凡 例 文 中 文 末 引 用 の 条 文 等 の 略 称 は 次 のとおりである 法 令 改 正 法 所 得 税 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 ( 平 成 28 年 法 律 第 15 号 ) 改 正 令 消 費 税 法 施 行 令 等 の 一 部 を 改 正 する 政 令 ( 平

Transcription

1 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 に 関 するQ&A ( 個 別 事 例 編 ) 平 成 29 年 4 月 1 日 の 消 費 税 率 の 引 上 げと 同 時 に 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 が 導 入 されます 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 は 事 業 者 の 方 のみならず 日 々の 買 い 物 等 で 消 費 者 の 方 にも 関 係 するものです この 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 に 関 するQ&A は 軽 減 税 率 制 度 について 広 く 国 民 の 皆 様 に 理 解 を 深 めていただ けるよう わかりやすく 解 説 したものです また 今 後 寄 せられた 質 問 や 頂 いた 疑 問 点 を 踏 まえて 随 時 追 加 や 掲 載 内 容 の 改 訂 を 行 っていく 予 定 です 平 成 28 年 4 月 国 税 庁 消 費 税 軽 減 税 率 制 度 対 応 室

2 凡 例 文 中 文 末 引 用 の 条 文 等 の 略 称 は 次 のとおりである 法 令 改 正 法 所 得 税 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 ( 平 成 28 年 法 律 第 15 号 ) 改 正 令 消 費 税 法 施 行 令 等 の 一 部 を 改 正 する 政 令 ( 平 成 28 年 政 令 第 148 号 ) 消 法 改 正 法 による 改 正 前 の 消 費 税 法 ( 昭 和 63 年 法 律 第 108 号 ) 新 消 法 改 正 法 による 改 正 後 の 消 費 税 法 ( 昭 和 63 年 法 律 第 108 号 ) 消 令 消 費 税 法 施 行 令 等 の 一 部 を 改 正 する 政 令 ( 平 成 28 年 政 令 第 148 号 ) による 改 正 前 の 消 費 税 法 施 行 令 ( 昭 和 63 年 政 令 第 360 号 ) 軽 減 通 達 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 に 関 する 取 扱 通 達 ( 平 成 28 年 4 月 12 日 付 課 軽 2-1ほか5 課 共 同 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 に 関 する 取 扱 通 達 の 制 定 について 通 達 の 別 冊 ) 基 通 消 費 税 法 基 本 通 達 ( 平 成 7 年 12 月 25 日 付 課 消 2-25 ほか4 課 共 同 消 費 税 法 基 本 通 達 の 制 定 について 通 達 の 別 冊 ) 用 語 軽 減 税 率 100 分 の 6.24 をいう 標 準 税 率 100 分 の 7.8 をいう 制 度 概 要 編 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 に 関 するQ&A( 制 度 概 要 編 ) 平 成 28 年 4 月 をいう

3 目 次 Ⅰ 飲 食 料 品 の 譲 渡 の 範 囲 等 ( 飲 食 料 品 の 範 囲 ) 問 1 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 である 飲 食 料 品 について 具 体 的 に 教 えてください 1 ( 生 きた 畜 産 物 の 販 売 ) 問 2 当 社 は 畜 産 業 として 肉 用 牛 を 販 売 していますが 生 きている 牛 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 2 ( 水 産 物 の 販 売 ) 問 3 当 社 では 食 用 の 生 きた 魚 を 販 売 していますが 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 2 ( 家 畜 の 飼 料 ペットフードの 販 売 ) 問 4 家 畜 の 飼 料 やペットフードの 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 2 ( 籾 の 販 売 ) 問 5 籾 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 2 ( 苗 木 種 子 の 販 売 ) 問 6 果 物 の 苗 木 及 びその 種 子 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 3 ( 水 の 販 売 ) 問 7 水 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 3 ( 氷 の 販 売 ) 問 8 氷 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 3 ( 賞 味 期 限 切 れの 食 品 の 廃 棄 ) 問 9 賞 味 期 限 切 れの 食 品 を 廃 棄 するために 譲 渡 する 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりま すか 4 (お 酒 の 販 売 ) 問 10 お 酒 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 4

4 ( 食 品 の 原 材 料 となる 酒 類 の 販 売 ) 問 11 食 品 の 原 材 料 となるワインなど 酒 類 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 4 (みりん 料 理 酒 調 味 料 の 販 売 ) 問 12 みりん 料 理 酒 等 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 4 (ノンアルコールビール 甘 酒 の 販 売 ) 問 13 ノンアルコールビールや 甘 酒 (アルコール 分 が 一 度 未 満 のものに 限 ります )の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 5 ( 酒 類 を 原 料 とした 菓 子 の 販 売 ) 問 14 酒 類 を 原 料 とした 菓 子 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 5 ( 酒 類 の 原 料 となる 食 品 の 販 売 ) 問 15 日 本 酒 を 製 造 するための 米 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 5 ( 添 加 物 の 販 売 ) 問 16 食 品 の 製 造 において 使 用 する 添 加 物 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 5 ( 金 箔 の 販 売 ) 問 17 当 社 では 食 品 添 加 物 の 金 箔 を 販 売 していますが 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 6 ( 食 用 清 掃 用 の 重 曹 の 販 売 ) 問 18 当 社 では 重 曹 を 食 用 及 び 清 掃 用 に 使 用 することができるものとして 販 売 しています 販 売 に 当 たり 食 品 添 加 物 として 食 品 表 示 法 に 規 定 する 表 示 をしています この 重 曹 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 6 ( 栄 養 ドリンクの 販 売 ) 問 19 栄 養 ドリンク( 医 薬 部 外 品 )の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 6

5 ( 健 康 食 品 美 容 食 品 等 の 販 売 ) 問 20 特 定 保 健 用 食 品 栄 養 機 能 食 品 健 康 食 品 美 容 食 品 などの 販 売 は それぞれ 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 6 ( 飲 食 料 品 を 販 売 する 際 に 使 用 される 容 器 ) 問 21 飲 食 料 品 を 販 売 する 際 に 使 用 する 容 器 は どのような 取 扱 いになりますか 7 ( 桐 の 箱 の 容 器 ) 問 22 当 社 では 果 実 を 専 用 の 桐 の 箱 に 入 れて 販 売 していますが このような 桐 の 箱 も 通 常 必 要 な 容 器 として 取 り 扱 ってよいでしょうか 7 ( 保 冷 剤 を 付 けた 洋 菓 子 の 販 売 ) 問 23 当 社 は 洋 菓 子 店 を 営 んでおります 希 望 するお 客 様 にサービスで 保 冷 剤 を 付 けてケ ーキやプリンを 販 売 することがありますが これらの 洋 菓 子 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 8 ( 果 物 狩 り 潮 干 狩 り 釣 り 堀 ) 問 24 いちご 狩 りやなし 狩 りなどのいわゆる 味 覚 狩 りの 入 園 料 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とな りますか 8 ( 自 動 販 売 機 ) 問 25 自 動 販 売 機 のジュースやパン お 菓 子 等 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 8 ( 通 信 販 売 ) 問 26 通 信 販 売 による 飲 食 料 品 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 8 (レストランへの 食 材 の 販 売 ) 問 27 当 社 は 食 品 卸 売 業 を 営 んでいます 当 社 の 取 引 先 であるレストランに 対 して そのレ ストラン 内 で 提 供 する 食 事 の 食 材 を 販 売 していますが この 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 9 ( 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 要 する 送 料 ) 問 28 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 要 する 送 料 については 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 9

6 ( 販 売 奨 励 金 ) 問 29 飲 食 料 品 に 係 る 販 売 奨 励 金 は どのような 取 扱 いになりますか 9

7 Ⅱ 飲 食 料 品 の 輸 入 取 引 ( 輸 入 される 飲 食 料 品 ) 問 30 輸 入 される 飲 食 料 品 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 11 ( 輸 入 された 飲 食 料 品 のその 後 の 販 売 ) 問 31 当 社 は 食 用 のまぐろを 輸 入 して 食 品 加 工 業 者 に 販 売 していますが 売 れ 残 ったもの は 飼 料 用 として 別 業 者 に 販 売 しています この 場 合 の 軽 減 税 率 の 適 用 は どのようになりますか 11 (レストランへ 販 売 する 食 材 の 輸 入 ) 問 32 当 社 は 取 引 先 のレストランが 食 事 を 提 供 するための 食 材 を 輸 入 していますが この 食 材 の 輸 入 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 11

8 Ⅲ 外 食 の 範 囲 ( 社 員 食 堂 での 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 33 社 員 食 堂 で 提 供 する 食 事 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 12 (セルフサービスの 飲 食 店 ) 問 34 セルフサービスの 飲 食 店 での 飲 食 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 12 ( 屋 台 での 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 35 屋 台 のおでん 屋 やラーメン 屋 での 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります か また テーブル 椅 子 などを 設 置 せずに 行 う 縁 日 などにおける 屋 台 のお 好 み 焼 きや 焼 きそばの 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 12 (コンビニエンスストアのイートインスペースでの 飲 食 ) 問 36 店 内 にイートインスペースを 設 置 したコンビニエンスストアにおいて ホットドッグ から 揚 げ 等 のホットスナックや 弁 当 の 販 売 を 行 い 顧 客 に 自 由 にイートインスペースを 利 用 させていますが この 場 合 の 弁 当 等 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 13 (ファストフードのテイクアウト) 問 37 ファストフード 店 において テイクアウト かどうかは どのように 判 断 するので すか 13 ( 飲 食 店 で 残 りを 持 ち 帰 る 場 合 ) 問 38 当 店 では 顧 客 が 注 文 した 料 理 の 残 りを 折 り 詰 めにして 持 ち 帰 らせるサービスを 行 っ ています この 場 合 の 持 ち 帰 り 分 については 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 14 ( 飲 食 店 のレジ 前 の 菓 子 等 の 販 売 ) 問 39 飲 食 店 のレジ 前 にある 菓 子 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 14 ( 飲 食 店 で 提 供 する 缶 飲 料 ペットボトル 飲 料 ) 問 40 当 社 は ラーメン 屋 を 営 んでおります ラーメンの 提 供 のほか 缶 飲 料 ペットボト ル 飲 料 をコップに 入 れず 缶 又 はペットボトルのまま 提 供 していますが これら 飲 料 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 15

9 ( 立 食 形 式 の 飲 食 店 ) 問 41 カウンターのみ 設 置 した 立 食 形 式 の 飲 食 店 が 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 15 (フードコートでの 飲 食 ) 問 42 当 社 は ショッピングセンターのフードコートにテナントとしてラーメン 店 を 出 店 し ていますが フードコートのテーブル 椅 子 等 はショッピングセンターの 所 有 で 当 社 の 設 備 ではありません このような 場 合 であっても 当 社 が 行 うラーメン 等 の 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 となりますか 15 ( 公 園 のベンチでの 飲 食 ) 問 43 当 社 は 移 動 販 売 車 で 食 品 を 販 売 しています 公 園 のベンチのそばで 販 売 し 顧 客 が 近 隣 の 公 園 のベンチを 利 用 して 飲 食 している 場 合 この 食 品 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 となりますか 16 ( 旅 客 列 車 の 食 堂 車 での 食 事 移 動 ワゴン 販 売 の 飲 食 料 品 の 販 売 ) 問 44 列 車 内 食 堂 施 設 で 行 われる 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか ま た 列 車 内 の 移 動 ワゴンによる 弁 当 や 飲 料 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 16 (カラオケボックスでの 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 45 カラオケボックスの 客 室 内 で 飲 食 メニューを 設 置 し 顧 客 の 注 文 に 応 じて 飲 食 料 品 を 提 供 していますが 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 17 ( 映 画 館 の 売 店 での 飲 食 料 品 の 販 売 ) 問 46 映 画 館 の 売 店 での 飲 食 料 品 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 17 ( 旅 館 ホテル 等 宿 泊 施 設 における 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 47 旅 館 ホテルの 宴 会 場 や 会 議 室 研 修 室 等 で 行 われる 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか また ホテルのレストランで 提 供 している 飲 食 料 品 を 客 室 ま で 届 ける いわゆるルームサービスは 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 17 (ホテル 等 の 客 室 に 備 え 付 けられた 冷 蔵 庫 内 の 飲 料 等 ) 問 48 ホテル 等 の 客 室 に 備 え 付 けられた 冷 蔵 庫 内 の 飲 料 を 販 売 する 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 18

10 (バーベキュー 施 設 での 飲 食 等 ) 問 49 当 社 が 運 営 するバーベキュー 場 は 施 設 利 用 料 1 人 1,500 円 のほか 当 社 が 準 備 した メニューから それぞれお 好 みの 肉 の 種 類 などを 選 んでいただき 別 途 食 材 代 を 支 払 っ ていただく いわゆる 手 ぶらバーベキューサービスを 行 っています この 場 合 施 設 利 用 料 と 食 材 代 を 含 めた 全 額 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならないので しょうか 18 ( ケータリング や 出 張 料 理 ) 問 50 顧 客 の 自 宅 で 調 理 を 行 って 飲 食 料 品 を 提 供 する 出 張 料 理 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 19 ( 家 事 代 行 ) 問 51 当 社 は お 客 様 の 自 宅 に 伺 って 料 理 代 行 サービス( 食 材 持 込 )を 行 っておりますが このサービスは 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 20 ( 出 前 の 適 用 税 率 ) 問 52 そばの 出 前 宅 配 ピザの 配 達 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 20 ( 有 料 老 人 ホームの 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 53 当 社 は 有 料 老 人 ホームを 運 営 しています 提 供 する 食 事 は 全 て 税 抜 価 格 で 朝 食 500 円 昼 食 550 円 夕 食 640 円 で 昼 食 と 夕 食 の 間 の 15 時 に 500 円 の 間 食 を 提 供 していま す これらの 食 事 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 21 ( 学 生 食 堂 ) 問 54 当 校 は 学 生 食 堂 を 設 けています 利 用 は 生 徒 の 自 由 ですが この 学 生 食 堂 の 飲 食 料 品 の 提 供 は 学 校 給 食 法 の 規 定 に 基 づく 学 校 給 食 として 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とな りますか 22 ( 病 院 食 ) 問 55 病 院 食 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 22

11 Ⅳ 一 体 資 産 の 適 用 税 率 の 判 定 ( 食 玩 ) 問 56 菓 子 と 玩 具 により 構 成 されている いわゆる 食 玩 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります か 23 ( 高 価 な 容 器 に 盛 り 付 けられた 洋 菓 子 ) 問 57 ケーキ 等 の 洋 菓 子 をカップ 等 の 専 用 容 器 に 盛 り 付 けて 販 売 していますが この 専 用 容 器 は 特 注 品 で 食 器 として 再 利 用 できるものとなっており 菓 子 よりも 高 価 です この 商 品 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 23 ( 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 で 構 成 された 福 袋 ) 問 58 食 品 と 食 品 以 外 の 商 品 で 構 成 された 福 袋 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 24 ( 一 体 資 産 に 含 まれる 食 品 に 係 る 部 分 の 割 合 として 合 理 的 な 方 法 により 計 算 した 割 合 ) 問 59 当 社 では 紅 茶 とティーカップを 仕 入 れてパッケージングしてセット 商 品 として 税 抜 価 格 1,000 円 で 販 売 しようと 考 えています これら 商 品 のそれぞれの 仕 入 価 格 は 以 下 のとおりです このセット 商 品 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 一 体 資 産 に 該 当 しま すか 仕 入 価 格 ( 税 込 み): 紅 茶 450 円 ティーカップ 200 円 24 ( 食 品 と 酒 類 のセット 販 売 時 の 一 括 値 引 ) 問 60 ビールと 惣 菜 を 単 品 で 販 売 するほか セットで 購 入 した 方 に 一 括 で 値 引 きして 販 売 し ていますが 一 体 資 産 に 該 当 しますか また 値 引 額 は どのような 取 扱 いになりますか 25 ( 合 理 的 な 割 合 が 不 明 な 小 売 事 業 者 等 ) 問 61 当 社 は 小 売 業 を 営 んでおり 食 玩 を 販 売 しています その 食 玩 に 含 まれる 食 品 に 係 る 部 分 の 価 額 に 占 める 割 合 が 不 明 ですが 仕 入 れの 際 に 仕 入 先 が 適 用 した 税 率 を 適 用 し て 販 売 することも 認 められますか 26

12 Ⅴ 新 聞 の 譲 渡 の 範 囲 等 (いわゆるスポーツ 新 聞 や 業 界 紙 の 販 売 ) 問 62 いわゆるスポーツ 新 聞 や 業 界 紙 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 27 ( 定 期 購 読 契 約 に 基 づく 新 聞 の 範 囲 ) 問 63 コンビニエンスストアで 販 売 する 新 聞 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 27 (1 週 に2 回 以 上 発 行 する 新 聞 ) 問 64 当 社 が 販 売 する 新 聞 は 通 常 週 2 回 発 行 されていますが 休 刊 日 により 週 に1 回 しか 発 行 されない 場 合 があります この 場 合 の 新 聞 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりま すか 27 ( 電 子 版 の 新 聞 ) 問 65 インターネットを 通 じて 配 信 する 電 子 版 の 新 聞 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 27

13 Ⅵ 区 分 記 載 請 求 書 等 の 記 載 方 法 等 ( 課 税 資 産 の 譲 渡 等 の 内 容 の 記 載 の 程 度 ) 問 66 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 の 要 件 を 満 たす 請 求 書 等 に 記 載 すべき 課 税 資 産 の 譲 渡 等 の 内 容 は どの 程 度 まで 詳 しく 記 載 する 必 要 がありますか 29 ( 多 数 の 商 品 登 録 が 行 えないレジにより 発 行 するレシートに 係 る 課 税 資 産 の 譲 渡 等 の 内 容 の 記 載 の 程 度 ) 問 67 当 店 は 八 百 屋 を 営 む 免 税 事 業 者 です 野 菜 のほか 一 部 台 所 用 品 等 の 雑 貨 も 販 売 して います 顧 客 は 主 に 消 費 者 ですが 近 隣 の 飲 食 店 等 の 事 業 者 とも 取 引 しています 平 成 29 年 4 月 から 当 店 が 発 行 するレシートを 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 における 請 求 書 等 としての 記 載 事 項 を 満 たすものにしたいと 考 えています しかしながら 当 店 のレ ジは 軽 減 税 率 ごとの 区 分 記 載 は 行 えますが 多 数 の 商 品 登 録 が 行 えません このため 資 産 の 内 容 の 記 載 について 個 々の 商 品 の 名 称 でなく 下 記 のように 野 菜 等 当 店 が 販 売 している 商 品 の 一 般 的 総 称 で 記 載 することを 考 えていますが このよう なレシートも 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 の 要 件 を 満 たす 請 求 書 等 に 該 当 しますか 30 ( 一 定 期 間 分 の 取 引 のまとめ 記 載 ) 問 68 当 店 は 青 果 の 卸 売 業 を 営 んでいますが 日 々の 納 品 書 において 個 々の 販 売 商 品 の 名 称 を 記 載 して 発 行 し 一 定 期 間 の 取 引 をまとめて 請 求 書 等 を 作 成 しています この 場 合 区 分 記 載 請 求 書 等 に 記 載 することとなる 軽 減 対 象 資 産 の 譲 渡 等 に 係 るも のである 旨 についても 個 別 の 品 名 ごとに 記 載 するのではなく 4/1~4/30 野 菜 ( は 軽 減 対 象 資 産 の 譲 渡 等 ) のように 一 定 期 間 分 をまとめて 記 載 してもよいです か 32 ( 小 規 模 小 売 事 業 者 が 交 付 する 請 求 書 等 に 係 る 記 載 事 項 ) 問 69 当 店 は 商 店 街 において 主 に 消 費 者 向 けの 鮮 魚 の 小 売 を 行 っています これまで 事 業 者 との 取 引 においても 3 万 円 未 満 の 少 額 な 取 引 のみであり 顧 客 に 交 付 する 領 収 書 に 商 品 の 詳 細 な 内 容 を 記 載 することを 求 められていませんでした 軽 減 税 率 制 度 の 導 入 に 伴 い 平 成 29 年 4 月 から 当 店 が 交 付 する 領 収 書 の 記 載 内 容 に 変 更 はあるのでしょうか 33

14 (レシートに 係 る 記 載 内 容 ) 問 70 当 店 は 小 売 業 (スーパー)を 営 む 事 業 者 です これまで 現 行 の 制 度 における 記 載 事 項 を 満 たす 請 求 書 等 として 下 記 のようなレシートを 取 引 先 に 交 付 しています 今 後 平 成 29 年 4 月 からは 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 における 請 求 書 等 としての 記 載 事 項 を 満 たすレシートを 取 引 先 に 交 付 したいと 考 えています この 場 合 当 店 は ど のような 対 応 が 必 要 でしょうか 34 ( 区 分 記 載 請 求 書 と 適 格 請 求 書 との 記 載 事 項 の 関 係 ) 問 71 当 社 は 発 行 するレシートについて 平 成 33 年 4 月 の 適 格 請 求 書 等 保 存 方 式 におけ る 適 格 請 求 書 への 対 応 まで 見 込 んだレジシステムの 改 修 を 行 いたいと 考 えています この 場 合 適 格 請 求 書 を 発 行 できるレジシステムに 改 修 すれば 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 における 区 分 記 載 請 求 書 等 として 認 められる レシートを 発 行 できるので しょうか 36 ( 主 に 事 業 者 との 取 引 を 行 う 事 業 者 が 交 付 する 請 求 書 に 係 る 記 載 事 項 ) 問 72 当 社 は 事 業 者 に 対 して 青 果 及 び 日 用 雑 貨 の 卸 売 を 行 っています これまで 下 記 の ように 現 行 の 請 求 書 等 保 存 方 式 における 請 求 書 等 としての 記 載 事 項 を 満 たすものを 取 引 先 に 交 付 しています 今 後 平 成 29 年 4 月 からは 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 における 請 求 書 等 としての 記 載 事 項 を 満 たすものを 取 引 先 に 交 付 したいと 考 えています この 場 合 当 社 は どのよ うな 対 応 が 必 要 でしょうか 37 ( 免 税 事 業 者 が 発 行 する 請 求 書 に 係 る 記 載 事 項 ) 問 73 当 店 は 消 費 税 の 免 税 事 業 者 です これまで 下 記 のように 請 求 書 等 保 存 方 式 におけ る 請 求 書 等 としての 記 載 事 項 を 満 たすものを 取 引 先 に 交 付 しています 今 後 平 成 29 年 4 月 からは 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 における 請 求 書 等 としての 記 載 事 項 を 満 たすものを 取 引 先 に 交 付 したいと 考 えています この 場 合 当 店 は どのよ うな 対 応 が 必 要 でしょうか 39 ( 商 品 の 全 てが 軽 減 税 率 の 対 象 である 場 合 ) 問 74 請 求 書 等 に 記 載 されている 商 品 が 全 て 飲 食 料 品 などの 軽 減 税 率 の 対 象 となる 場 合 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 における 請 求 書 等 としては 軽 減 対 象 資 産 の 譲 渡 等 に 係 るもの である 旨 の 記 載 がされている 必 要 がありますか 40

15 ( 税 率 ごとに 分 けて 交 付 する 請 求 書 ) 問 75 平 成 29 年 4 月 から 当 店 が 発 行 する 請 求 書 を 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 における 請 求 書 等 としての 記 載 事 項 を 満 たすものにしたいと 考 えています この 場 合 軽 減 税 率 の 対 象 とな る 食 料 品 と 標 準 税 率 の 対 象 となる 日 用 品 をまとめて 販 売 する 際 に 異 なる 税 率 の 商 品 を 同 一 の 請 求 書 に 記 載 するのではなく 税 率 ごとの 請 求 書 を 交 付 してよいですか 41

16 Ⅰ 飲 食 料 品 の 譲 渡 の 範 囲 等 ( 飲 食 料 品 の 範 囲 ) 問 1 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 である 飲 食 料 品 について 具 体 的 に 教 えてください 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 である 飲 食 料 品 とは 食 品 表 示 法 に 規 定 する 食 品 ( 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 を 除 きます 以 下 食 品 といいます )をいいます( 改 正 法 附 則 341 一 ) 食 品 表 示 法 に 規 定 する 食 品 とは 全 ての 飲 食 物 をいい 医 薬 品 医 療 機 器 等 の 品 質 有 効 性 及 び 安 全 性 の 確 保 等 に 関 する 法 律 に 規 定 する 医 薬 品 医 薬 部 外 品 及 び 再 生 医 療 等 製 品 を 除 き 食 品 衛 生 法 に 規 定 する 添 加 物 を 含 むものとされています なお ここでいう 飲 食 物 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいます また 飲 食 料 品 には 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 があらかじめ 一 の 資 産 を 形 成 し 又 は 構 成 しているもの(その 一 の 資 産 に 係 る 価 格 のみが 提 示 されているものに 限 ります 以 下 一 体 資 産 といいます )のうち 一 定 の 要 件 を 満 たすものも 含 みます( 一 体 資 産 の 詳 細 に ついては Ⅳ 一 体 資 産 の 適 用 税 率 の 判 定 をご 参 照 ください ) したがって 飲 食 料 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 される 1 米 穀 や 野 菜 果 実 などの 農 産 物 食 肉 や 生 乳 食 用 鳥 卵 などの 畜 産 物 魚 類 や 貝 類 海 藻 類 などの 水 産 物 2 めん 類 パン 類 菓 子 類 調 味 料 飲 料 等 その 他 製 造 又 は 加 工 された 食 品 3 添 加 物 ( 食 品 衛 生 法 に 規 定 するもの) 4 一 体 資 産 のうち 一 定 の 要 件 を 満 たすもの をいい 医 薬 品 医 薬 部 外 品 再 生 医 療 等 製 品 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 を 除 きます 軽 減 税 率 が 適 用 される 取 引 か 否 かの 判 定 は 事 業 者 が 課 税 資 産 の 譲 渡 等 を 行 う 時 す なわち 飲 食 料 品 を 提 供 する 時 点 ( 取 引 を 行 う 時 点 )で 行 うこととなります したがって 飲 食 料 品 の 譲 渡 の 判 定 に 当 たっては 販 売 する 事 業 者 が 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものとして 譲 渡 した 場 合 には 顧 客 がそれ 以 外 の 目 的 で 購 入 し 又 はそ れ 以 外 の 目 的 で 使 用 したとしても 当 該 取 引 は 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 軽 減 通 達 2) 制 度 概 要 編 問 11( 適 用 税 率 の 判 定 時 期 ) 参 照 - 1 -

17 ( 生 きた 畜 産 物 の 販 売 ) 問 2 当 社 は 畜 産 業 として 肉 用 牛 を 販 売 していますが 生 きている 牛 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますが 肉 用 牛 食 用 豚 等 の 生 き た 家 畜 は その 販 売 の 時 点 において 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものではないため 食 品 に 該 当 せず その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) なお これらの 家 畜 の 枝 肉 は 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものであり その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります ( 水 産 物 の 販 売 ) 問 3 当 社 では 食 用 の 生 きた 魚 を 販 売 していますが 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 される 活 魚 は 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) なお 生 きた 魚 であっても 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものではない 熱 帯 魚 などの 観 賞 用 の 魚 は 食 品 に 該 当 せず その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません ( 家 畜 の 飼 料 ペットフードの 販 売 ) 問 4 家 畜 の 飼 料 やペットフードの 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものではない 牛 や 豚 等 の 家 畜 の 飼 料 やペットフードは 食 品 に 該 当 せず その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) ( 籾 の 販 売 ) 問 5 籾 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 される 籾 は 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 34 1 一 軽 減 通 達 2) なお 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものではない 種 籾 として 販 売 される 籾 は 食 品 に 該 当 せず その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません - 2 -

18 ( 苗 木 種 子 の 販 売 ) 問 6 果 物 の 苗 木 及 びその 種 子 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 果 物 の 苗 木 など 栽 培 用 として 販 売 される 植 物 及 びその 種 子 は 食 品 に 該 当 せず その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) なお 種 子 であっても おやつや 製 菓 の 材 料 用 など 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものと して 販 売 されるかぼちゃの 種 などは 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 と なります ( 水 の 販 売 ) 問 7 水 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものであるいわゆるミネラルウォーターなどの 飲 料 水 は 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります 他 方 水 道 水 は 炊 事 や 飲 用 のための 食 品 としての 水 と 風 呂 洗 濯 といった 飲 食 用 以 外 の 生 活 用 水 として 供 給 されるものとが 混 然 一 体 となって 提 供 されており 例 えば 水 道 水 をペットボトルに 入 れて 人 の 飲 用 に 供 される 食 品 として 販 売 する 場 合 を 除 き 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) ( 氷 の 販 売 ) 問 8 氷 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものであるかき 氷 に 用 いられる 氷 や 飲 料 に 入 れて 使 用 される 氷 などの 食 用 氷 は 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) なお 例 えば ドライアイスや 保 冷 用 の 氷 は 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものではなく 食 品 に 該 当 しないことから その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません - 3 -

19 ( 賞 味 期 限 切 れの 食 品 の 廃 棄 ) 問 9 賞 味 期 限 切 れの 食 品 を 廃 棄 するために 譲 渡 する 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります か 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 賞 味 期 限 切 れの 食 品 を 廃 棄 するために 譲 渡 する 場 合 は 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものとして 譲 渡 され るものではないことから 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) (お 酒 の 販 売 ) 問 10 お 酒 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 である 飲 食 料 品 から 除 かれていますの で 酒 類 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 酒 税 法 21) 参 考 酒 税 法 第 2 条 第 1 項 ( 酒 類 の 定 義 及 び 種 類 ) この 法 律 において 酒 類 とは アルコール 分 一 度 以 上 の 飲 料 ( 薄 めてアルコール 分 一 度 以 上 の 飲 料 とすることができるもの(アルコール 分 が 九 十 度 以 上 のアルコールのう ち 第 七 条 第 一 項 の 規 定 による 酒 類 の 製 造 免 許 を 受 けた 者 が 酒 類 の 原 料 として 当 該 製 造 免 許 を 受 けた 製 造 場 において 製 造 するもの 以 外 のものを 除 く ) 又 は 溶 解 してアルコー ル 分 一 度 以 上 の 飲 料 とすることができる 粉 末 状 のものを 含 む )をいう ( 食 品 の 原 材 料 となる 酒 類 の 販 売 ) 問 11 食 品 の 原 材 料 となるワインなど 酒 類 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 の 原 材 料 となるワインなどであっても 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 である 飲 食 料 品 に 該 当 せず その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 酒 税 法 21) (みりん 料 理 酒 調 味 料 の 販 売 ) 問 12 みりん 料 理 酒 等 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 である 飲 食 料 品 に 該 当 しませんので みりんや 料 理 酒 が 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 に 該 当 するものであれば その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 酒 税 法 21) なお 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 に 該 当 しないみりん 風 調 味 料 (アルコール 分 が 一 度 未 満 のも のに 限 ります )については 飲 食 料 品 に 該 当 しますので その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります - 4 -

20 (ノンアルコールビール 甘 酒 の 販 売 ) 問 13 ノンアルコールビールや 甘 酒 (アルコール 分 が 一 度 未 満 のものに 限 ります ) の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか ノンアルコールビールや 甘 酒 など 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 に 該 当 しない 飲 料 については 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 である 飲 食 料 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります ( 改 正 法 附 則 341 一 酒 税 法 21) ( 酒 類 を 原 料 とした 菓 子 の 販 売 ) 問 14 酒 類 を 原 料 とした 菓 子 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 酒 類 を 原 料 とした 菓 子 であっても その 菓 子 が 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 に 該 当 しないものに ついては 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 である 飲 食 料 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 酒 税 法 21) ( 酒 類 の 原 料 となる 食 品 の 販 売 ) 問 15 日 本 酒 を 製 造 するための 米 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいい 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 は ここ でいう 食 品 から 除 かれています 他 方 日 本 酒 を 製 造 するための 原 材 料 の 米 は 酒 類 ではないので 食 品 から 除 かれず 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものであることから その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりま す( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) ( 添 加 物 の 販 売 ) 問 16 食 品 の 製 造 において 使 用 する 添 加 物 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 の 製 造 加 工 等 の 過 程 において 添 加 される 食 品 衛 生 法 に 規 定 する 添 加 物 は 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 食 品 衛 生 法 42 軽 減 通 達 2) 参 考 食 品 衛 生 法 第 4 条 第 2 項 この 法 律 で 添 加 物 とは 食 品 の 製 造 の 過 程 において 又 は 食 品 の 加 工 若 しくは 保 存 の 目 的 で 食 品 に 添 加 混 和 浸 潤 その 他 の 方 法 によつて 使 用 する 物 をいう - 5 -

21 ( 金 箔 の 販 売 ) 問 17 当 社 では 食 品 添 加 物 の 金 箔 を 販 売 していますが 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 食 品 衛 生 法 に 規 定 する 添 加 物 として 販 売 される 金 箔 は 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 と なります( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) ( 食 用 清 掃 用 の 重 曹 の 販 売 ) 問 18 当 社 では 重 曹 を 食 用 及 び 清 掃 用 に 使 用 することができるものとして 販 売 しています 販 売 に 当 たり 食 品 添 加 物 として 食 品 表 示 法 に 規 定 する 表 示 をしています この 重 曹 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものである 食 品 添 加 物 として 販 売 される 重 曹 は 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) ( 栄 養 ドリンクの 販 売 ) 問 19 栄 養 ドリンク( 医 薬 部 外 品 )の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 医 薬 品 医 療 機 器 等 の 品 質 有 効 性 及 び 安 全 性 の 確 保 等 に 関 する 法 律 に 規 定 する 医 薬 品 医 薬 部 外 品 及 び 再 生 医 療 等 製 品 ( 以 下 医 薬 品 等 といいます )は 食 品 に 該 当 しません したがって 医 薬 品 等 に 該 当 する 栄 養 ドリンクの 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 ) なお 医 薬 品 等 に 該 当 しない 栄 養 ドリンクは 食 品 に 該 当 し その 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります ( 健 康 食 品 美 容 食 品 等 の 販 売 ) 問 20 特 定 保 健 用 食 品 栄 養 機 能 食 品 健 康 食 品 美 容 食 品 などの 販 売 は それぞれ 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 される 特 定 保 健 用 食 品 栄 養 機 能 食 品 は 医 薬 品 等 に 該 当 しません ので 食 品 に 該 当 し また 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるいわゆる 健 康 食 品 美 容 食 品 も 医 薬 品 等 に 該 当 しないものであれば 食 品 に 該 当 しますので それら 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 ) - 6 -

22 ( 飲 食 料 品 を 販 売 する 際 に 使 用 される 容 器 ) 問 21 飲 食 料 品 を 販 売 する 際 に 使 用 する 容 器 は どのような 取 扱 いになりますか 飲 食 料 品 の 販 売 に 際 し 使 用 される 包 装 材 料 及 び 容 器 ( 以 下 包 装 材 料 等 という )が その 販 売 に 付 帯 して 通 常 必 要 なものとして 使 用 されるものであるときは 当 該 包 装 材 料 等 も 含 め 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 します ここでの 通 常 必 要 なものとして 使 用 される 包 装 材 料 等 とは その 飲 食 料 品 の 販 売 に 付 帯 す るものであり 通 常 飲 食 料 品 が 費 消 され 又 はその 飲 食 料 品 と 分 離 された 場 合 に 不 要 となる ようなものが 該 当 します なお 贈 答 用 の 包 装 など 包 装 材 料 等 につき 別 途 対 価 を 定 めている 場 合 のその 包 装 材 料 等 の 譲 渡 は 飲 食 料 品 の 譲 渡 には 該 当 しません また 例 えば 陶 磁 器 やガラス 食 器 等 の 容 器 のように 飲 食 の 用 に 供 された 後 において 食 器 や 装 飾 品 として 利 用 できるものを 包 装 材 料 等 として 使 用 しており 食 品 とその 容 器 をあらか じめ 組 み 合 わせて 一 の 商 品 として 価 格 を 提 示 し 販 売 しているものについては その 商 品 は 一 体 資 産 に 該 当 します( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 3)( 一 体 資 産 の 詳 細 につい ては Ⅳ 一 体 資 産 の 適 用 税 率 の 判 定 をご 参 照 ください ) ( 桐 の 箱 の 容 器 ) 問 22 当 社 では 果 実 を 専 用 の 桐 の 箱 に 入 れて 販 売 していますが このような 桐 の 箱 も 通 常 必 要 な 容 器 として 取 り 扱 ってよいでしょうか 飲 食 料 品 の 販 売 に 際 し 使 用 される 包 装 材 料 及 び 容 器 が その 販 売 に 付 帯 して 通 常 必 要 な ものとして 使 用 されるものであるときは その 包 装 材 料 等 も 含 め 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 します 例 えば 高 額 な 飲 食 料 品 にあっては 桐 の 箱 等 の 高 価 な 容 器 に 入 れられて 販 売 されること がありますが このような 場 合 にあっては 桐 の 箱 にその 商 品 の 名 称 などを 直 接 印 刷 等 して その 飲 食 料 品 を 販 売 するためにのみ 使 用 していることが 明 らかなときは その 飲 食 料 品 の 販 売 に 付 帯 して 通 常 必 要 なものとして 使 用 されるものに 該 当 するものとして 取 り 扱 って 差 し 支 えありません( 軽 減 通 達 3) - 7 -

23 ( 保 冷 剤 を 付 けた 洋 菓 子 の 販 売 ) 問 23 当 社 は 洋 菓 子 店 を 営 んでおります 希 望 するお 客 様 にサービスで 保 冷 剤 を 付 けてケー キやプリンを 販 売 することがありますが これらの 洋 菓 子 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるケーキやプリンなどの 洋 菓 子 は 食 品 に 該 当 し サービスで 保 冷 剤 をつけて 販 売 する 場 合 であっても 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります なお 保 冷 剤 について 別 途 対 価 を 徴 している 場 合 のその 保 冷 剤 は 飲 食 料 品 に 該 当 し ないことから 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 ) ( 果 物 狩 り 潮 干 狩 り 釣 り 堀 ) 問 24 いちご 狩 りやなし 狩 りなどのいわゆる 味 覚 狩 りの 入 園 料 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ますか 果 樹 園 での 果 物 狩 りの 入 園 料 は 顧 客 に 果 物 を 収 穫 させ 収 穫 した 果 物 をその 場 で 飲 食 さ せるといった 役 務 の 提 供 に 該 当 しますので 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 せず 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません なお 収 穫 した 果 物 について 別 途 対 価 を 徴 している 場 合 のその 果 物 の 販 売 は 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります また 潮 干 狩 りや 釣 り 堀 等 についても 同 様 の 取 扱 いになります ( 自 動 販 売 機 ) 問 25 自 動 販 売 機 のジュースやパン お 菓 子 等 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 自 動 販 売 機 により 行 われるジュース パン お 菓 子 等 の 販 売 は 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 を 行 っているものではなく 単 にこれらの 飲 食 料 品 を 販 売 するものであることか ら 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 することとされています( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 6) ( 通 信 販 売 ) 問 26 通 信 販 売 による 飲 食 料 品 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか インターネット 等 を 利 用 した 通 信 販 売 であっても 販 売 する 商 品 が 飲 食 料 品 に 該 当 す る 場 合 には 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則

24 1 一 ) 参 考 消 費 税 及 び 地 方 消 費 税 の 税 率 の 引 き 上 げに 伴 い 平 成 28 年 10 月 1 日 前 にその 販 売 価 格 の 条 件 を 提 示 し 又 は 提 示 する 準 備 を 完 了 した 場 合 において 平 成 29 年 4 月 1 日 前 に 申 込 みを 受 け 提 示 した 条 件 に 従 って 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 行 われる 商 品 の 販 売 については 通 信 販 売 に 係 る 経 過 措 置 が 設 けられています が 飲 食 料 品 の 譲 渡 には この 経 過 措 置 は 適 用 されず 軽 減 税 率 が 適 用 されます 消 費 税 と 地 方 消 費 税 を 合 わせた 税 率 は8%ですが 平 成 29 年 3 月 31 日 までの 税 率 は 消 費 税 率 6.3% 地 方 消 費 税 率 1.7%で 合 計 8% 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 適 用 される 軽 減 税 率 は 消 費 税 率 6.24% 地 方 消 費 税 率 1.76%で 合 計 8%です (レストランへの 食 材 の 販 売 ) 問 27 当 社 は 食 品 卸 売 業 を 営 んでいます 当 社 の 取 引 先 であるレストランに 対 して そのレス トラン 内 で 提 供 する 食 事 の 食 材 を 販 売 していますが この 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とな りますか 飲 食 料 品 の 譲 渡 には 軽 減 税 率 が 適 用 されます 貴 社 から 飲 食 料 品 を 仕 入 れたレストランが 店 内 飲 食 用 の 料 理 にその 食 材 を 利 用 したとし た 場 合 レストランが 行 う 食 事 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 対 象 とならない いわゆる 外 食 とな りますが 貴 社 からレストランへの 食 材 の 販 売 は 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2) ( 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 要 する 送 料 ) 問 28 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 要 する 送 料 については 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 要 する 送 料 は 飲 食 料 品 の 譲 渡 の 対 価 ではありませんので 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません なお 例 えば 送 料 込 み 商 品 の 販 売 など 別 途 送 料 を 求 めない 場 合 その 商 品 が 飲 食 料 品 に 該 当 するのであれば 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 ) ( 販 売 奨 励 金 ) 問 29 飲 食 料 品 に 係 る 販 売 奨 励 金 は どのような 取 扱 いになりますか 事 業 者 が 販 売 促 進 の 目 的 で 課 税 資 産 の 販 売 数 量 販 売 高 等 に 応 じて 取 引 先 ( 課 税 仕 入 れの 相 手 方 のほか その 課 税 資 産 の 製 造 者 卸 売 業 者 等 の 取 引 関 係 者 を 含 む )から 金 銭 により 支 払 を 受 ける 販 売 奨 励 金 等 は 仕 入 れに 係 る 対 価 の 返 還 等 に 該 当 します( 基 通 ) 同 様 に 事 業 者 が 支 払 う 販 売 奨 励 金 等 は 売 上 げに 係 る 対 価 の 返 還 等 に 該 当 します( 基 通 ) 売 上 げに 係 る 対 価 の 返 還 等 又 は 仕 入 れに 係 る 対 価 の 返 還 等 については それぞれその 対 象 - 9 -

25 となった 課 税 資 産 の 譲 渡 又 は 課 税 仕 入 れの 事 実 に 基 づいて 適 用 される 税 率 を 判 断 すること となります( 改 正 法 附 則 ) したがって その 売 上 げの 対 価 の 返 還 等 又 は 仕 入 れの 対 価 の 返 還 等 の 対 象 となった 取 引 が 飲 食 料 品 の 譲 渡 であれば 軽 減 税 率 が 適 用 されます

26 Ⅱ 飲 食 料 品 の 輸 入 取 引 ( 輸 入 される 飲 食 料 品 ) 問 30 輸 入 される 飲 食 料 品 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 保 税 地 域 から 引 き 取 られる 課 税 貨 物 のうち 飲 食 料 品 に 該 当 するものについては 軽 減 税 率 が 適 用 されます( 改 正 法 附 則 341 一 ) なお 課 税 貨 物 が 飲 食 料 品 に 該 当 するかどうかは 輸 入 の 際 に 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものとして 輸 入 されるかどうかにより 判 定 されます ( 輸 入 された 飲 食 料 品 のその 後 の 販 売 ) 問 31 当 社 は 食 用 のまぐろを 輸 入 して 食 品 加 工 業 者 に 販 売 していますが 売 れ 残 ったものは 飼 料 用 として 別 業 者 に 販 売 しています この 場 合 の 軽 減 税 率 の 適 用 は どのようになりますか 食 品 とは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものをいいますので 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるまぐろの 輸 入 ( 保 税 地 域 からの 引 取 り)は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 ) また 輸 入 したまぐろを 飼 料 用 として 販 売 した 場 合 には そのまぐろは 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものとして 譲 渡 されるものではないことから 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません なお 課 税 貨 物 が 飲 食 料 品 に 該 当 するかどうかは 輸 入 の 際 に 人 の 飲 用 又 は 食 用 に 供 されるものとして 輸 入 されるかどうかにより 判 定 されますので ご 質 問 のまぐろの 輸 入 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 であることに 変 わりはありません (レストランへ 販 売 する 食 材 の 輸 入 ) 問 32 当 社 は 取 引 先 のレストランが 食 事 を 提 供 するための 食 材 を 輸 入 していますが この 食 材 の 輸 入 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 保 税 地 域 から 引 き 取 られる 課 税 貨 物 のうち 飲 食 料 品 に 該 当 するものについては 軽 減 税 率 が 適 用 されます( 改 正 法 附 則 341 一 ) 貴 社 から 飲 食 料 品 を 仕 入 れたレストランが 店 内 飲 食 用 の 料 理 にその 食 材 を 利 用 したとし た 場 合 レストランが 行 う 食 事 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 対 象 とならない いわゆる 外 食 とな りますが 貴 社 が 行 う 食 材 の 輸 入 は 飲 食 料 品 の 輸 入 ( 保 税 地 域 からの 引 取 り)であり また 貴 社 からレストランへの 食 材 の 販 売 も 飲 食 料 品 の 譲 渡 となりますので いずれも 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 軽 減 通 達 2)

27 Ⅲ 外 食 の 範 囲 ( 社 員 食 堂 での 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 33 社 員 食 堂 で 提 供 する 食 事 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます 会 社 内 や 事 業 所 内 に 設 けられた 社 員 食 堂 で 提 供 する 食 事 も その 食 堂 において 社 員 や 職 員 に 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 を 行 うものであることから 食 事 の 提 供 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 10) (セルフサービスの 飲 食 店 ) 問 34 セルフサービスの 飲 食 店 での 飲 食 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 がある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます( 改 正 法 附 則 341 一 イ) セルフサービスの 飲 食 店 であっても 顧 客 にその 店 舗 のテーブル 椅 子 カウンター 等 の 飲 食 設 備 を 利 用 させて 飲 食 料 品 を 飲 食 させていますので 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりませ ん ( 屋 台 での 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 35 屋 台 のおでん 屋 やラーメン 屋 での 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか また テーブル 椅 子 などを 設 置 せずに 行 う 縁 日 などにおける 屋 台 のお 好 み 焼 きや 焼 きそ ばの 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 がある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいい 飲 食 設 備 とは テーブル 椅 子 カウンター 等 飲 食 料 品 を 飲 食 させるための 設 備 をいいます( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 8) 屋 台 のおでん 屋 やラーメン 屋 で テーブル 椅 子 カウンター 等 の 飲 食 設 備 で 飲 食 させて いる 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません ここでいう 飲 食 設 備 は 飲 食 のための 専 用 の 設 備 である 必 要 はなく また 飲 食 料 品 の 提 供 を 行 う 者 と 飲 食 設 備 を 設 置 又 は 管 理 する 者 ( 以 下 設 備 設 置 者 といいます )が 異 なる 場 合 であっても 飲 食 料 品 の 提 供 を 行 う 者 と 設 備 設 置 者 との 間 の 合 意 等 に 基 づき 当 該 飲 食 設 備 を 飲 食 料 品 の 提 供 を 行 う 者 の 顧 客 に 利 用 させることとしているときは 飲 食 設 備 に 該 当 します( 軽 減 通 達 9) そのため 屋 台 を 営 む 事 業 者 が

28 1 自 らテーブル 椅 子 カウンター 等 を 設 置 している 場 合 2 自 ら 設 置 はしていないが 例 えば 設 備 設 置 者 から 使 用 許 可 等 を 受 けている 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません 一 方 3 テーブル 椅 子 カウンター 等 がない 場 合 4 テーブル 椅 子 カウンター 等 はあるが 例 えば 公 園 などの 公 共 のベンチ 等 で 特 段 の 使 用 許 可 等 をとっておらず 顧 客 が 使 用 することもあるがその 他 の 者 も 自 由 に 使 用 してい る 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります (コンビニエンスストアのイートインスペースでの 飲 食 ) 問 36 店 内 にイートインスペースを 設 置 したコンビニエンスストアにおいて ホットドッグ から 揚 げ 等 のホットスナックや 弁 当 の 販 売 を 行 い 顧 客 に 自 由 にイートインスペースを 利 用 させていますが この 場 合 の 弁 当 等 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか イートインスペースを 設 置 しているコンビニエンスストアにおいて 例 えば トレイや 返 却 が 必 要 な 食 器 に 入 れて 飲 食 料 品 を 提 供 する 場 合 などは 店 内 のイートインスペースで 飲 食 させる 食 事 の 提 供 であり 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 10⑶) ところで コンビニエンスストアでは ご 質 問 のようなホットスナックや 弁 当 のように 持 ち 帰 ることも 店 内 で 飲 食 することも 可 能 な 商 品 を 扱 っており このような 商 品 について 店 内 で 飲 食 させるか 否 かにかかわらず 持 ち 帰 りの 際 に 利 用 している 容 器 等 に 入 れて 販 売 する ことがあります このような 場 合 には 顧 客 に 対 して 店 内 飲 食 か 持 ち 帰 りかの 意 思 確 認 を 行 うなどの 方 法 で 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となるかならないかを 判 定 していただくこととなりま す なお その 際 大 半 の 商 品 ( 飲 食 料 品 )が 持 ち 帰 りであることを 前 提 として 営 業 している コンビニエンスストアの 場 合 において 全 ての 顧 客 に 店 内 飲 食 か 持 ち 帰 りかを 質 問 すること を 必 要 とするものではなく 例 えば イートインコーナーを 利 用 する 場 合 はお 申 し 出 くだ さい 等 の 掲 示 をして 意 思 確 認 を 行 うなど 営 業 の 実 態 に 応 じた 方 法 で 意 思 確 認 を 行 うこと として 差 し 支 えありません (ファストフードのテイクアウト) 問 37 ファストフード 店 において テイクアウト かどうかは どのように 判 断 するのですか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 店 営 業 等 を 営 む 者 が 飲 食 設 備 の

29 ある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいますが いわゆる テイクアウト など 飲 食 料 品 を 持 ち 帰 りのための 容 器 に 入 れ 又 は 包 装 を 施 して 行 う 譲 渡 ( 以 下 持 ち 帰 り といいます )は これに 含 まないものとされています( 改 正 法 附 則 341 一 イ) 事 業 者 が 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 が 食 事 の 提 供 に 該 当 するのか 又 は 持 ち 帰 り に 該 当 するのかは その 飲 食 料 品 の 提 供 を 行 った 時 において 例 えば その 飲 食 料 品 について その 場 で 飲 食 するのか 又 は 持 ち 帰 るのかを 相 手 方 に 意 思 確 認 するなどの 方 法 により 判 定 し ていただくことになります( 軽 減 通 達 11) ( 飲 食 店 で 残 りを 持 ち 帰 る 場 合 ) 問 38 当 店 では 顧 客 が 注 文 した 料 理 の 残 りを 折 り 詰 めにして 持 ち 帰 らせるサービスを 行 って います この 場 合 の 持 ち 帰 り 分 については 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいい 食 事 の 提 供 に 該 当 するのか 又 は 持 ち 帰 り とな るのかは その 飲 食 料 品 の 提 供 等 を 行 った 時 点 において 判 定 することとされています( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 11) したがって ご 質 問 のような その 場 で 飲 食 するために 提 供 されたものは その 時 点 で 食 事 の 提 供 に 該 当 し その 後 持 ち 帰 ることとしても 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 せず 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません ( 飲 食 店 のレジ 前 の 菓 子 等 の 販 売 ) 問 39 飲 食 店 のレジ 前 にある 菓 子 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 10) ご 質 問 のように 飲 食 店 のレジ 前 にある 菓 子 の 販 売 は 単 に 飲 食 料 品 を 販 売 しているものと 考 えられることから 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 に 該 当 せず 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります

30 ( 飲 食 店 で 提 供 する 缶 飲 料 ペットボトル 飲 料 ) 問 40 当 社 は ラーメン 屋 を 営 んでおります ラーメンの 提 供 のほか 缶 飲 料 ペットボトル 飲 料 をコップに 入 れず 缶 又 はペットボトルのまま 提 供 していますが これら 飲 料 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 がある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 10) ご 質 問 の 飲 食 店 で 缶 飲 料 ペットボトル 飲 料 をそのまま 提 供 したとしても 店 内 で 飲 食 さ せるものとして 提 供 しているものであることから 食 事 の 提 供 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません ( 立 食 形 式 の 飲 食 店 ) 問 41 カウンターのみ 設 置 した 立 食 形 式 の 飲 食 店 が 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます また テーブルのみ 椅 子 のみ カウンターのみ 又 はこれら 以 外 の 設 備 であっても 又 は 飲 食 目 的 以 外 の 施 設 等 に 設 置 されたテーブル 等 であっ てもこれらの 設 備 が 飲 食 料 品 の 飲 食 に 用 いられるのであれば 飲 食 設 備 に 該 当 します( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 8) したがって カウンターのみ 設 置 した 立 食 形 式 の 飲 食 店 で 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 は 食 事 の 提 供 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません (フードコートでの 飲 食 ) 問 42 当 社 は ショッピングセンターのフードコートにテナントとしてラーメン 店 を 出 店 して いますが フードコートのテーブル 椅 子 等 はショッピングセンターの 所 有 で 当 社 の 設 備 ではありません このような 場 合 であっても 当 社 が 行 うラーメン 等 の 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 となりますか 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をい います ここでいう 飲 食 設 備 とは 飲 食 料 品 を 提 供 する 事 業 者 が 設 置 したものでなくても 設 備 設 置 者 と 飲 食 料 品 を 提 供 している 事 業 者 との 間 の 合 意 等 に 基 づき その 設 備 を 顧 客 に 利 用 させることとしている 場 合 は これに 該 当 します ご 質 問 のショッピングセンターのフードコートが 設 備 設 置 者 と 飲 食 料 品 を 提 供 している 事 業 者 との 間 の 合 意 等 に 基 づき その 設 備 を 顧 客 に 利 用 させることとされている 場 合 には

31 貴 社 の 行 う 飲 食 料 品 (ラーメン 等 )の 提 供 は 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 に 該 当 しますので 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 になり ます ( 公 園 のベンチでの 飲 食 ) 問 43 当 社 は 移 動 販 売 車 で 食 品 を 販 売 しています 公 園 のベンチのそばで 販 売 し 顧 客 がその 公 園 のベンチを 利 用 して 飲 食 している 場 合 この 食 品 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 となりますか 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をい います ここでいう 飲 食 設 備 とは 飲 食 料 品 を 提 供 する 事 業 者 が 設 置 したものでなくても 設 備 設 置 者 と 飲 食 料 品 を 提 供 している 事 業 者 との 間 の 合 意 等 に 基 づき その 設 備 を 顧 客 に 利 用 させることとしている 場 合 は これに 該 当 します( 軽 減 通 達 9) ご 質 問 の 公 園 のベンチが こうした 合 意 等 に 基 づき 貴 社 の 顧 客 に 利 用 させることとしてい るものではなく 誰 でもベンチを 利 用 できる 場 合 には 飲 食 設 備 に 該 当 せず 貴 社 の 飲 食 料 品 の 提 供 は 食 事 の 提 供 ではなく 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 と なります ( 旅 客 列 車 の 食 堂 車 での 食 事 移 動 ワゴン 販 売 の 飲 食 料 品 の 販 売 ) 問 44 列 車 内 食 堂 施 設 で 行 われる 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか また 列 車 内 の 移 動 ワゴンによる 弁 当 や 飲 料 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます 列 車 内 の 食 堂 施 設 において 行 われる 飲 食 料 品 の 提 供 は これに 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 10⑸) 他 方 旅 客 列 車 の 施 設 内 に 設 置 された 売 店 や 移 動 ワゴン 等 による 弁 当 や 飲 み 物 等 の 販 売 は 例 えば その 施 設 内 の 座 席 等 で 飲 食 させるために 提 供 していると 認 められる 次 のような 飲 食 料 品 の 提 供 を 除 き 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 します( 軽 減 通 達 10( 注 )2) 1 座 席 等 で 飲 食 させるための 飲 食 メニューを 座 席 等 に 設 置 して 顧 客 の 注 文 に 応 じてその 座 席 等 で 行 う 食 事 の 提 供 2 座 席 等 で 飲 食 するため 事 前 に 予 約 を 取 って 行 う 食 事 の 提 供 したがって 列 車 内 の 移 動 ワゴンによる 弁 当 や 飲 料 の 販 売 は 1 又 は2に 該 当 する 場 合 を 除 き 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります

32 (カラオケボックスでの 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 45 カラオケボックスの 客 室 内 で 飲 食 メニューを 設 置 し 顧 客 の 注 文 に 応 じて 飲 食 料 品 を 提 供 していますが 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 がある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます カラオケボックスの 客 室 で 顧 客 の 注 文 に 応 じて 行 われる 飲 食 料 品 の 提 供 は これに 該 当 し ますので 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 10⑵) ( 映 画 館 の 売 店 での 飲 食 料 品 の 販 売 ) 問 46 映 画 館 の 売 店 での 飲 食 料 品 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 映 画 館 内 に 設 置 された 売 店 で 行 われる 飲 食 料 品 の 販 売 は 単 に 店 頭 で 飲 食 料 品 を 販 売 して いるものですので 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります なお 売 店 のそばにテーブル 椅 子 等 を 設 置 して その 場 で 顧 客 に 飲 食 させている 場 合 に は 飲 食 設 備 がある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 であり 食 事 の 提 供 に 該 当 しますので 持 ち 帰 りによる 販 売 ( 持 ち 帰 りのための 容 器 に 入 れ 又 は 包 装 を 施 して 行 う 飲 食 料 品 の 譲 渡 )である 場 合 を 除 き 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 軽 減 通 達 10 ⑷) ( 注 )1 持 ち 帰 りの 販 売 かどうかは 顧 客 への 意 思 確 認 等 により 行 うこととなります( 問 37(ファストフードのテイクアウト) 参 照 ) 2 売 店 により 例 えば 映 画 館 の 座 席 で 次 のような 飲 食 料 品 の 提 供 が 行 われる 場 合 には 当 該 飲 食 料 品 の 提 供 は 食 事 の 提 供 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりま せん( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 10( 注 )2) 1 座 席 等 で 飲 食 させるための 飲 食 メニューを 座 席 等 に 設 置 して 顧 客 の 注 文 に 応 じてその 座 席 等 で 行 う 食 事 の 提 供 2 座 席 等 で 飲 食 するため 事 前 に 予 約 を 取 って 行 う 食 事 の 提 供 ( 旅 館 ホテル 等 宿 泊 施 設 における 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 47 旅 館 ホテルの 宴 会 場 や 会 議 室 研 修 室 等 で 行 われる 飲 食 料 品 の 提 供 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか また ホテルのレストランで 提 供 している 飲 食 料 品 を 客 室 まで 届 ける いわゆるルームサービスは 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます 旅 館 ホテル 等 ( 以 下 ホテル といいます )の

33 宴 会 場 や 会 議 室 研 修 室 等 で 行 われる 飲 食 料 品 の 提 供 は それがホテル 自 体 又 はホテルのテ ナントであるレストランが 行 うものである 場 合 には 食 事 の 提 供 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 イ 軽 減 通 達 10⑴) また ホテルの 客 室 から ホテルが 直 接 運 営 する 又 はホテルのテナントであるレストラン に 対 して 飲 食 料 品 を 注 文 し そのレストランが 客 室 に 飲 食 料 品 を 届 けるようないわゆるルー ムサービスは ホテルの 客 室 内 のテーブル 椅 子 等 の 飲 食 設 備 がある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 であり 食 事 の 提 供 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりませ ん (ホテル 等 の 客 室 に 備 え 付 けられた 冷 蔵 庫 内 の 飲 料 等 ) 問 48 ホテル 等 の 客 室 に 備 え 付 けられた 冷 蔵 庫 内 の 飲 料 を 販 売 する 場 合 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならない 食 事 の 提 供 とは 飲 食 設 備 がある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 をいいます ご 質 問 のように ホテル 等 の 客 室 に 備 え 付 けられた 冷 蔵 庫 内 の 飲 料 ( 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 を 除 きます )を 販 売 する 場 合 は 単 に 飲 食 料 品 を 販 売 するものであることから 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 に 該 当 せず 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 ) (バーベキュー 施 設 での 飲 食 等 ) 問 49 当 社 が 運 営 するバーベキュー 場 は 施 設 利 用 料 1 人 1,500 円 のほか 当 社 が 準 備 したメ ニューから それぞれお 好 みの 肉 の 種 類 などを 選 んでいただき 別 途 食 材 代 を 支 払 ってい ただく いわゆる 手 ぶらバーベキューサービスを 行 っています この 場 合 施 設 利 用 料 と 食 材 代 を 含 めた 全 額 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とならないのでしょ うか バーベキュー 施 設 内 で 飲 食 する 飲 食 料 品 について ご 質 問 のようにそのバーベキュー 施 設 を 運 営 する 事 業 者 からしか 提 供 を 受 けることができない 場 合 には 施 設 利 用 料 と 食 材 代 を 区 分 していたとしても その 全 額 が 飲 食 に 用 いられる 設 備 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させる 役 務 の 提 供 に 係 る 対 価 と 認 められますので その 全 額 が 食 事 の 提 供 の 対 価 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 イ) なお 飲 食 料 品 を 提 供 する 事 業 者 が バーベキュー 施 設 を 運 営 する 事 業 者 自 体 ではなく その 運 営 事 業 者 の 契 約 等 により 顧 客 にバーベキュー 施 設 の 飲 食 設 備 を 利 用 させている 事 業 者 である 場 合 についても 同 様 です

34 ( ケータリング や 出 張 料 理 ) 問 50 顧 客 の 自 宅 で 調 理 を 行 って 飲 食 料 品 を 提 供 する 出 張 料 理 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 飲 食 料 品 の 譲 渡 には 相 手 方 が 指 定 した 場 所 において 行 う 加 熱 調 理 又 は 給 仕 等 の 役 務 を 伴 う 飲 食 料 品 の 提 供 (いわゆる ケータリング 出 張 料 理 )は 含 まれないこととされています( 改 正 法 附 則 341 一 ロ 軽 減 通 達 12) いわゆる ケータリング 出 張 料 理 は 相 手 方 が 指 定 した 場 所 で 飲 食 料 品 の 提 供 を 行 う 事 業 者 が 食 材 等 を 持 参 して 調 理 して 提 供 するものや 調 理 済 みの 食 材 を 当 該 指 定 された 場 所 で 加 熱 して 温 かい 状 態 で 提 供 すること 等 をいい 具 体 的 には 以 下 のような 場 合 が 該 当 しま す 1 相 手 方 が 指 定 した 場 所 で 飲 食 料 品 の 盛 り 付 けを 行 う 場 合 2 相 手 方 が 指 定 した 場 所 で 飲 食 料 品 が 入 っている 器 を 配 膳 する 場 合 3 相 手 方 が 指 定 した 場 所 で 飲 食 料 品 の 提 供 とともに 取 り 分 け 用 の 食 器 等 を 飲 食 に 適 する 状 態 に 配 置 等 を 行 う 場 合 したがって ご 質 問 のいわゆる 出 張 料 理 は 顧 客 の 自 宅 で 調 理 を 行 って 飲 食 料 品 を 提 供 していることから 相 手 方 の 指 定 した 場 所 において 行 う 役 務 を 伴 う 飲 食 料 品 の 提 供 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません なお 相 手 方 が 指 定 した 場 所 において 行 う 役 務 を 伴 う 飲 食 料 品 の 提 供 であっても 次 の 施 設 において 行 う 一 定 の 基 準 を 満 たす 1 飲 食 料 品 の 提 供 については 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 とされています( 改 正 法 附 則 341 一 ロ 改 正 令 附 則 32) 1 老 人 福 祉 法 第 29 条 第 1 項 の 規 定 による 届 出 が 行 われている 有 料 老 人 ホームにおいて 当 該 有 料 老 人 ホームの 設 置 者 又 は 運 営 者 が 当 該 有 料 老 人 ホームの 一 定 の 入 居 者 2 に 対 して 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 2 高 齢 者 の 居 住 の 安 定 確 保 に 関 する 法 律 第 6 条 第 1 項 に 規 定 する 登 録 を 受 けたサー ビス 付 き 高 齢 者 向 け 住 宅 において 当 該 サービス 付 き 高 齢 者 向 け 住 宅 の 設 置 者 又 は 運 営 者 が 当 該 サービス 付 き 高 齢 者 向 け 住 宅 の 入 居 者 に 対 して 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 3 学 校 給 食 法 第 3 条 第 2 項 に 規 定 する 義 務 教 育 諸 学 校 の 施 設 において 当 該 義 務 教 育 諸 学 校 の 設 置 者 が その 児 童 又 は 生 徒 の 全 て 3 に 対 して 学 校 給 食 として 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 4 夜 間 課 程 を 置 く 高 等 学 校 における 学 校 給 食 に 関 する 法 律 第 2 条 に 規 定 する 夜 間 課 程 を 置 く 高 等 学 校 の 施 設 において 当 該 高 等 学 校 の 設 置 者 が 当 該 夜 間 過 程 において 行 う 教 育 を 受 ける 生 徒 の 全 て 3 に 対 して 夜 間 学 校 給 食 として 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 5 特 別 支 援 学 校 の 幼 稚 部 及 び 高 等 部 における 学 校 給 食 に 関 する 法 律 第 2 条 に 規 定 す る 特 別 支 援 学 校 の 幼 稚 部 又 は 高 等 部 の 施 設 において 当 該 特 別 支 援 学 校 の 設 置 者 が そ

35 の 幼 児 又 は 生 徒 の 全 て 3 に 対 して 学 校 給 食 として 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 6 学 校 教 育 法 第 1 条 に 規 定 する 幼 稚 園 の 施 設 において 当 該 幼 稚 園 の 設 置 者 が その 施 設 で 教 育 を 受 ける 幼 児 の 全 て 3 に 対 して 行 う 学 校 給 食 に 準 じて 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 7 学 校 教 育 法 第 1 条 に 規 定 する 特 別 支 援 学 校 に 設 置 される 寄 宿 舎 において 当 該 寄 宿 舎 の 設 置 者 が 当 該 寄 宿 舎 に 寄 宿 する 幼 児 児 童 又 は 生 徒 に 対 して 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 1 上 記 1~7の 施 設 の 設 置 者 等 が 同 一 の 日 に 同 一 の 者 に 対 して 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 の 対 価 の 額 ( 税 抜 き)が 一 食 につき640 円 以 下 であるもののうち その 累 計 額 が1,920 円 に 達 するまでの 飲 食 料 品 の 提 供 であることとされています また 累 計 額 の 計 算 方 法 につきあらかじめ 書 面 で 定 めている 場 合 にはその 方 法 によることとされています ( 平 成 28 年 財 務 省 告 示 第 100 号 ) 2 60 歳 以 上 の 者 要 介 護 認 定 要 支 援 認 定 を 受 けている60 歳 未 満 の 者 又 はそれらの 者 の 配 偶 者 に 限 られます 3 アレルギーなどの 個 別 事 情 により 全 ての 児 童 又 は 生 徒 に 対 して 提 供 することがで きなかったとしても 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります ( 家 事 代 行 ) 問 51 当 社 は お 客 様 の 自 宅 に 伺 って 料 理 代 行 サービス( 食 材 持 込 )を 行 っておりますが こ のサービスは 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 飲 食 料 品 の 譲 渡 には 相 手 方 が 指 定 した 場 所 において 行 う 加 熱 調 理 又 は 給 仕 等 の 役 務 を 伴 う 飲 食 料 品 の 提 供 (いわゆる ケータリング 出 張 料 理 )は 含 まれないこととされています( 改 正 法 附 則 341 一 ロ 軽 減 通 達 12) ご 質 問 のように 顧 客 の 自 宅 で 料 理 を 行 い 飲 食 料 品 を 提 供 するサービスは いわゆる ケ ータリング 出 張 料 理 に 該 当 しますので 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません ( 出 前 の 適 用 税 率 ) 問 52 そばの 出 前 宅 配 ピザの 配 達 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか そばの 出 前 宅 配 ピザの 配 達 は 顧 客 の 指 定 した 場 所 まで 単 に 飲 食 料 品 を 届 けるだけであ るため 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341) ( 注 ) 顧 客 の 指 定 した 場 所 まで 単 に 飲 食 料 品 を 届 けることは 食 事 の 提 供 には 該 当 せ ず また いわゆる ケータリング 出 張 料 理 にも 該 当 しません

36 ( 有 料 老 人 ホームの 飲 食 料 品 の 提 供 ) 問 53 当 社 は 有 料 老 人 ホームを 運 営 しています 提 供 する 食 事 は 全 て 税 抜 価 格 で 朝 食 500 円 昼 食 550 円 夕 食 640 円 で 昼 食 と 夕 食 の 間 の 15 時 に 500 円 の 間 食 を 提 供 しています これらの 食 事 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 有 料 老 人 ホームにおいて 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 とは 老 人 福 祉 法 第 29 条 第 1 項 の 規 定 による 届 出 が 行 われている 有 料 老 人 ホームにおいて 当 該 有 料 老 人 ホームの 設 置 者 又 は 運 営 者 が 当 該 有 料 老 人 ホームの 一 定 の 入 居 者 に 対 して 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 をいいます( 改 正 法 附 則 341 一 ロ 改 正 令 附 則 32 一 ) また 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となるサービス 付 き 高 齢 者 向 け 住 宅 において 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 とは 高 齢 者 の 居 住 の 安 定 確 保 に 関 する 法 律 第 6 条 第 1 項 に 規 定 する 登 録 を 受 けたサ ービス 付 き 高 齢 者 向 け 住 宅 において 当 該 サービス 付 き 高 齢 者 向 け 住 宅 の 設 置 者 又 は 運 営 者 が 当 該 サービス 付 き 高 齢 者 向 け 住 宅 の 入 居 者 に 対 して 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 をいいます( 改 正 令 附 則 32 二 ) これらの 場 合 において 有 料 老 人 ホーム 等 の 設 置 者 又 は 運 営 者 が 同 一 の 日 に 同 一 の 者 に 対 して 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 の 対 価 の 額 ( 税 抜 )が 一 食 につき640 円 以 下 であるもののうち その 累 計 額 が1,920 円 に 達 するまでの 飲 食 料 品 の 提 供 であることとされています ただし 設 置 者 等 が 同 一 の 日 に 同 一 の 入 居 者 等 に 対 して 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 のうち その 累 計 額 の 計 算 の 対 象 となる 飲 食 料 品 の 提 供 (640 円 以 下 のものに 限 る )をあらかじめ 書 面 により 明 らかにしている 場 合 には その 対 象 飲 食 料 品 の 提 供 の 対 価 の 額 によりその 累 計 額 を 計 算 するものとされています( 平 成 28 年 財 務 省 告 示 第 100 号 ) ご 質 問 の 飲 食 料 品 の 提 供 について あらかじめ 書 面 により その 累 計 額 の 計 算 の 対 象 とな る 飲 食 料 品 の 提 供 を 明 らかにしていない 場 合 は 以 下 のとおりとなります 朝 食 ( 軽 減 ) 昼 食 ( 軽 減 ) 間 食 ( 軽 減 ) 夕 食 ( 標 準 ) 合 計 ( 内 軽 減 税 率 対 象 ) 500 円 640 円 550 円 640 円 500 円 640 円 640 円 640 円 = 2,190 円 (1,550 円 ) ( 累 計 500 円 ) ( 累 計 1,050 円 ) ( 累 計 1,550 円 ) ( 累 計 2,190 円 ) 夕 食 は 一 食 につき 640 円 以 下 ですが 朝 食 から 夕 食 までの 対 価 の 額 の 累 計 額 が 1,920 円 を 超 えていますので 夕 食 については 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません なお あらかじめ 書 面 において 累 計 額 の 計 算 の 対 象 となる 飲 食 料 品 の 提 供 を 朝 食 昼 食 夕 食 としていた 場 合 は 以 下 のとおりとなります 朝 食 ( 軽 減 ) 昼 食 ( 軽 減 ) 間 食 ( 標 準 ) 夕 食 ( 軽 減 ) 合 計 ( 内 軽 減 税 率 対 象 ) 500 円 640 円 550 円 640 円 500 円 640 円 640 円 640 円 = 2,190 円 (1,690 円 ) ( 累 計 500 円 ) ( 累 計 1,050 円 ) 累 計 対 象 外 ( 累 計 1,690 円 )

37 ( 学 生 食 堂 ) 問 54 当 校 は 学 生 食 堂 を 設 けています 利 用 は 生 徒 の 自 由 ですが この 学 生 食 堂 の 飲 食 料 品 の 提 供 は 学 校 給 食 法 の 規 定 に 基 づく 学 校 給 食 として 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりま すか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 学 校 給 食 とは 学 校 給 食 法 第 3 条 第 2 項 に 規 定 する 義 務 教 育 諸 学 校 の 施 設 において 当 該 施 設 の 設 置 者 が その 児 童 又 は 生 徒 の 全 てに 対 して 学 校 給 食 として 行 う 飲 食 料 品 の 提 供 をいいますので 利 用 が 選 択 制 である 学 生 食 堂 での 飲 食 料 品 の 提 供 はこれに 該 当 しません( 改 正 法 附 則 341 一 イ 改 正 令 附 則 32 三 ) また 学 生 食 堂 での 飲 食 料 品 の 提 供 は 飲 食 設 備 のある 場 所 において 飲 食 料 品 を 飲 食 させ る 役 務 の 提 供 に 該 当 しますので 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません 参 考 学 校 給 食 法 第 三 条 この 法 律 で 学 校 給 食 とは 前 条 各 号 に 掲 げる 目 標 を 達 成 するために 義 務 教 育 諸 学 校 にお いて その 児 童 又 は 生 徒 に 対 し 実 施 される 給 食 をいう 2 この 法 律 で 義 務 教 育 諸 学 校 とは 学 校 教 育 法 ( 昭 和 二 十 二 年 法 律 第 二 十 六 号 )に 規 定 する 小 学 校 中 学 校 義 務 教 育 学 校 中 等 教 育 学 校 の 前 期 課 程 又 は 特 別 支 援 学 校 の 小 学 部 若 しくは 中 学 部 をい う ( 病 院 食 ) 問 55 病 院 食 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 健 康 保 険 法 等 の 規 定 に 基 づく 入 院 時 食 事 療 養 費 に 係 る 病 院 食 の 提 供 は 非 課 税 とされてい ることから 消 費 税 は 課 されません( 消 法 61 消 法 別 表 1 六 消 令 14) なお 患 者 の 自 己 選 択 により 特 別 メニューの 食 事 の 提 供 を 受 けている 場 合 に 支 払 う 特 別 の 料 金 については 非 課 税 となりません また 病 室 等 で 役 務 を 伴 う 飲 食 料 品 の 提 供 を 行 う ものですので 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 せず 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 改 正 法 附 則 341 一 ロ)

38 Ⅳ 一 体 資 産 の 適 用 税 率 の 判 定 ( 食 玩 ) 問 56 菓 子 と 玩 具 により 構 成 されている いわゆる 食 玩 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 が 一 体 として 販 売 されるもの(あらかじめ 一 の 資 産 を 形 成 し 又 は 構 成 しているものであって その 一 の 資 産 に 係 る 価 格 のみが 提 示 されているもの )は 次 のいずれの 要 件 も 満 たす 場 合 その 全 体 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 34 1 一 改 正 令 附 則 2) 1 一 体 資 産 の 譲 渡 の 対 価 の 額 ( 税 抜 価 額 )が1 万 円 以 下 であること 2 一 体 資 産 の 価 額 のうちに 当 該 一 体 資 産 に 含 まれる 食 品 に 係 る 部 分 の 価 額 の 占 める 割 合 として 合 理 的 な 方 法 により 計 算 した 割 合 が3 分 の2 以 上 であること したがって ご 質 問 の 商 品 が1 及 び2に 該 当 する 場 合 には 飲 食 料 品 に 含 まれること から その 販 売 は 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります ( 高 価 な 容 器 に 盛 り 付 けられた 洋 菓 子 ) 問 57 ケーキ 等 の 洋 菓 子 をカップ 等 の 専 用 容 器 に 盛 り 付 けて 販 売 していますが この 専 用 容 器 は 特 注 品 で 食 器 として 再 利 用 できるものとなっており 菓 子 よりも 高 価 です この 商 品 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 飲 食 料 品 の 販 売 に 際 し 使 用 される 容 器 が その 販 売 に 付 帯 して 通 常 必 要 なものとして 使 用 されるものであるときは その 容 器 も 含 め 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 します 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 が 一 体 として 販 売 されるもの(あらかじめ 一 の 資 産 を 形 成 し 又 は 構 成 しているものであって その 一 の 資 産 に 係 る 価 格 のみが 提 示 されているもの )は 次 のいずれの 要 件 も 満 たす 場 合 その 全 体 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 341 一 改 正 令 附 則 2) 1 一 体 資 産 の 譲 渡 の 対 価 の 額 ( 税 抜 価 額 )が1 万 円 以 下 であること 2 一 体 資 産 の 価 額 のうちに 当 該 一 体 資 産 に 含 まれる 食 品 に 係 る 部 分 の 価 額 の 占 める 割 合 として 合 理 的 な 方 法 により 計 算 した 割 合 が3 分 の2 以 上 であること ご 質 問 の 商 品 は 洋 菓 子 より 専 用 容 器 の 方 が 高 価 であることから 2に 該 当 しないため 飲 食 料 品 に 含 まれません したがって ご 質 問 の 洋 菓 子 と 専 用 容 器 の 販 売 は 商 品 全 体 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ません

39 ( 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 で 構 成 された 福 袋 ) 問 58 食 品 と 食 品 以 外 の 商 品 で 構 成 された 福 袋 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 が 一 体 として 販 売 されるもの(あらかじめ 一 の 資 産 を 形 成 し 又 は 構 成 しているものであって その 一 の 資 産 に 係 る 価 格 のみが 提 示 されているもの )は 次 のいずれの 要 件 も 満 たす 場 合 その 全 体 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 34 1 一 改 正 令 附 則 2) 1 一 体 資 産 の 譲 渡 の 対 価 の 額 ( 税 抜 価 額 )が1 万 円 以 下 であること 2 一 体 資 産 の 価 額 のうちに 当 該 一 体 資 産 に 含 まれる 食 品 に 係 る 部 分 の 価 額 の 占 める 割 合 として 合 理 的 な 方 法 により 計 算 した 割 合 が3 分 の2 以 上 であること したがって ご 質 問 の 福 袋 が1 及 び2に 該 当 する 場 合 には 飲 食 料 品 に 含 まれること から その 販 売 は 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります ( 一 体 資 産 に 含 まれる 食 品 に 係 る 部 分 の 割 合 として 合 理 的 な 方 法 により 計 算 した 割 合 ) 問 59 当 社 では 紅 茶 とティーカップを 仕 入 れてパッケージングしてセット 商 品 として 税 抜 価 格 1,000 円 で 販 売 しようと 考 えています これら 商 品 のそれぞれの 仕 入 価 格 は 以 下 のと おりです このセット 商 品 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 一 体 資 産 に 該 当 しますか 仕 入 価 格 ( 税 込 み): 紅 茶 450 円 ティーカップ 200 円 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 が 一 体 として 販 売 されるもの(あらかじめ 一 の 資 産 を 形 成 し 又 は 構 成 しているものであって その 一 の 資 産 に 係 る 価 格 のみが 提 示 されているもの )は 次 のいずれの 要 件 も 満 たす 場 合 その 全 体 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります( 改 正 法 附 則 34 1 一 改 正 令 附 則 2) イ 一 体 資 産 の 譲 渡 の 対 価 の 額 ( 税 抜 価 額 )が1 万 円 以 下 であること ロ 一 体 資 産 の 価 額 のうちに 当 該 一 体 資 産 に 含 まれる 食 品 に 係 る 部 分 の 価 額 の 占 める 割 合 として 合 理 的 な 方 法 により 計 算 した 割 合 が3 分 の2 以 上 であること ロの 割 合 は 事 業 者 の 販 売 する 商 品 や 販 売 実 態 等 に 応 じ 例 えば 次 の 割 合 など 事 業 者 が 合 理 的 に 算 出 した 割 合 であればこれによって 差 し 支 えないとされています( 軽 減 通 達 5) 1 その 一 体 資 産 の 譲 渡 に 係 る 売 価 のうち 合 理 的 に 計 算 した 食 品 の 売 価 の 占 める 割 合 2 その 一 体 資 産 の 譲 渡 に 係 る 原 価 のうち 合 理 的 に 計 算 した 食 品 の 原 価 の 占 める 割 合 ご 質 問 の 商 品 は 次 のとおり2に 示 した 計 算 方 法 によって 計 算 し その 結 果 食 品 に 係 る 部 分 の 割 合 が3 分 の2 以 上 であるものに 該 当 します 紅 茶 ( 食 品 )の 原 価 一 体 資 産 の 譲 渡 の 原 価 一 体 資 産 の 譲 渡 の 原 価 のうち 食 品 の 占 める 割 合 450 円 / 650 円 69.2% 3 分 の2( %)

40 したがって ご 質 問 の 商 品 は 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 をセット 商 品 として 1,000 円 という 価 格 のみを 提 示 して 販 売 していることから 一 体 資 産 に 該 当 し その 対 価 の 額 が1 万 円 以 下 であり かつ 食 品 に 係 る 部 分 の 価 額 の 占 める 割 合 が3 分 の2 以 上 のものとなりますので その 販 売 は 全 体 が 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります ( 食 品 と 酒 類 のセット 販 売 時 の 一 括 値 引 ) 問 60 ビールと 惣 菜 を 単 品 で 販 売 するほか セットで 購 入 した 方 に 一 括 で 値 引 きして 販 売 して いますが 一 体 資 産 に 該 当 しますか また 値 引 額 は どのような 取 扱 いになりますか 一 体 資 産 とは 食 品 と 食 品 以 外 の 資 産 があらかじめ 一 の 資 産 を 形 成 し 又 は 構 成 して いるもの( 一 の 資 産 に 係 る 価 格 のみが 提 示 されているものに 限 ります )をいいます ご 質 問 のように ビールと 惣 菜 をそれぞれ 別 々の 商 品 として 販 売 している 場 合 に これら の 商 品 を 組 み 合 わせて 一 括 で 値 引 きを 行 って 販 売 するときは あらかじめ 一 の 資 産 を 形 成 し 又 は 構 成 しているものではないことから 一 体 資 産 に 該 当 しません( 改 正 法 附 則 341 改 正 令 附 則 2 軽 減 通 達 4) なお 一 括 して 値 引 きを 行 った 場 合 のそれぞれの 値 引 き 後 の 対 価 の 額 は それぞれの 資 産 の 値 引 き 前 の 対 価 の 額 等 により 按 分 するなど 合 理 的 に 算 出 することとなります( 軽 減 通 達 15) また 惣 菜 ( 食 品 )の 販 売 は 飲 食 料 品 の 譲 渡 に 該 当 し 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりま すが 酒 税 法 に 規 定 する 酒 類 であるビールの 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 問 10(お 酒 の 販 売 ) 参 照 ) ( 参 考 ) 例 えば 顧 客 が 割 引 券 等 を 利 用 したことにより これら 同 時 に 行 った 資 産 の 譲 渡 等 を 対 象 として 一 括 して 対 価 の 額 の 値 引 きが 行 われており その 資 産 の 譲 渡 等 に 係 る 適 用 税 率 ごとの 値 引 額 又 は 値 引 額 控 除 後 の 対 価 の 額 が 明 らかでないときは 割 引 券 等 による 値 引 額 をその 資 産 の 譲 渡 等 に 係 る 価 額 の 比 率 により 按 分 し 適 用 税 率 ご との 値 引 額 及 び 値 引 額 控 除 後 の 対 価 の 額 を 区 分 することとされています 当 該 資 産 の 譲 渡 等 に 際 して 顧 客 へ 交 付 する 領 収 書 等 の 書 類 により 適 用 税 率 ごと の 値 引 額 又 は 値 引 額 控 除 後 の 対 価 の 額 が 確 認 できるときは 当 該 資 産 の 譲 渡 等 に 係 る 値 引 額 又 は 値 引 額 控 除 後 の 対 価 の 額 が 適 用 税 率 ごとに 合 理 的 に 区 分 されている ものに 該 当 することとされています( 軽 減 通 達 15)

41 ( 合 理 的 な 割 合 が 不 明 な 小 売 事 業 者 等 ) 問 61 当 社 は 小 売 業 を 営 んでおり 食 玩 を 販 売 しています その 食 玩 に 含 まれる 食 品 に 係 る 部 分 の 価 額 に 占 める 割 合 が 不 明 ですが 仕 入 れの 際 に 仕 入 先 が 適 用 した 税 率 を 適 用 して 販 売 することも 認 められますか ご 質 問 のように 小 売 業 や 卸 売 業 等 を 営 む 事 業 者 が 一 体 資 産 に 該 当 する 商 品 を 仕 入 れて 販 売 する 場 合 において 販 売 する 対 価 の 額 ( 税 抜 )が1 万 円 以 下 であれば その 課 税 仕 入 れ のときに 仕 入 先 が 適 用 した 税 率 をそのまま 適 用 して 差 し 支 えありません

42 Ⅴ 新 聞 の 譲 渡 の 範 囲 等 (いわゆるスポーツ 新 聞 や 業 界 紙 の 販 売 ) 問 62 いわゆるスポーツ 新 聞 や 業 界 紙 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 新 聞 とは 定 期 購 読 契 約 が 締 結 された 週 2 回 以 上 発 行 され る 一 定 の 題 号 を 用 い 政 治 経 済 社 会 文 化 等 に 関 する 一 般 社 会 的 事 実 を 掲 載 するもの です( 改 正 法 附 則 341 二 ) したがって いわゆるスポーツ 新 聞 や 業 界 紙 日 本 語 以 外 の 新 聞 等 についても 1 週 に2 回 以 上 発 行 される 新 聞 で 定 期 購 読 契 約 に 基 づく 譲 渡 であれば 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となり ます ( 定 期 購 読 契 約 に 基 づく 新 聞 の 範 囲 ) 問 63 コンビニエンスストアで 販 売 する 新 聞 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 である 新 聞 は 定 期 購 読 契 約 に 基 づくものとされており 定 期 購 読 契 約 とは その 新 聞 を 購 読 しようとする 者 に 対 して その 新 聞 を 定 期 的 に 継 続 して 供 給 することを 約 する 契 約 をいいます( 改 正 法 附 則 341 二 ) したがって コンビニエンスストア 等 の 新 聞 の 販 売 は 定 期 購 読 契 約 に 基 づくものではな いため 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません (1 週 に2 回 以 上 発 行 する 新 聞 ) 問 64 当 社 が 販 売 する 新 聞 は 通 常 週 2 回 発 行 されていますが 休 刊 日 により 週 に1 回 しか 発 行 されない 場 合 があります この 場 合 の 新 聞 の 販 売 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 1 週 に2 回 以 上 発 行 する 新 聞 とは 通 常 の 発 行 予 定 日 が 週 2 回 以 上 とされている 新 聞 をいいますので 国 民 の 祝 日 及 び 通 常 の 頻 度 で 設 けられている 新 聞 休 刊 日 によって 発 行 が1 週 に1 回 以 下 となる 週 があっても 1 週 に2 回 以 上 発 行 する 新 聞 に 該 当 します( 改 正 法 附 則 341 二 軽 減 通 達 14) したがって ご 質 問 の 新 聞 が 定 期 購 読 契 約 に 基 づくものであれば 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となります ( 電 子 版 の 新 聞 ) 問 65 インターネットを 通 じて 配 信 する 電 子 版 の 新 聞 は 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりますか 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となる 新 聞 の 譲 渡 とは 一 定 の 題 号 を 用 い 政 治 経 済 社 会

43 文 化 等 に 関 する 一 般 社 会 的 事 実 を 掲 載 する 新 聞 (1 週 に2 回 以 上 発 行 する 新 聞 に 限 ります ) の 定 期 購 読 契 約 に 基 づく 譲 渡 をいいます( 改 正 法 附 則 341 二 ) 他 方 インターネットを 通 じて 配 信 する 電 子 版 の 新 聞 は 電 気 通 信 回 線 を 介 して 行 われる 役 務 の 提 供 である 電 気 通 信 利 用 役 務 の 提 供 に 該 当 し 新 聞 の 譲 渡 に 該 当 しないこと から 軽 減 税 率 の 適 用 対 象 となりません( 消 法 21 八 の 三 )

44 Ⅵ 区 分 記 載 請 求 書 等 の 記 載 方 法 等 ( 課 税 資 産 の 譲 渡 等 の 内 容 の 記 載 の 程 度 ) 問 66 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 の 要 件 を 満 たす 請 求 書 等 に 記 載 すべき 課 税 資 産 の 譲 渡 等 の 内 容 は どの 程 度 まで 詳 しく 記 載 する 必 要 がありますか 現 行 の 仕 入 税 額 控 除 制 度 ( 請 求 書 等 保 存 方 式 )においても 保 存 すべき 請 求 書 等 には 課 税 資 産 の 譲 渡 等 の 内 容 の 記 載 が 必 要 となっています 区 分 記 載 請 求 書 等 保 存 方 式 における 区 分 記 載 請 求 書 等 には 1 課 税 資 産 の 譲 渡 等 ( 軽 減 対 象 資 産 の 譲 渡 等 を 除 きます )に 係 る 資 産 又 は 役 務 の 内 容 2 当 該 課 税 資 産 の 譲 渡 等 が 軽 減 対 象 資 産 の 譲 渡 等 である 場 合 軽 減 対 象 資 産 の 譲 渡 等 に 係 る 資 産 の 内 容 及 び 軽 減 対 象 資 産 の 譲 渡 等 に 係 るものである 旨 が 記 載 されていなければなりません( 改 正 法 附 則 342) したがって 課 税 資 産 の 譲 渡 等 の 内 容 については その 内 容 が 軽 減 対 象 資 産 であるか そ れ 以 外 の 資 産 であるかが 明 確 になるよう 現 行 の 請 求 書 等 と 同 様 に 基 本 的 には 個 別 の 商 品 名 等 の 記 載 が 行 われている 必 要 があります ただし 取 引 当 事 者 間 で 当 該 資 産 の 譲 渡 等 が 軽 減 対 象 資 産 の 譲 渡 等 かどうかの 判 別 が 明 ら かである 場 合 は 資 産 の 内 容 等 について 商 品 コード 等 による 表 示 も 認 められています( 軽 減 通 達 18)