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うきえかたいわ
7 years ago
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1 税理士試験相続税法の計算は相続税全般に関する理解度を測定するため個別の財産評価課税価格の算定相続税の総額及び各相続人等の納付すべき税額までの算出を求める総合問題となっています限られた制限時間の中で合格点をとるためには総合問題に習熟することが必須条件となりますそこで計算力だけでなく合格力を身に付けるために総合計算問題集を活用頂くことをオススメ致します税理士試験は年回の試験になります年にたった回の試験だからこそしっかりとした学習計画により本試験を迎えて頂きたいと思います年間の学習にあたってはしっかりとした地力を養う期間と本試験に向けた完成を目指す期間がありますこの総合計算問題集はしっかりとした地力を養う期間に有効活用して頂くことを主体としたものであり本試験に向けた完成を目指す期間へ繋げるための学習効果として単に問題解答だけでなく各論点の理解力の向上にも適した問題集となっておりますこの総合計算問題集により学習内容の理解力のチェック総合問題の解答スタイルの確立に役立てていただければ幸いですなお本試験に向けた完成を目指す期間の問題は 4 月下旬発刊予定のラストスパート模試をご利用下さい -ii-

年間の学習にあたってはしっかりとした地力を養う期間と本試験に向けた完成を目指す期間がありますこの総合計算問題集はしっかりとした地力を養う期間に有効活用して頂くことを主体としたものであり本試験に向けた完成を目指す期間へ繋げるための学習効果

2 難易度と標準時間の掲載すべての問題に難易度と標準時間を掲載しています問題解答の前に標準時間を確認して頂くことで制限時間を設定して問題解答ができます問題の難易度はの 3 段階に分けていますの数が多くなると問題の難易度も高くなっています分かりやすい解説問題解答後に採点した結果で間違えた箇所の確認がスムーズにできますどうして間違えたのか理解力に問題があるのか知識の定着力に問題があるのかなどを直ぐさま確認できます得点欄と時間欄解答した問題の結果を記録として残しておき解き直しの際の目安に役立てることができます時間を計って問題の解答を! 本試験は時間無制限ではありません制限時間を設けられています本書の全問題にも標準時間を設定していますこの標準時間を問題解答の制限時間として解答して下さい総合問題の出題パターン及び出題論点をチェック! 相続税の本試験問題は同じパターンでかつ同じ論点が繰り返し出題されます本書は過去の本試験問題を徹底分析し作成していますので繰り返し解答することにより本試験問題への万全な対応が可能となります可能な限り解き直しをすることをオススメ致します -iii-

3 番号問題解答解説タイトル問題 3 25 分割の総合問題問題 2 32 未分割の総合問題問題分割の総合問題問題分割の総合問題問題分割の総合問題問題未分割の総合問題問題分割の総合問題問題分割の総合問題問題分割の総合問題 ( 純資産価額あり) 問題分割の総合問題問題未分割の総合問題問題 2 29 分割の総合問題 ( 純資産価額あり) 難易度標準時間 70 分 70 分 70 分 75 分 75 分 75 分 75 分 75 分 80 分 80 分 80 分 80 分得点 / 時間回 2 回 3 回 -vi-

題 9 77 89 分割の総合問題 ( 純資産価額あり) 問題 0 9 99 分割の総合問題問題 0 208 未分割の総合問題問題 2 29 分割の総合問題

4 相続税法出題論点表問題分割未分割出題論点問題分割上場株式利付公社債 ( 課税時期に最終価格がない場合 ) 相続時精算課税預貯金一般動産生命保険金等 ( 措法 70の非課税 ) 退職手当金等 ( 弔慰金の判定 ) 生命保険契約に関する権利上場株式 ( 株式の割当てを受ける権利 ) 取引相場のない株式 ( 純資産価問題 2 未分割額 ) 転換社債退職手当金等 ( 取得者が申告期限においても未確定 ) 定期金に関する権利持戻し免除がある場合相当の地代を収受して貸付けている宅地上場株式 ( 株主となる権利 ) 問題 3 分割取引相場のない株式 ( 類似業種比準価額 ) 住宅取得等資金の贈与を受けた場合の相続時精算課税の特例及び贈与税の非課税問題 4 分割上場株式 ( 株式無償交付期待権 ) 取引相場のない株式 ( 配当還元方式 ) 店舗兼住宅等の持分贈与があった場合の居住用部分の判定退職手当金等 ( 法律に基づく弔慰金等 ) 問題 5 分割奥行長大となる宅地不整形地 ( 計算上の奥行距離 ) 正面路線の決定取引相場のない株式 ( 株式の価額の修正 ) たな卸商品等債務控除 ( 相続人の責めに帰すべき事由 ) 共有持分の放棄宅地の評価単位区分地上権に準ずる地役権の目的となっている宅地問題 6 未分割一般定期借地権の目的となっている宅地被相続人の被相続人が負担した保険料保証期間付定期金に関する権利不整形地 ( 区分整形地 ) 土地の無償返還届出書が提出されている土地問題 7 分割の評価取引相場のない株式 ( 株式保有特定会社 ) 生命保険金等 ( 振替貸付けによる保険料等の払込みがあった場合の取扱い) 問題 8 分割ビル及びビル用地使用借権が設定されている貸家の敷地 2 以上の地目からなる一団の土地取引相場のない株式 ( 業種目の判定 ) 不整形地 ( 旗竿地 ) 邦貨換算外国税額控除問題 9 分割純資産価額が与えられている場合側方路線影響加算額の調整不整形地 ( 無道路地 ) 取引相場のない株式 ( 開業後 3 年未満の会社等 ) 障害者控除 ( 障害の程度に変化がある場合扶養義務者からの控除 ) 問題 0 分割店舗兼住宅の持分贈与があった場合の小規模宅地等の特例取引相場のない株式 ( 比準要素数 0の会社 ) 不整形地 ( 正面路線と裏面路線で採用すべき奥行距離が異なる場合二方路線影響加算額の調整 ) がけ地私道及び私道に隣接する宅地不整形地としての評価を行わない宅地問題未分割取引相場のない株式 ( 比準要素数の会社 ) 借地権者以外の者が借地の底地部分を買取った場合寄与分がある場合純資産価額が与えられている場合不整形地 ( 河川を隔てて道路がある問題 2 分割宅地 ) 相当の地代に満たない地代により貸付けられている宅地非上場株式等の相続税の納税猶予代償分割

地上場株式 ( 株主となる権利 ) 問題 3 分割取引相場のない株式 ( 類似業種比準価額 ) 住宅取得等資金の贈与を受けた場合の相続時精算課税の特例及び贈与税の非課税問題 4 分割上場株式 ( 株式無償交付期待権 ) 取引相場のない株式

5 問題難易度 : 制限時間 :70 分分割の総合問題解説配点 :50 点 P25 被相続人甲の相続人及び受遺者の納付すべき相続税額に関する資料及び資料 2 に基づいて次の問に答えなさいなお解答は答案用紙の所定の箇所に記入しなさい Ⅰ 相続人及び受遺者 ( 以下相続人等という )の相続税の課税価格に関する次の金額を計算の過程を示して求めなさい. 遺贈財産価額の計算 2. 分割財産価額の計算 3. 課税価格の計算のうち小規模宅地等の特例については答案用紙のⅠの3 小規模宅地等の特例の計算欄に記入することとしその特例の適用を受ける財産の答案用紙の金額欄にはその特例の適用を受ける前の評価額を記入する 4. 相続又は遺贈によるみなし取得財産価額の計算 5. 相続時精算課税加算額の計算 6. 課税価格から控除すべき債務控除額の計算 7. 課税価格に加算する贈与財産 ( 暦年贈与財産 )の価額の計算 8. 各人の相続税の課税価格の計算なお各人の課税価格に算入する金額の計算に当たって2 以上の計算方法がある場合には各人の課税価格が最も少なくなる方法を選択するものとする Ⅱ 相続税の総額の計算を求めなさい Ⅲ 各相続人等の納付すべき相続税額に関して次のことに答えなさい. 各相続人等の納付すべき相続税額の計算 2. 税額控除等の計算 3

課税価格の計算のうち小規模宅地等の特例については答案用紙のⅠの3 小規模宅地等の特例の計算欄に記入することとしその特例の適用を受ける財産の答案用紙の金額欄にはその特例の適用を受ける前の評価額を記入する 4.

6 資料. 被相続人甲は平成 26 年 4 月 20 日東京都 K 区の自宅で病死し相続人等はすべて同日その事実を知った 2. 被相続人甲の相続人等の状況は次に図示するとおりである子 A 孫 D 被相続人甲妻 A 子 B( 死亡 ) 孫 E(9 歳 0 月 ) 配偶者乙夫 B 孫 F(5 歳 5 月 )( 放棄 ) 子 C ( 注 ). 被相続人甲の死亡時において相続人等はすべて日本国内に住所を有している 2. 配偶者乙並びに子 A 及びその家族は被相続人甲と同居し生計を一にしていたが他の相続人等はそれぞれ別の場所で独立して生計を営んでいた 3. 年齢は被相続人甲の死亡時のもので年齢表示のない者はすべて20 歳以上である 4. 孫 Fは被相続人甲の相続について家庭裁判所に申述し適法に相続の放棄をしている 5. 子 Bは被相続人甲の死亡前に既に死亡しているが子 Bの死亡についての相続税の課税関係は生じていない 4

7 3. 被相続人甲の遺産等に関して判明している事項は次のとおりである ⑴ 被相続人甲は適法な手続を経て作成した公正証書による遺言書により相続人等にそれぞれ次のとおり遺産の一部を遺贈しているなお受遺者はいずれも遺贈の放棄をしていない ( 注 ). 宅地及び家屋はすべて普通住宅地区で借地権割合が60% 借家権割合が30%である地域に所在するものとする 2. 既経過利子等の額から源泉徴収されるべき税額を計算する必要がある場合の率は 20.35%とする配偶者乙が取得した財産イ K 区所在の宅地 240m2 この宅地は路線価地域に所在しその地形等は次のとおりである路線価 400 千円 2m 20m 路線価 350 千円ロ K 区所在の家屋 80m2 固定資産税評価額 35,000,000 円この家屋はイの宅地の上に建てられているものであり被相続人甲の居住の用に供されていたハ L 社株式 0,000 株この株式は東京証券取引所の一部に上場されている株式でその株価等の状況は次のとおりである (イ) 課税時期前後の最終価格平成 26 年 4 月 8 日平成 26 年 4 月 9 日平成 26 年 4 月 20 日平成 26 年 4 月 2 日 2,650 円取引なし取引なし 2,770 円 (ロ) 毎日の最終価格の月平均額平成 26 年 4 月の毎日の最終価格の月平均額平成 26 年 3 月の毎日の最終価格の月平均額 2,850 円 2,860 円 5

35%とする配偶者乙が取得した財産イ K 区所在の宅地 240m2 この宅地は路線価地域に所在しその地形等は次のとおりである路線価 400 千円 2m 20m 路線価 350 千円ロ K 区所在の家屋 80m2 固定資産税評価額 35,000,000 円この家屋はイの宅地

8 平成 26 年 2 月の毎日の最終価格の月平均額 2,870 円ニ家庭用財産 8,000,000 円 ( 仏壇の価額,000,000 円を含む ) 2 子 Aの取得した財産イ M 区所在の宅地 32.5m2 この宅地は路線価地域に所在しその地形等は次のとおりである路線価 500 千円 2.5m 路線価 400 千円 25m ロ M 区所在の家屋 250m2 固定資産税評価額 28,500,000 円この家屋は上記イの宅地の上に建てられているものであり子 Aの営む貴金属店の店舗の用に供されていたものであり子 Aから被相続人甲への家賃等の支払いは行われていないなお申告書の提出期限において上記宅地が譲渡されている事実はないハ利付社債券面額 20,000,000 円この利付社債は東京証券取引所に上場及び日本証券業協会において売買参考統計値が公表される銘柄でありその内容は次のとおりである (イ) 発行価額券面額 00 円当たり 00 円 (ロ) 利率年 0.50% (ハ) 直前利払日からの既経過日数 46 日 (ニ) 課税時期前後の最終価格 4 月 8 日 0.30 円 4 月 9 日取引なし 4 月 20 日取引なし 4 月 2 日 0.28 円 (ホ) 課税時期前後の平均値 4 月 8 日 0.27 円 4 月 9 日取引なし 4 月 20 日取引なし 4 月 2 日 0.25 円 6

5m 路線価 400 千円 25m ロ M 区所在の家屋 250m2 固定資産税評価額 28,500,000 円この家屋は上記イの宅地の上に建てられているものであり子 Aの営む貴金属店の店舗の用に供されていたものであり子 Aから被相続人甲への家賃等の支払いは行われていない

9 3 子 Cが取得した財産イ N 町所在の宅地 20m2 固定資産税評価額 24,500,000 円この宅地は倍率方式で評価することとされておりその倍率は.2 倍であるロ構築物この構築物は上記イの宅地をアスファルト舗装したものであり被相続人甲が月極駐車場として第三者に賃貸していたこの構築物の評価に必要な資料は次のとおりである (イ) 再建築価額 (ロ) 償却費の額 5,000,000 円 2,000,000 円 4 孫 Dが取得した財産イ Oゴルフ会員権口このゴルフ会員権は取引相場のある会員権であり課税時期における通常の取引価格は 8,000,000 円であるロ P 銀行の定期預金 ( 年もの) 預入額 20,000,000 円この定期預金の内容は次のとおりである (イ) 利率満期の約定利率年 0.25% 相続開始日における解約利率年 0.20% (ロ) 既経過日数 29 日 5 孫 Eが取得した財産イ一般動産この動産の評価に関する資料は次のとおりである (イ) 調達価額不明 (ロ) 同種同規格の新品の課税時期における小売価額 4,200,000 円 (ハ) 取得価額 3,500,000 円 (ニ) 取得時から課税時期までの減価の額の合計額定額法 950,000 円定率法,500,000 円ロ立木 0ha この立木の評価に関する資料は次のとおりである (イ) 標準価額 2,200,000 円 (ロ) 地味級.3 (ハ) 立木度.0 (ニ) 地利級. (ホ) 総合等級.4 7

取得した財産イ Oゴルフ会員権口このゴルフ会員権は取引相場のある会員権であり課税時期における通常の取引価格は 8,000,000 円であるロ P 銀行の定期預金 ( 年もの) 預入額 20,000,000 円この定期預金の内容は次のとおりである (イ) 利率満期の約定

10 6 孫 Fが取得した財産山林 0ha 固定資産税評価額 850,000 円倍率 2.0 倍 ⑵ 上記 ⑴の遺贈財産以外の被相続人甲の遺産 ( 預貯金等の金融資産でありすべて日本国内にある )は総額で80,000,000 円であるこの遺産については平成 26 年 0 月 20 日に共同相続人間で分割の協議が行われ各相続人は民法第 900 条 [ 法定相続分 ] 及び第 90 条 [ 代襲相続分 ]の規定による相続分に応じて取得した ⑶ 被相続人甲の相続開始時における債務は次のとおりでこれらはすべて子 Aが負担した平成 26 年分所得税の準確定申告分 2 平成 26 年度住民税 3 銀行借入金 4 保証債務,500,000 円,000,000 円 30,000,000 円 5,000,000 円 4. 被相続人甲の葬式等に要した費用は次のとおりでこれらは香典 5,000,000 円を取得した配偶者乙が負担した ⑴ 本葬式費用 ⑵ 仮葬式費用 ⑶ 法会に要した費用 ⑷ 戒名料 ⑸ 納骨費用 ⑹ 香典返戻費用 3,500,000 円,000,000 円 800,000 円 300,000 円 200,000 円 2,500,000 円 5. 上記のほか相続税の申告書の提出期限までに次の事項が判明している ⑴ 被相続人甲の死亡を保険事故として相続人等が取得した生命保険金は次のとおりであるなお保険契約者はすべて被相続人甲でありいわゆる掛け捨て保険に該当するものはない保険金受取人契約保険金額払込済保険料保険料の負担者及び負担状況 ( 注 ) 配偶者乙 00,000,000 円 30,000,000 円被相続人甲が全額負担孫 E 0,000,000 円,500,000 円被相続人甲が/2 子 Bが/2 負担孫 F 25,000,000 円 0,000,000 円被相続人甲が全額負担 2 ( 注 ) 配偶者乙はこの生命保険金から宗教法人 Q 寺に300 万円日本赤十字社に,000 万円を寄附しいずれも平成 26 年 0 月 3 日までに正式にその受入れが行われている 2 契約者貸付金 5,000,000 円を控除した残額が支払われているなお契約者貸付金の未払利息はないものとする 8

定相続分 ] 及び第 90 条 [ 代襲相続分 ]の規定による相続分に応じて取得した ⑶ 被相続人甲の相続開始時における債務は次のとおりでこれらはすべて子 Aが負担した平成 26 年分所得税の準確定申告分 2 平成 26 年度住民税 3 銀行借入金 4 保証債

11 ⑵ 被相続人甲の相続開始時において被相続人甲が保険料の全額又は一部を負担していた生命保険契約で保険事故の発生していないものは次のとおりである保険契約者被保険者保険金受取人契約保険金額払込済保険料 ( 注 ) 配偶者乙配偶者乙子 A 20,000,000 円 3,000,000 円子 C 配偶者乙子 C 30,000,000 円 4,000,000 円 2 ( 注 ) 課税時期における解約返戻金の額は,520,000 円であり被相続人甲が保険料の全額を負担していた 2 課税時期における解約返戻金の額は,50,000 円であり被相続人甲と子 Cが保険料の2 分のずつを負担していた ⑶ 被相続人甲の生前の勤務会社であるR 社から同社の退職功労金等支給規程に基づき被相続人甲に対する弔慰金 8,000,000 円及び退職功労金 30,000,000 円が配偶者乙に支給されたなお被相続人甲の普通給与は月額,000,000 円であり被相続人甲の死亡は業務上の死亡ではない ⑷ 被相続人甲の相続人等は相続開始前に被相続人甲から次の財産の贈与を受けているなお各受贈者は被相続人甲から財産の贈与を受けた年において被相続人甲以外の者からの贈与を受けていない贈与年月受贈者受贈財産贈与時の価額相続開始時の価額 ( 注 ) 平成 23 年 2 月子 C 現金 3,000,000 円 3,000,000 円平成 23 年 8 月子 A 株式 6,000,000 円 5,500,000 円平成 23 年 2 月子 C 現金 4,000,000 円 4,000,000 円平成 24 年 6 月子 A 株式 50,000,000 円 60,000,000 円平成 25 年 2 月孫 F 株式 5,000,000 円 4,500,000 円 2 ( 注 ) 子 Aは平成 24 年分の贈与につき相続時精算課税選択届出書を提出している 2 孫 Fは平成 25 年分の贈与税の申告を失念している 9

続人甲と子 Cが保険料の2 分のずつを負担していた ⑶ 被相続人甲の生前の勤務会社であるR 社から同社の退職功労金等支給規程に基づき被相続人甲に対する弔慰金 8,000,000 円及び退職功労金 30,000,000 円が配偶者乙に支給されたなお被相続

12 資料 2 宅地の価額を求める場合の普通住宅地区における奥行価格補正率等 ⑴ 奥行価格補正率 0m 以上 24m 未満.00 24m 以上 28m 未満 0.99 ⑵ 側方路線影響加算率角地 0.03 準角地 0.02 ⑶ 二方路線影響加算率 0.02 ⑷ 奥行長大補正率 2 以上 3 未満 0.98 ( 参考 ) 相続税の速算表 ( 平成 5 年月日以降適用 ) 各法定相続人の取得金額率 (%) 控除額各法定相続人の取得金額率 (%) 控除額 0,000 千円以下 0 0 千円 00,000 千円以下 30 7,000 千円 30,000 千円以下千円 300,000 千円以下 40 7,000 千円 50,000 千円以下 20 2,000 千円 300,000 千円超 50 47,000 千円 ( 参考 ) 贈与税の速算表 ( 平成 5 年月日以降適用 ) 課税価格率 (%) 控除額課税価格率 (%) 控除額 2,000 千円以下 0 0 千円 6,000 千円以下千円 3,000 千円以下 5 00 千円 0,000 千円以下 40,250 千円 4,000 千円以下千円 0,000 千円超 50 2,250 千円 0

98 ( 参考 ) 相続税の速算表 ( 平成 5 年月日以降適用 ) 各法定相続人の取得金額率 (%) 控除額各法定相続人の取得金額率 (%) 控除額 0,000 千円以下 0 0 千円 00,000 千円以下 30 7,000 千円 30,000 千円以

13 問題解答解説分割の総合問題解答 Ⅰ 相続人及び受遺者の相続税の課税価格の計算. 遺贈財産価額の計算 ( 単位 : 円 ) 取得者財産の種類計算過程金額配偶者乙 K 区宅地 400, , =40,500 98,520,000➊ 40,500 20m 2m=98,520,000 K 区家屋 35,000,000.0=35,000,000 35,000,000 L 社株式 ⑴ 2,770 ⑵ 2,850 ⑶ 2,860 ⑷ 2,870 2,770 27,700,000➊ 2,770 0,000 株 =27,700,000 家庭用財産 8,000,000-,000,000=7,000,000 仏壇は相続税の非課税 7,000,000➊ (68,220,000) 子 A M 区宅地 (500, , ) 0.98=492, ,86 54,09,062➋ m 25m=54,09, ,09,062 25m = m M 区家屋 28,500,000.0=28,500,000 28,500,000 利付社債 0.30> ,285,874➋ % 46 日 (-20.35%)= 日 ,000, =20,285,874 (202,804,936) 子 C N 町宅地 24,500,000.2=29,400,000 29,400,000➊ 構築物 (5,000,000-2,000,000) 70 =2,00,000 2,00,000➊ 00 (3,500,000) 孫 D Oゴルフ会員権 8,000, =5,600,000 5,600,000➊ 00 P 定期預金 20,000,000+20,000, % 29 日 (-20.35%)=20,09, 日 20,09,25➊ (25,69,25) 孫 E 一般動産 4,200,000-,500,000=2,700,000 2,700,000➊ 立木 2,200, ha 85 =26,80,000 26,80,000➊ 00 (28,880,000) 孫 F 山林 850,000 2=0,200,000 0,200,000➊ 25 (0,200,000)

0=35,000,000 35,000,000 L 社株式 ⑴ 2,770 ⑵ 2,850 ⑶ 2,860 ⑷ 2,870 2,770 27,700,000➊ 2,770 0,000 株 =27,700,000 家庭用財産 8,000,000-,000,000=7,000,000 仏壇は相続税の非課税 7,000,000➊ (68,220,000) 子 A M 区

14 2. 分割財産価額の計算 ( 単位 : 円 ) 計算過程配偶者乙 2 =90,000,000 子子 A C 80,000, =30,000, =30,000,000 孫 E 2 3 =30,000,000 ➊ (5 点 ) 3 小規模宅地等の特例の計算 ( 単位 : 円 ) 計算過程 ⑴ 減額単価 ( 特例対象宅地等と減額割合が合っていて➊) 乙 ( 居 ) 40,500 (240m2) 328,400(0.8) A ( 事 ) 492,86 (32.5m2) 394,288.8(0.8) C ( 貸 ) 29,400,000 20m2 ⑵ 選択 =245,000 22,500(0.5) 子 Aが取得した特定事業用宅地等から32.5m2 配偶者乙が取得した特定居住用宅地等から 52.5m2を小規模宅地等として選択 240m2-32.5m =52.5m2 特例適用対象財産取得者課税価格から減額される金額 M 区宅地 394, m2=23,25,250 子 A 23,25,250➋ K 区宅地 328, m2=7,24,000 配偶者乙 7,24,000➋ (5 点 ) 4. 相続又は遺贈によるみなし財産価額の計算 ( 単位 : 円 ) 財産の種類取得者計算過程金額生命保険金等配偶者乙 00,000,000-0,000,000=90,000,000➊ 67,500,000 措法 70の非課税宗教法人への贈与は措法 70の非課税適用なし 90,000,000- ( 注 ) 22,500,000=67,500,000 孫 E 0,000,000 ( 2 + )=0,000,000 7,500, ,000,000- ( 注 ) 2,500,000=7,500,000 孫 F 25,000,000-5,000,000=20,000,000 20,000,000 ( 注 ) 同上の非課税金額 ⑴ 5,000,000 5 人 ( 法定相続人の数 )=25,000,000 ⑵ 90,000,000+0,000,000=00,000,000 ⑶ ⑴<⑵ 25,000,000 配偶者乙孫 E 25,000,000 90,000,000 00,000,000 =22,500,000 0,000,000 00,000,000 = 2,500,000 孫 Fは相続人でないため適用なし 26

5m2 配偶者乙が取得した特定居住用宅地等から 52.5m2を小規模宅地等として選択 240m2-32.5m2 240 400 =52.5m2 特例適用対象財産取得者課税価格から減額される金額 M 区宅地 394,288.8 32.

15 退職手当金等配偶者乙 30,000,000+8,000,000- ( 注 ) 6,000,000=32,000,000 7,000,000 32,000,000- ( 注 )2 25,000,000=7,000,000 ( 注 ) 弔慰金の判定,000,000 6カ月 =6,000,000<8,000,000 6,000,000➊ ( 注 )2 同上の非課税金額生命保険契約に関する権利 5,000,000 5 人 ( 法定相続人の数 )=25,000,000<32,000,000 25,000,000 配偶者乙,520,000 子 C,50,000 =575, , 相続時精算課税加算額の計算 ( 単位 : 円 ) 贈与年分受贈者計算過程加算額平成 24 年子 A 50,000, 課税価格から控除すべき債務控除額の計算 ( 単位 : 円 ) 債務及び葬式費用負担者計算過程金額債務子 A,500,000+,000,000+30,000,000=32,500,000 32,500,000 保証債務は控除できない葬式費用配偶者乙 3,500,000+,000, , ,000=5,000,000 5,000,000 法会に要した費用香典返戻費用は控除できない香典収入は贈与税の非課税 7. 課税価格に加算する贈与財産 ( 暦年贈与財産 )の価額の計算 ( 単位 : 円 ) 贈与年分受贈者計算過程加算額平成 23 年子 A 6,000,000 平成 23 年子 C 4,000,000 平成 25 年孫 F 5,000, 各人の相続税の課税価格の計算 ( 単位 : 円 ) 区分相続人等配偶者乙子 A 子 C 孫 E 孫 F 孫 D 計遺贈による取得財産 50,979,000 79,589,686 3,500,000 28,880,000 0,200,000 25,69,25 分割による取得財産 90,000,000 30,000,000 30,000,000 30,000,000 みなし財産生命保険金等 67,500,000➋ 7,500,000➋ 20,000,000➊ 退職手当金等 7,000,000➊ 生命保険契約に関する権利相続時精算課税加算額,520,000➊ 575,000➊ 50,000,000➋ (2 点 ) 債控務除債務 32,500,000➊ 葬式費用 5,000,000➊ 生前贈与加算額 6,000,000➊ 4,000,000➊ 5,000,000➊ 課税価格 (,000 円未満切捨 ) 3,999,000 33,089,000 66,075,000 66,380,000 35,200,000 25,69, ,362,000 (5 点 ) 27

相続時精算課税加算額の計算 ( 単位 : 円 ) 贈与年分受贈者計算過程加算額平成 24 年子 A 50,000,000 6.

16 Ⅱ 相続税の総額の計算課税価格の合計額遺産に係る基礎控除額課税遺産額 638,362 ➊ 千円 50,000+0,000 5 人 ( 法定相続人の数 )=00,000 ➊ 千円 538,362 千円法定相続人法定相続分法定相続分に応ずる取得金額相続税の総額の基となる税額千円円配偶者乙子 A 子 C 孫 E 孫 F ,8 90,672,400 89,727 9,98,00 89,727 9,98,00 44,863 6,972,600 44,863 6,972,600 ➊ 合計 5 人 (00 円未満切捨 ) 44,453,800 円 Ⅲ 各相続人等の納付すべき相続税額 (3 点 ). 各相続人等の納付すべき相続税額の計算 ( 単位 : 円 ) 区分相続人等配偶者乙子 A 子 C 孫 E 孫 F 孫 D 計あん分割合算出税額 70,782,362 30,335,298 4,445,380 4,445,380 8,667,228 5,778,52 44,453,800 加算又は減算相続税額の加算額,733,445,55,630 贈与税額控除額 ( 暦年課税分 ) 配偶者の税額軽減額 70,60, ,000➊ 640,000➊ 530,000➊ 未成年者控除額 60,000➊ 300,000➊ 贈与税額控除額 ( 相続時精算課税分 ) 5,000,000➊ 納付税額 (00 円未満切捨 ) 80,600 24,55,200 3,805,300 4,385,300 9,570,600 6,933,700 納付税額まで求めていたら➊ 2. 税額控除等の計算 ( 単位 : 円 ) 控除等の項目対象者計算過程金額相続税額の加算孫 F 8,667, =,733,445,733, 贈与税額控除 ( 暦年課税分 ) 孫 D 5,778, =,55,630 対象者及び算式 ➊,55,630 子 C (3,000,000+4,000,000-,00,000) 30%-650,000=,20,000 4,000,000,20,000 =640, ,000 3,000,000+4,000,000 子 A (6,000,000-,00,000) 30%-650,000=820, ,000 孫 F (5,000,000-,00,000) 20%-250,000=530, ,000 28

付すべき相続税額 (3 点 ). 各相続人等の納付すべき相続税額の計算 ( 単位 : 円 ) 区分相続人等配偶者乙子 A 子 C 孫 E 孫 F 孫 D 計あん分割合 0.49 0.2 0.0 0.0 0.06 0.04.

17 配偶者の税額軽減配偶者乙 ⑴ 70,782,362 70,60,698 ⑵ 638,362,000 2 =39,8,000 60,000,000 39,8,000 算式 ➊ 2 3,999,000 3 >2 3,999, ,453, ,362,000 =70,60,698 算式 ➊ ⑶ ⑴>⑵4 70,60,698 未成年者控除孫 E 60,000 (20 歳 -9 歳 )=60,000 60,000 孫 F 60,000 (20 歳 -5 歳 )=300, ,000 贈与税額控除 ( 相続時精算課税分 ) 子 A (50,000,000-25,000,000) 20%=5,000,000 5,000,000 50,000,000>25,000,000 25,000,000 (0 点 ) 採点基準 ➋ 点 7 個 = 4 点 ➊ 点 36 個 = 36 点計 50 点 29

)=60,000 60,000 孫 F 60,000 (20 歳 -5 歳 )=300,000 300,000 贈与税額控除 ( 相続時精算課税分 ) 子 A

18 解説. 相続人及び法定相続人の判定 ⑴ 相続人配偶者乙子 A 子 C 孫 E ⑵ 法定相続人 (の数 ) 相続人の4 人に孫 Fを加えた5 人 2. 財産評価 ⑴ 小規模宅地等の判定配偶者乙が取得した宅地被相続人甲の居住の用に供されていた宅地を配偶者乙が取得していることより特定居住用宅地等に該当します 2 子 Aが取得した宅地生計を一にしていた子 Aの事業の用に供されていた宅地を子 Aが取得していることより特定事業用宅地等に該当します 3 子 Cが取得した宅地駐車場用地であることより貸付事業用宅地等に該当します ⑵ 上場株式原則次のうち最も低い価額 ( 株当たりの評価額 ) 取得株式数イ課税時期の最終価格ロ課税時期の属する月の毎日の最終価格の月平均額ハ課税時期の属する月の前月の毎日の最終価格の月平均額ニ課税時期の属する月の前々月の毎日の最終価格の月平均額 2 課税時期に最終価格がない場合課税時期の前日以前又は翌日以後の最終価格のうち課税時期に最も近い日の最終価格を課税時期の最終価格としますなお日数差が同じ場合にはその平均額 ( 円未満切捨 )とします ⑶ 利付公社債証券取引所において上場されている利付公社債課税時期の最終価格 +( 源泉所得税額控除後の既経過利息の額 ) ( 注 ) 日本証券業協会において売買参考統計値が公表される銘柄として選定された公社債イ証券取引所の公表する課税時期の最終価格ロ日本証券業協会の公表する課税時期の平均値ハイとロのうちいずれか少ない金額 2 課税時期に最終価格がない場合. 課税時期前の最終価格のうち課税時期に最も近い日の最終価格とします ⑷ 預貯金の評価 ( 評通 203) 預入高 + 既経過利子の額 ( 円未満切捨 ) - 既経過利子の額につき源泉徴収されるべき所得税等の額 ( 円未満切捨 ) 30

取得していることより特定事業用宅地等に該当します 3 子 Cが取得した宅地駐車場用地であることより貸付事業用宅地等に該当します ⑵ 上場株式原則次のうち最も低い価額 ( 株当たりの評価額 ) 取得株式数イ課税時期の最終価格ロ課税時期の属する月

19 ( 注 ) 既経過利子の額及び源泉徴収所得税額等でそれぞれ円未満切捨てであることよりそれぞれ別々に計算するのが原則ですが本試験での制限時間を考慮し源泉徴収税率控除後の率を既経過利子の額に乗じても問題ないと思われます既経過日数預入高 + 預入高解約利率 ( 既経過利子の額 )- 既経過利子の額 20.35% 365 日既経過日数預入高 + 預入高解約利率 (-20.35%)(79.685%) 365 日本問の場合に源泉徴収税率控除後の率を既経過利子の額に乗じて計算すると 20,09,24 円となります ⑸ 一般動産原則調達価額 2 調達価額が不明の場合同種の動産の新品の課税償却費の額の合計額 - 時期における小売価額又は減価の額償却方法は定率法によります 3.みなし取得財産 ⑴ 生命保険金等 ( 措法 70の非課税 ) 宗教法人 Q 寺への贈与は措法 70の非課税の対象となりません ⑵ 退職手当金等 ( 弔慰金の判定 ) 被相続人の死亡が非業務上の死亡であることより普通給与の6ヵ月分は課税されません 4. 相続時精算課税 ⑴ 相続時精算課税を選択した場合の贈与税額の計算課税価格特定贈与者からの贈与財産のみを合計 ( 非課税控除後の価額 ) 特別控除額 2,500 万円 ( 限度額に達するまで複数年にわたり控除可能 ) 税率特別控除額を超える価額に対して一律 20%の税率税額控除贈与税の外国税額控除 ( 注 ) 相続開始年分の贈与は申告不要です ⑵ 課税価格加算額及び贈与税額控除額加算対象財産相続時精算課税の適用を受けたすべての財産 ( 非課税控除後特別控除前 ) 加算対象価額贈与時の価額控除額課せられた贈与税額を控除 ( 贈与税の外国税額控除前附帯税を除きます ) 控除箇所相続税の外国税額控除後 3

685%) 365 日本問の場合に源泉徴収税率控除後の率を既経過利子の額に乗じて計算すると 20,09,24 円となります ⑸ 一般動産原則調達価額 2 調達価額が不明の場合同種の動産の新品の課税償却費の額の合計額 - 時期における小売価額又

賦課の根拠となった法律及び条例（その２）

賦課の根拠となった法律及び条例（その２）平成 26 年度税額の算出方法等 ( 賦課の根拠となった法律及び条例 ) [ 凡例 ] 法 : 地方税法都 : 東京都都税条例区 : 新宿区特別区税条例条 :1 2 3 項 :1 2 3 号 :Ⅰ Ⅱ Ⅲ 東日本 : 東日本大震災からの復興に関し地方公共団体が実施する防