の計算 1 売上 VAT VAT の課税対象取引 (±) 市場価格を課税標準とする取引 ( 無償又は低廉による物品販売サービス提供棚卸差損等 ) (-) 課税標準に含めない取引 ( 販売時における値引景品サンプルの提供等 ) 課税標準 x 税率 ( 現行 7%) = (A) 原則としてタックスインボイスに記載された売上 VAT の合計額 (-) ゼロ税率 (0%) 課税取引 ( 物品の輸出国内で提供国外で使用されるサービス等 ) 2 仕入 VAT VAT の課税対象取引 (-) 控除が認められない仕入 VAT ( 無償又は低廉による物品販売サービス提供棚卸差損等 ) 課税標準 x 税率 ( 現行 7%) = (B) 原則としてタックスインボイスに記載された仕入 VAT の合計額 (-)VAT の課税対象外取引のための仕入 VAT ( 非課税取引特定事業税の課税対象取引国外の取引のための仕入 VAT) 3 VAT の納付額 (A) - (B) = VAT の納付額 ( (A) < (B) となる場合には還付請求もしくは翌月以降の売上 VAT と相殺 ) 6

7 3. 税額の計算税額控除に使用できない仕入 VAT( 次頁参照 ) により納税者の追加コストが発生使用できない仕入 VAT 参考売上 VAT: 物品販売又はサービスの提供時に請求する VAT(OUTPUT TAX ともいう ) 仕入 VAT: 物品又はサービスの購入時に請求される VAT(INPUT TAX ともいう ) 納税者の追加コスト納税額 7

8 3. 税額の計算以下の仕入 VAT は売上 VAT から控除できない 1 取引証明書である Tax Invoice がない又は Tax Invoice による VAT の徴収を立証できない場合 2 記載事項に誤りや不備がある Tax Invoice に基づく VAT 3 事業に直接関係しない支出に係る VAT 4 交際費に係る VAT 5Tax Invoice の発行資格のない者が発行した Tax Invoice に基づく VAT (Revenue Code Sec.82/5 & D.G.Notification on VAT No.17) 6 その他乗用車又は 10 人乗り以下のバスの購入ハイヤーパーチェスリースに係る VAT( 専門業者は除く ) スーパー等の簡易 Tax Invoice に基づく VAT VAT 非課税事業で使用するために購入した物品サービスに係る VAT etc. 7 事前印刷又はパソコン打出しによらない Tax Invoice に基づく VAT( 発行者氏名住所納税者番号 ) 法人税計算上の留意点 (Revenue Code Sec.65ter. 6 bis ) 上記の税額控除に使用できない仕入 VAT のうち 4 と 6 については損金算入が認められている 8

9 4.VAT の納付手続きタイの VAT の課税期間は月単位 Tax invoice に基づき当月の売上 VAT と仕入 VAT の差額を集計し申告フォーム (Phor.Phor.30) を用いて翌月 15 日までに納付する 1 月 1 日月末翌月 15 日月末翌月 15 日月末翌月 15 日 Tax Invoice 方式全てのVAT 取引は Tax Invoiceを使用して立証しなければならない Tax Invoiceの発行者 Tax Invoiceは原則として供給者が発行する義務がある例外物品の輸入輸入者が通関時に関税局へ VAT を支払う関税局の発行した領収書が Tax Invoice になるサービスの輸入輸入者がサービス料を支払った翌月に歳入局へ VAT を支払う歳入局の発行した領収書が Tax Invoice になる 9

10 5.VAT の還付繰越の手続き売上 VAT< 仕入 VAT 方法 1 還付請求 ( 期限 :3 年 ) (Revenue Code Sec.27ter. & 84/1) 方法 2 残高繰越 ( 期限 : なし ) (Revenue Code Sec. 82/3) ( 注意事項 ) 税務調査が実施され税務調査後に還付一般的に税務調査は VAT に限られず法人税などの他の税目も調査対象となる将来的に VAT の納税が見込まれる場合かつキャッシュフローに余裕がある場合には 2 の残高繰越を選択すべき輸出の割合が高く毎月還付が発生する場合には次頁の優良輸出企業または登録輸出企業の申請を要検討 ( 注意事項 ) 翌月以降の納税額 ( 売上 VAT) と相殺可この場合税務調査は実施されない将来的に VAT の納税が見込まれるか見極める必要あり繰越を選択した場合でも発生月から 3 年以内であれば還付請求することも可 10

11 6. 優良輸出企業登録輸出企業優良輸出企業登録輸出企業恩典内容 1. 税務調査無しに各月の VAT の申告期限から 45 日以内に還付が実施される 2. VAT の申告をインターネットで行う場合各月の VAT の申告期限から 15 日以内に還付が実施される上記の取り扱いは歳入局から承認を得た月から 2 年間有効 ( 更新には歳入局の調査が再度実施される ) 1. 税務調査無しに各月の VAT の申告期限から 60 日以内に還付が実施される 2. VAT の申告をインターネットで行う場合各月の VAT の申告期限から 30 日以内に還付が実施される上記の取り扱いは歳入局から承認を得た月から 2 年間有効 ( 更新には歳入局の調査が再度実施される ) 申請要件 1. タイの法人で VAT の登録事業者であること 2. 払込資本が 1 千万バーツ以上であること 3. 直近 12 ヶ月の製品の輸出割合が 70% 以上であること ( もしくは 50% 以上かつ関税局のゴールドカード保有者であること ) 4. 不動産の所有権を有し事業を安定継続的に営んでいること 5. 直近の貸借対照表が債務超過となっていないこと 6. 良好な納税履歴があり過去に租税回避行為を行っていないこと 7. 商工会やプライベート機関組織団体 ( 例 : Federation of Thai Industries, Thai Chamber of Commerce) のメンバーであること申請時には歳入局により税務調査が実施される 1. タイの法人パートナーシップ又は個人でVATの登録事業者であること 2. 直近 12ヶ月の製品の輸出割合が50% 以上であること 3. 不動産の所有権を有し事業を安定継続的に営んでいること 4. 直近の貸借対照表が債務超過となっていないこと 5. 良好な納税履歴があり過去に租税回避行為を行っていないこと 6. 商工会やプライベート機関組織団体 ( 例 : Federation of Thai Industries, Thai Chamber of Commerce) のメンバーであること申請時には歳入局により税務調査が実施される 11

12 7. 課税点 ( 納税義務が生じるタイミング ) 課税点 ( 納税義務が生じるタイミング ) 物品の輸入通関時物品の販売物品の出荷 ( 原則 ) 物品の所有権の移転物品の対価の受領 Tax Invoice の発行いずれか早い時点物品物品課税点 ( 納税義務が発生するタイミング ) はどの月に申告するかという問題につながるサービスサービスの輸入送金時タイ国内の法人サービスサービスの提供サービスの対価の受領 ( 原則 ) サービスの使用 Tax Invoice の発行いずれか早い時点 12

13 8. タックスインボイス Tax Invoice の記載要件 1 Tax Invoice という記載 (Revenue Code Section 86/4 86/6 ) 2 発行者の名称住所および納税者番号 3 商品サービスの購買者の名称住所事業所 ( 本店 / 支店 ) 及び納税者番号 4Tax Invoiceの番号 ( あれば冊番も ) 5 商品サービスの名称種類区分数量および価格 6VAT 金額 ( 商品サービスの本体価格と分けて記載 ) 7Tax Invoiceの発行日付 8 局長が定めるその他の事項 ( 他の書類との同時発行支店発行の場合はその旨記載 ) 基本的にタイ語タイバーツおよびタイもしくはアラビア数字を用いることが求められる小売業の場合記載要件の一部が省略される 13

14 9. タックスインボイスの修正 (Revenue Code Sec.82/9, 82/10, D.G.Notification No.82 & Departmental Instruction No.Paw.80/2542) 物品 Tax Invoice 自社 D/N C/N 顧客売上を増額修正 ( 値増し ) する場合売上を減額修正 ( 値下げ ) する場合 Debit Note (D/N) 当初合意していた販売数量 / サービスよりも多くの数量 / サービスを販売 / 提供した場合計算ミスにより請求不足があった場合 Credit Note (C/N) 提供した物品 / サービスが当初合意していた条件と異なる場合瑕疵がある場合不充分である場合計算ミスにより過大請求があった場合タックスインボイスの修正に対する歳入局のスタンスとして値上げは幅広く解釈値下げは厳密に解釈物品に瑕疵があったりサンプルや事前の説明と異なるため合意に基づき返品がなされた場合その他歳入局長が定めた事由 ( 法的な補償要求合意に基づく前受金等の返還合意に基づく交換等 ) 14

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16 関税の基礎 1. 関税額の計算 2. 取引価格の評価 3. 関税調査 16

17 1. 関税額の計算課税対象 1 タイ国内に輸入される物品 2 タイ国外に輸出される物品輸入品目については幅広く関税の対象とされているが電子部品などの産業促進の対象となっている品目について政策的に関税率が下げられているほか AFTA FTA EPA などによりさらなる関税率の引き下げや非課税対象輸入品が増加傾向にある輸出品目については関税の対象が米ゴム木材生糸魚粉などに限定される輸入関税額の計算関税額 = 課税評価額税率貨物の取引価額 ( 原則 CIF 価額 ) 関税率表 (Tariff Code) 分類の決定 CIF 価額関税率 CIF 価額 + 輸入関税 + 物品税 VAT 税率 = = 輸入関税 VAT まとめて納付 17

18 2. 取引価額の評価取引価額法 (Transaction Value Method) 輸入貨物の取引時に買手から売手に対して現実に支払われた又は支払われるべき価格 = 現実支払価格控除費用輸入申告日後の据付け組立整備技術指導に関する役務輸入港到着後の運賃保険料等関税その他の課徴金到着以降の発生費用を除く CIF 価格 Insurance( 保険 )* Freight( 運賃 ) * Cost ( 製品価格 + 外国での費用 ) タイの港外国の港 * インボイス上に含まれていない場合 : 保険料 = FOB 価額 1% 船舶運賃 = FOB 価額 10% みなし加算 ( 取扱通達 No.35/2543) 18

19 2. 取引価額の評価現実支払価格 + 加算要素容器等の費用 : 輸入貨物と一体をなすものとして取扱われる容器の費用補助品の費用 : 輸入貨物に組み込まれた材料コンポーネント部品等の費用運送費その他 : 保険料輸入港までの輸送費積み下ろしその他の費用支払手数料 : 手数料及び仲介料売手輸入者代理店販売販売コミッション売手輸入者仕向先インボイス価格の 3% を加算 ( 取扱通達 No.18/2544) ロイヤリティー : 輸入貨物に関連するロイヤリティーライセンス料売手貨物の輸入ロイヤリティー ( 関連 ) 輸入者製品の製造販売リベート : 輸入貨物の再販売処分または使用により得られる収益で売手に帰属するもの売手輸入 100 輸入者 110 リベート 5 転売先 19

3. 関税調査関税調査厳格化の背景通常の輸出入申告手続きでは通関作業を迅速化するために税関職員による詳細な審査がなされることはない徴収漏れ防止措置としての通関後検査通関時書類の遡及的検査物品の通関申告額の正当性適切な関税コードの適用の是非通関書類の整備不備 BOI 免税恩典の適用手続の妥当性 FTA

20 3. 関税調査関税調査厳格化の背景通常の輸出入申告手続きでは通関作業を迅速化するために税関職員による詳細な審査がなされることはない徴収漏れ防止措置としての通関後検査通関時書類の遡及的検査物品の通関申告額の正当性適切な関税コードの適用の是非通関書類の整備不備 BOI 免税恩典の適用手続の妥当性 FTA による域内関税の引き下げや様々な国との自由貿易協定の締結関税収入の減少関税徴収効率の引き上げ策を強化最近では関税局と歳入局の間でお互いのデータベースへのアクセスが可能となっている模様これにより海外送金にかかる源泉徴収税の納税記録 (PND.54) を関税局が事前に把握することが可能であり本社からの輸入品にかかる関税と本社に支払うロイヤリティーの関連性を関税調査において問われるケースが増えている 20

21 3. 関税調査関税及び VAT のペナルティ税金の種類要因金額備考過少申告輸入関税不足税額の 50%~200% 輸入 VAT 不足税額の 100% ペナルティ無申告 ( 密輸ハンドキャリー ) 輸入関税 ( 輸入物品の関税評価額 + 輸入関税 + 輸入 VAT) 400% 輸入 VAT 不足税額の 100% 交渉により軽減される場合もある輸入規制品に関する違反 - 500,000 バーツ以下のペナルティ虚偽申告書類偽造 - 500,000 バーツ以下のペナルティ延滞税納付遅延輸入関税輸入 VAT 不足税額 x 1% / 月 ( 不足税額の100% が限度 ) 交渉でも軽不足税額 x 1.5% / 月減されない ( 不足税額の100% が限度 ) 21

22 3. 関税調査よく見受けられる指摘事項ハンドキャリーによる持ち込み品についての無申告税金未納クーリエ便による輸入品の無申告税金未納 ( サンプル品部材の輸入など ) 誤ったHSコードの使用通関書類と他の書類との不整合書類の不備 BOI 免税恩典の利用に関わる手続き上の不備 - 投資奨励法第 36(1) 条による免税材料の国内売上げ時の関税未納 - 間接輸出の場合の書類の不備又は不整合 - スクラップ材に関する記録の不備 22

23 3. 関税調査よく見受けられる指摘事項 ( 通関申告時に関税評価額に加算すべきもの ) 輸入物品に付属して輸入される容器材料部品輸入物品の製造に使用された工具冶具金型の価額輸入物品に関するコミッションリベートその他手数料輸入物品に関連するロイヤリティーライセンス料などの支払額輸入物品を製造するために必要とされたエンジニアリング開発装飾デザイン企画図面作成などの作業のために発生した費用金型の輸入通関申告 100 親会社 ( 日本 ) 金型代の支払 100 子会社 ( タイ ) 設計代の支払 20 23

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25 個人所得税の基礎 1. 納税義務者及び課税範囲 2. 申告納付手続き 3. 課税所得の計算 4. 個人所得税率 25

26 1. 納税義務者及び課税範囲課税期間は暦年 (1 月 1 日 ~12 月 31 日 ) 居住者非居住者の区分暦年中のタイの滞在期間暦年中のタイの滞在期間 1 月 1 日が累計で180 日未満が累計で180 日以上 12 月 31 日非居住者居住者タイ国内源泉所得タイ国内源泉所得課税対象範囲 + 国外源泉所得のうち同一暦年中にタイ国内に持ち込んだ所得タイ国内源泉所得とは所得をどこで受領したかを問わずタイ国内における職位職務から得た所得タイ国内の事業所又は事業からの所得タイ国内に所在する資産からの所得つまりタイで勤務したことにより得た日本で支払われる給与タイで支払われる給与のいずれもタイ国内源泉所得に該当 26

27 1. 納税義務者及び課税範囲出張者でもタイで勤務する場合にタイ国内源泉所得を有することになるが.. 居住者非居住者の区分暦年中のタイの滞在期間暦年中のタイの滞在期間 1 月 1 日が累計で180 日未満が累計で180 日以上 12 月 31 日非居住者居住者課税対象範囲タイ国内源泉所得課税免除 ( ただし駐在員は免除されない ) タイ国内源泉所得 + 国外源泉所得のうち同一暦年中にタイ国内に持ち込んだ所得租税条約日タイ租税条約第 14 条 ( 通称 : 短期滞在者免税 ) 出張者でも累計で180 日以上タイに滞在した以下の3つのすべての要件を満たす場合はタ場合には居住者として課税されるイで課税されない 1 暦年の累計滞在日数が180 日を超えない駐在員 ( タイ現地法人と雇用関係を 2 日本法人が全ての給与を支払う有する出向者 ) には適用されない 3 タイ法人が給与を一切負担しない 27

28 1. 納税義務者及び課税範囲課税範囲の例金額タイタイ国内源泉所得給与所得タイ払い給与日本払い給与 1,000 千バーツ 2,000 千バーツ現地法人駐在員金額タイ国外源泉所得日本にあるマンションの家賃収入 ( 賃借人が日本の銀行口座に振り込みタイ国内への送金無し ) 1,500 千バーツ国内源泉所得国外源泉所得タイ払い給与 1,000 日本払い給与 2,000 日本にあるマンションの家賃収入申告不要課税所得 3,000 千バーツ合算申告 28

29 2. 申告納付手続き課税年度 ( 暦年 ) 1 月 1 日毎月末翌月 7 日 12 月 31 日 2 月 15 日 2 月末 3 月末毎月徴収した給与等に係る源泉税を翌月 7 日までに申告納税 ( 会社 ) 2 年末の最後に支給される給与で過不足調整 ( 会社 ) 日本の人事部に日本払い給与のデータ明細依頼 3 翌年の 2 月 15 日までに各従業員に対して源泉徴収証明書の発行 ( 会社 ) 年明後早い時期に日本払い給与のデータ収集 4 翌年の 2 月末までに税務署に源泉徴収の年次報告書の提出 ( 会社 ) 5 翌年の 3 月末までに税務署に確定申告追加納税 ( 各個人の義務 ) 会社が所得税負担する場合は日本人分をまとめて納付 29

30 3. 課税所得の計算課税所得の計算累進課税 35% 30% 20% 25% 課税所得 15% 総所得 10% 5% 0% 15 万 30 万 50 万 75 万 100 万 200 万 400 万 (Baht) 配偶者控除扶養控除その他所得控除経費控除基礎控除 :6 万バーツ配偶者控除 :6 万バーツ扶養控除 :1 人 3 万バーツ RMF LTF 社会保険料等給与所得控除 :50% (10 万バーツまで ) 非課税所得赴任帰任旅費 ( 実費 ) など 30

31 3. 課税所得の計算課税所得の計算 ( 現物給与 ) 日本人駐在員給与について日本と同等の手取り額を保証するためにタイにおける個人所得税を会社が負担する契約となっている場合当該会社負担部分も課税所得に含まれる自己負担の場合会社負担の場合年間額面給与個人所得税年間手取り給与 5,000,000B 1,315,000B 3,685,000B 会社が負担 5,000,000B + X X 5,000,000B 方程式によるグロスアップ計算が必要 X=(X+5,000,000) 35%-435,000 X=2,023,077B 課税対象所得 5,000,000B 5,000,000B + X 7,023,077B と算定コスト 40% アップとなる ( 注 ) 計算の便宜上所得は給与所得のみでかつ所得諸控除がないケースを前提としている会社負担の個人所得税が課税対象所得の対象になるのはいつか?( 歳入法第 40 条 ) その個人所得税の対象となった給与と同一年度の課税対象所得に加算するその税額が支払われた年度の課税対象所得に加算するのではない 31

32 3. 課税所得の計算非課税所得 (Revenue Code Sec.42) 1 任務を遂行するために必要な交通費実費又は交通費手当 2 出張旅費実費及び公務員の出張手当と同額の出張手当 3 赴任旅費又は任務終了時の帰任旅費 4 普通預金利息 ( 年間 1 万バーツ以下届出により 2 万バーツ以下 ) 5 相続又は贈与によって取得した動産又は事業や利益を目的とせず取得した動産の譲渡益 6 損害賠償金保険金香典 7 社会保険からの保険金 8 普通パートナーシップ及び法人格のない組合からの分配金 9 所得税の還付に伴う受取利息 ( 還付加算金 ) 10その他従業員とその家族に対する医療補助相続によって取得した不動産又は相続人に対する贈与により取得した不動産の譲渡益国公債の利子タイ証券取引所上場株式の売買益プロビデントファンドから給付された退職金など 32

33 4. 個人所得税率 2017 年度以降個人所得税 ( 累進税率 ) の最高税率 (35%) が適用される課税所得の範囲が 4 百万バーツ超から 5 百万バーツ超へと引き上げられた課税所得 ( バーツ ) 税率 0 ~ 150,000 0% 150,001 ~ 300,000 5% 300,001 ~ 500,000 10% 500,001 ~ 750,000 15% 750,001 ~ 1,000,000 20% 1,000,001 ~ 2,000,000 25% 2,000,001 ~ 5,000,000 30% 5,000,001 ~ 35% 累進税率区分の変更に加え以下のとおり所得控除限度額も拡大された項目 2016 年まで 2017 年以降給与所得控除課税所得の 40%(6 万バーツが限度 ) 課税所得の 50%(10 万バーツが限度 ) 基礎控除 3 万バーツ 6 万バーツ配偶者控除 3 万バーツ 6 万バーツ扶養控除子供 1 人につき 1.5 万バーツ ( 合計 3 人が限度 ) 子供 1 人につき 3 万バーツ ( 人数制限なし ) 教育費控除子供 1 人につき 2 千バーツ廃止 33

34 Thank You The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG Phoomchai Tax Ltd. a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved

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わかりやすいタイの会計・税務制度基礎セミナーの基礎マネジャーアソシエイトディレクター星谷浩一柴田智以 2010 KPMG Phoomchai Audit Ltd. And KPMG Phoomchai Tax Ltd., a Thailand member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. 1. 納税義務者と課税の範囲 2. 申告納税手続