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1 さくらと 学 ぼう 番 外 編 ( 消 費 税 入 門 ) 消 費 税 法 の 試 験 について 消 費 税 法 というと 難 しそうに 感 じられると 思 いますが 実 際 に 深 く 考 えるとすごく 難 しい 分 野 だと 思 います ただし 今 回 カリキュラムに 入 っている 消 費 税 というのは 2 月 と 10 月 に 実 施 される 全 経 消 費 税 法 2 級 の 資 格 を 取 れる 知 識 を 身 につけていただくという 形 になります あまり 最 初 から 難 しく 考 えないで 大 丈 夫 です 何 が 大 丈 夫 かといいますと この 全 経 消 費 税 法 2 級 の 資 格 は 毎 年 出 題 傾 向 が 決 まって いて 極 端 な 話 理 解 できていなくても 数 字 を 埋 める 場 所 を 覚 えていると 点 数 がとれて 合 格 できます これだけ 形 が 決 まっている 試 験 は 珍 しいです 第 82 回 で 91.38% 81 回 は 90.47% 80 回 は 90.09% 79 回 は 87.97%という 風 にかなり 高 い 合 格 率 になっています 就 職 活 動 に 資 格 が 有 効 であるというお 話 は 何 度 も 聞 かれたかと 思 いますので 是 非 この 機 会 に 挑 戦 することをお 勧 めしたいと 思 います これから 消 費 税 の 講 義 していく 中 で 直 接 試 験 にかかわる 部 分 と(その 側 面 的 な) 部 分 が あります 試 験 にかかわる 重 要 な 部 分 については しっかり 押 さえて 下 さい 消 費 税 試 験 のポイント 合 格 点 は 100 点 満 点 中 70 点 で 合 格 します 試 験 時 間 は 60 分 です 第 一 問 ( 配 点 20 点 /10 分 ) 税 法 の 説 明 文 の 穴 埋 め 語 群 から 選 択 する 第 二 問 ( 配 点 20 点 /10 分 ) 課 税 非 課 税 不 課 税 免 税 といった 税 区 分 第 三 問 ( 配 点 20 点 /15 分 ) 税 額 の 計 算 簡 易 課 税 制 度 第 四 問 ( 配 点 40 点 /25 分 ) 税 額 の 計 算 本 則 課 税 制 度 ( 個 別 対 応 方 式 )

2 消 費 税 講 義 の 前 に 税 金 とは 国 又 は 地 方 公 共 団 体 が 国 民 又 は 地 域 住 民 の 福 祉 のための 支 出 に 充 てるため 権 力 に 基 づいて 強 制 的 に 国 民 又 は 地 域 住 民 の 富 を 無 償 で 徴 収 するもの 支 出 ( 歳 出 )に 充 てるために 税 金 の 収 入 ( 歳 入 )がなければならない 2008 年 度 歳 入 構 成 比 その 他 の 収 入 5% その 他 の 租 税 10% 所 得 税 20% 公 債 ( 国 債 ) 30% 法 人 税 20% 相 続 税 消 費 税 2% 13% 2008 年 度 の 一 般 会 計 の 収 入 ( 歳 入 )は 約 83 兆 円 です そのうち 消 費 税 は 約 12.8%ですので 約 10 兆 円 の 歳 入 (1% 増 で 約 2 兆 円 増 えます) 国 債 での 歳 入 は 25 兆 円 ( 割 合 一 番 多 く 30%) ちなみに 2010 年 度 の 歳 入 は 92 兆 円 で 国 債 は 44 兆 円 ( 割 合 一 番 多 く 47%) 消 費 税 とは 日 本 国 内 で 消 費 される 商 品 やサービスに 対 して 課 せられる 税 金 通 常 われわれ 消 費 者 がコンビニで 1,000 の 買 い 物 をしたとき レジでは 1,050 を 請 求 さ れると 思 います このうち 5%の 50 が 消 費 税 です コンビニに 1,050 払 いますが これ はコンビニが 50 多 くもらって 得 をしている 訳 ではないのです 本 来 国 に 納 めるはずの 消 費 税 をコンビニに 預 けて あとで 自 分 の 代 わりにまとめて 国 に 納 めてくれています これを 間 接 消 費 税 といいます 間 接 税 には( 酒 税 アルコール 度 数 が 大 きいほど 税 率 が 高 い <ビール 発 泡 酒 第 3 のビール> タバコ 税 < 増 税 300 円 から 500 円 に> 自 動 車 重 量 税 ) 実 際 に 税 金 を 払 う( 負 担 ) 人 と 納 める 人 ( 納 税 義 務 者 )が 異 なる 税 金

3 直 接 税 には( 所 得 税 法 人 税 相 続 税 贈 与 税 ) 納 付 書 が 届 いて 直 接 国 に 払 う 税 金 車 を 買 う 維 持 するには 税 金 がかかります 自 動 車 税 ( 毎 年 4 月 ) 自 動 車 重 量 税 ( 車 検 ごと 2 年 に 一 回 ) 自 動 車 取 得 税 ( 自 動 車 買 う 時 エコカー 減 税 とかで 免 除 になるケースもあります)だけでなく ガソリン 税 ( 揮 発 油 税 1L=53.8 円 )など 色 々と 払 わないといけません このうち 暫 定 税 率 25.1 円 入 っています ( 道 路 整 備 の 財 源 不 足 に 対 応 するための 財 源 )さ らに ガソリン 税 に 関 しては 税 金 に 消 費 税 がかかる 二 重 課 税 になっています 民 主 党 は 今 これを 来 年 4 月 で 撤 廃 しようと 検 討 しています ただし これで 税 収 が 約 2.5 兆 円 減 ることになります 先 日 終 了 した 事 業 仕 分 けで 頑 張 って 減 らして 捻 出 したのが 1.7 兆 円 です このまま 暫 定 税 率 を 廃 止 すれば 事 業 仕 分 けで 減 らしてもさらに 税 収 が 減 るわけです そこで 代 わりに 環 境 税 というのを 検 討 していると 記 事 が 載 っていました なぜこんなに 税 金 を 取 られるのか? 車 はどこを 走 るか 車 は 道 路 を 走 ります その 道 路 を 作 ったり 補 修 したりする 必 要 があるので 高 い 税 金 をと っているのです 車 関 係 の 税 収 が 国 と 地 方 全 体 で 約 5 兆 円 あります このように 税 金 の 使 う 用 途 が 決 まっているものを 目 的 税 ( 特 定 財 源 )といいます 道 路 に 関 しては 道 路 特 定 財 源 と 言 います 消 費 税 は 目 的 税 ではなく 特 に 決 まっていないので 普 通 税 ( 一 般 財 源 )です ちなみに 道 路 特 定 財 源 は 昨 年 特 定 財 源 から 一 般 財 源 にするための 法 律 改 正 が 成 立 したの で 2008 年 度 いっぱいで 廃 止 されました 消 費 税 の 始 まり この 消 費 税 が 最 初 に 導 入 されたのは 平 成 元 年 ( 竹 下 内 閣 )の 4 月 から 導 入 され 3%だったの が 平 成 9 年 ( 橋 本 内 閣 )4 月 から 5%になりました 2% 上 がったのですが これを 決 め た 国 家 議 員 は 1%しか 上 げてない といいます 国 の 議 員 だからという 意 味 ですね で も 国 民 にとっては 一 緒 です これは 消 費 税 5%の 内 訳 は 国 税 が 4% 地 方 税 が 1%になるからです 消 費 税 導 入 以 前 は 物 品 税 (ぜいたく 税 )というものがあって ぜいたく 品 にだけ 課 税 しよ うというものだった 基 準 や 物 の 範 囲 があいまいで 税 率 がバラバラだった 直 接 税 には 法 人 税 や 所 得 税 があります 儲 かっている 法 人 もしくは 個 人 の 収 入 や 財 産 の 多 い 人 ほど 高 い 税 率 を 支 払 うシステム これらは 国 の 得 る 税 収 の 20%( 法 人 税 )を 占 めて いるので 不 況 が 続 いて 法 人 ( 会 社 )が 倒 産 したり 個 人 の 収 入 が 減 ってくると 自 動 的

4 に 税 収 も 減 ってしまう それに 比 べて 間 接 税 ( 消 費 税 は 13%)は 収 入 が 減 って 物 をあまり 買 わないといっても 収 入 が 少 ない 人 まったくない 人 でも 物 を 買 うと 税 金 が 入 ってくるので 景 気 に 影 響 受 けに くい 直 接 税 を 上 げるよりも 間 接 税 を 上 げることで 安 定 した 税 収 が 見 込 めると 国 は 考 え ています 一 見 直 接 税 をどんどん 上 げて お 金 持 ちとか 大 企 業 だけから 高 額 な 税 金 を 取 ったら 良 い のではと 思 いがちですが デメリットもありいくら 頑 張 って 働 いても ほとんど 税 金 で 取 られるなら という 考 え 方 になり 企 業 や 労 働 者 のモチベーションが 下 がり 最 終 的 に 国 の 経 済 成 長 の 阻 害 要 因 になります 昔 岡 本 綾 子 という 女 子 プロゴルファーがアメリカに いったのは そういう 理 由 だったとも 聞 いています 直 接 税 と 間 接 税 はバランスをうまくとってあげることが 大 切 になります 不 動 産 を 買 ったときに 払 う 不 動 産 取 得 税 車 を 買 ったときに 払 う 自 動 車 取 得 税 これら は 都 道 府 県 に 納 められます 住 民 税 入 湯 税 都 市 計 画 税 などは 市 町 村 に 納 められる こ れらを 地 方 税 といいます もらった 消 費 税 仮 受 消 費 税 ( 負 債 ) 払 った 消 費 税 仮 払 消 費 税 ( 資 産 ) 消 費 税 法 原 則 計 算 の 仕 組 み ここで 別 紙 を 見 てください 消 費 税 がいくら 国 に 納 税 されるか? 最 後 の 消 費 者 (お 客 さん)が 払 った 2,000 が 国 に 納 められないとダメ その 2,000 の 内 訳 は NEC 500. 伊 藤 忠 1,000.ヨドバシ 500 重 要 なのはもらった 消 費 税 ( 仮 受 消 費 税 )- 払 った 消 費 税 ( 仮 払 消 費 税 )など 消 費 税 法 では 売 上 か 仕 入 どちらかしかありません 簿 記 では 仕 入 一 般 管 理 費 ( 経 費 ) は 明 らかに 違 います たとえば 魚 屋 さんをやっていて 商 品 である 魚 はもともと 仕 入 ですが 水 道 代 や 電 気 代 は 水 道 光 熱 費 魚 を 運 ぶトラックのような 固 定 資 産 は 車 両 運 搬 具 魚 を 並 べる 棚 は 備 品 これら 全 て 違 いますが 消 費 税 法 では 全 て 仕 入 になります ようするにこれらを 買 う 時 に 消 費 税 がかかります 魚 を 仕 入 れるときに 消 費 税 払 うし 水 道 代 払 う 時 にも 消 費 税 を 払 う トラック 買 うときにも 消 費 税 を 払 いますし 棚 を 買 うとき にも 消 費 税 を 支 払 います これらは 全 て 同 じ 払 った 消 費 税 仮 払 消 費 税 です 今 度 はお 客 さんに 対 して 商 品 である 魚 を 売 り 上 げたときにもらう 消 費 税 は 全 て も らった 消 費 税 仮 受 消 費 税 となり 必 ずこのどちらかしかありません

5 税 率 は 平 成 9 年 に 3%から 5%になりました 消 費 税 は 5%ですが その 内 訳 は 国 税 が 4%で 地 方 消 費 税 が 1%の 合 計 で 5%です これにより 国 ( 税 務 署 )と 地 方 ( 役 所 )2 種 類 分 けて 申 告 書 が 必 要 になる 地 方 消 費 税 1% 国 税 4% 国 税 だけの 計 算 は 4/105 地 方 消 費 税 は 国 税 25%(1/4) 商 品 100 実 際 の 消 費 税 法 の 試 験 では 国 税 を 計 算 する 問 題 が 出 題 されます ので 4/105 という 数 字 は 覚 えておいてください というか 上 の 図 をイメージして 下 さい 売 上 の 5%を 納 めるのでなく お 客 さんから 受 け 取 った 消 費 税 - 仕 入 れに 支 払 った 消 費 税 が 納 付 税 額 になります これを 本 則 課 税 制 度 といいます 消 費 税 法 の 仕 入 とは 販 売 する 商 品 ( 魚 ) 以 外 にも 運 送 費 や 備 品 固 定 資 産 なども 仕 入 にな る たとえば 商 品 である 魚 以 外 の 仕 入 れで 包 丁 セットや 魚 を 並 べる 棚 などを 買 う 時 に 消 費 税 を 払 いますが これも 含 めて 仕 入 れに 支 払 った 消 費 税 仮 払 消 費 税 として 引 くことが できる 包 丁 セットを 10 万 で 買 いに 行 ったとする 消 費 税 は 5,000 円 を 払 う お 店 で 魚 を 10 万 円 分 販 売 した 預 かった 消 費 税 は 5,000 円 包 丁 セットの 5,000 円 と 売 り 上 げて 預 かった 5,000 円 をちょうど 相 殺 できます 配 達 用 のトラックを 100 万 で 買 った 場 合 5 万 円 の 消 費 税 を 払 う この 5 万 円 も 相 殺 の 対 象 になります 引 いてくれる 額 が 大 きいほど 納 税 額 が 減 り 仕 入 れで 払 った 方 が 大 きい 場 合 税 金 の 還 付 を 受 けることができます 保 税 地 域 輸 入 される 商 品 には 関 税 がかかるのですが その 関 税 が 掛 けられる 前 に 保 管 できる 場 所 神 戸 港 や 横 浜 港 関 空 や 成 田 空 港 などのことで 税 関 を 通 り 関 税 と 消 費 税 がかかって 正 式 に 国 内 に 入 ってきて 日 本 のものになる 次 の 4 項 目 全 てに 該 当 する 取 引 が 消 費 税 対 象 の 取 引 1 国 内 において 行 うものであること 海 外 には 海 外 の 税 金 がかかる 日 本 の 企 業 でも 海 外 に 支 店 があって 海 外 で 取 引 すれば 海 外 の 税 金 に 従 うことになる 日 本 の 消 費 税 の 話 をするので あくまでも 国 内 において 取 引 するものが 対 象 になる 課 税 対 象 外 の 例 ) 日 本 の 企 業 のインド 支 店 と 中 国 支 店 の 取 引

6 2 事 業 者 が 事 業 として 行 うものであること 事 業 者 は 下 を 参 考 にください 商 売 人 と 考 えてください 事 業 者 には 個 人 事 業 者 と 法 人 事 業 者 に 分 かれる 事 業 とは 対 価 を 得 て(お 金 を 貰 って) 商 売 をする( 無 償 の 取 引 もしくは 寄 付 金 や 補 助 金 な どを 受 け 取 った 場 合 は 対 象 外 ) さらに 反 復 継 続 を 独 立 して 遂 行 する よって 単 独 ( 一 時 的 な)の 取 引 は 消 費 税 対 象 に ならない 課 税 対 象 外 の 例 ) 個 人 間 の 取 引 友 達 に 物 を 売 る たとえば ヤフーオークションなどで 個 人 間 の 取 引 した 場 合 は 課 税 されない ( 事 業 者 が 事 業 として 行 っていない 為 ) 本 来 事 業 主 だった 場 合 は 売 った 側 が 消 費 税 を 預 かって 国 に 消 費 税 を 納 めるのですが 個 人 間 の 場 合 はもともと 収 めなくて 良 いので 消 費 税 が 必 要 ですと 書 いてある 場 合 それ 自 体 がおかしい ただし 個 人 でもあまりにも 反 復 継 続 している 場 合 判 断 が 難 しいです オークションでも 事 業 としてやっている 業 者 ももちろんあります その 場 合 は 消 費 税 を 徴 収 し 国 に 納 めるべき かもしれません でも 税 務 署 は そこまで 調 べにこない 3 対 価 ( 有 償 )を 得 て 行 うものであること よって 無 償 の 取 引 は 対 象 外 になる 寄 付 金 株 などの 配 当 金 余 剰 金 ( 最 初 から 見 返 りを 期 待 してない)など 課 税 対 象 外 の 例 ) 無 償 の 取 引 でも 会 社 が 役 員 ( 取 締 役 執 行 役 )に 対 して 無 償 でものを 譲 渡 した 場 合 や 個 人 事 業 主 が 商 品 ( 衣 服 )を 自 分 の 家 事 ( 生 活 )の 為 に 消 費 した みな し 譲 渡 本 来 は 無 償 の 取 引 ですが これらの 例 は 課 税 になります これをみなし 譲 渡 といって 例 外 で 無 償 の 取 引 でも 消 費 税 の 課 税 対 象 になる 本 来 はこれくらいの 相 場 で 金 額 がかかって いるので 消 費 税 を 払 ってくださいという 場 合 がある ただし 中 小 企 業 の 実 務 ではほとんど 出 てこない 4 資 産 の 譲 渡 等 譲 渡 以 外 に 貸 付 (リース 業 ) 役 務 の 提 供 (サービスの 提 供 セミナー 収 益 を 得 るなど)サービス 業 は 全 て 役 務 の 提 供 になります CMCの 講 師 がしゃべっている のも 役 務 の 提 供 ですね これらを 満 たすのが 課 税 取 引 といいます ほとんどがこれになります この 4 つのうち 1 つでも 満 たさないと 課 税 対 象 外 取 引 になる これを 不 課 税 取 引 といいま す

7 事 業 者 が 事 業 として 行 う 取 引 の 具 体 例 と 事 業 活 動 に 付 随 して 行 われる 取 引 車 屋 でなくても 事 業 用 の 車 や 固 定 資 産 の 購 入 や 売 却 も 消 費 税 にかかります 課 税 対 象 外 取 引 ( 不 課 税 取 引 ) さきほどの 4 要 件 に 満 たしていないもの 非 課 税 取 引 課 税 対 象 にするのになじまないものと 社 会 政 策 的 に 配 慮 に 基 づくも の など 一 定 の がたくさんあり 非 常 にあいまいな 部 分 もたくさんあります 一 つ 一 つ 完 璧 に 定 義 されているのでなく 税 務 署 の 見 解 も 多 い 1. 土 地 は 消 費 価 値 が 変 わらない 商 品 価 値 は 地 価 の 上 下 によって 変 わるが 土 地 自 体 は 地 震 で 地 割 れでもない 限 り 変 わらない なので 土 地 は 減 価 償 却 されません これは 簿 記 の 話 20 年 前 の 車 はボロボロだが 20 年 前 の 土 地 はほとんど 変 わらない 消 費 していないので 非 課 税 になる という 見 解 面 白 い 例 ) (Q) 国 内 の 青 空 駐 車 で 広 い 土 地 に どこでもいいので 自 由 に 車 停 めてください 月 5,000 円 です 課 税 課 税 対 象 外 非 課 税 のうちどれか? (A)これは 土 地 の 貸 付 けで 非 課 税 なぜか? 自 由 に 停 めるということで 駐 車 場 でなく 土 地 を 貸 しているという 見 解 ただし 一 ヶ 月 未 満 の 契 約 は 課 税 になったりします (Q)キチンと 線 が 引 かれ 契 約 の 番 号 も 打 っている 駐 車 場 月 5,000 です (A)これは 駐 車 場 ( 施 設 の 貸 付 け)としての 役 務 の 提 供 で 課 税 ( 地 代 家 賃 ) これらの 事 例 は 消 費 税 が 導 入 されて 間 もない 頃 にCMC 代 表 の 横 山 がセミナで 聞 いた 話 で す 法 律 で 列 挙 されていますが 範 囲 が 明 確 でない 場 合 もありますので 見 解 になってしまい ます 4. 郵 便 切 手 を 買 った 場 合 弥 生 会 計 での 入 力 になると 通 信 費 1,000/ 現 金 1,000 で 自 動 的 に (48)と 消 費 税 が 表 示 され 課 税 になってしまいます これが 電 話 料 金 での 通 信 費 ならこのままでいいのですが 郵 便 切 手 は 非 課 税 なので 弥 生 の 税 区 分 を 修 正 してあげないとダメです この 修 正 が 実 務 では 重 要 になってきます 郵 便 切 手 は 何 のためのものか? 商 品 などを 送 るサービスを 受 けるのに 必 要 (サービス 引 換 券 ) 買 った 時 点 ではまだ 送 ってないので 役 務 の 提 供 されていない

8 非 課 税 ということは 切 手 を 貼 って ポストに 入 れた 瞬 間 に 役 務 の 提 供 が 行 われるので その 瞬 間 に 課 税 されて その 時 点 で 弥 生 会 計 をまた 課 税 に 修 正 するのか? もちろんそんなことはなく 実 務 では 買 った 時 点 と 使 う 時 点 に 差 がないので 最 初 から 課 税 とする なので 郵 便 切 手 に 関 しては 非 課 税 となっていますが 課 税 とする( 例 外 ) 頭 を 整 理 してほしいのですが この 場 合 課 税 されると 会 社 にとって 得 か 損 か? 実 際 に 切 手 買 った 時 消 費 税 払 っていないのに 帳 簿 では 消 費 税 を 払 った( 課 税 した)こ とにする 売 上 200 万 円 だと 消 費 税 5%で 10 万 預 かっている ( 仮 受 消 費 税 ) 仕 入 100 万 円 だと 消 費 税 5%で 5 万 払 っている ( 仮 払 消 費 税 ) 合 計 5 万 円 の 消 費 税 の 納 税 だが 仕 入 で 7 万 円 払 っていることにすれば 納 税 は 差 引 3 万 円 で 済 む 要 するにたくさん 消 費 税 を 払 っていれば 納 税 も 少 なくて 済 むようになる 決 算 前 に 一 気 に 数 百 万 購 入 して 経 費 に 計 上 すれば 税 務 署 が 動 く 当 たり 前 ですよね で も 実 務 上 は 色 々なパターンがある 事 を 理 解 して 下 さい 5. 商 品 券 も 買 った 時 点 では 消 費 していません お 金 と 商 品 を 買 える 券 を 交 換 する これは 両 替 するみたいなものです これに 消 費 税 付 けるのはつらい ものを 買 った 時 点 で 消 費 され るので このタイミングで 消 費 税 が 課 税 される 実 際 に 商 品 券 で 買 い 物 すると 当 然 消 費 税 かかりますよね 実 務 として 重 要 な 部 分 です 会 計 ソフトで 交 際 費 10,000 と 入 力 すると 自 動 的 に 下 に(476)と 出 ます 消 費 税 が 自 動 的 に 計 算 されます 交 際 費 として 相 手 に 送 る 場 合 ( 普 通 は 見 返 りを 期 待 する) 交 際 費 10,000/ 現 金 10,000( 交 際 費 の 中 身 がケーキや 手 土 産 )だったら 課 税 のままで OK ですが 交 際 費 に 商 品 券 を 贈 った 場 合 はどうでしょうか? 商 品 券 は 非 課 税 なので 手 動 で 税 区 分 を 非 課 税 仕 入 にしないといけない ちなみに 現 金 をそのまま 持 って 行 った 場 合 は 課 税 対 象 外 になります 実 務 では 重 要 です 例 外 の 切 手 のようにはいきません 6. 同 じように 住 民 票 も 同 じです これはもともと 国 に 入 るお 金 です それに 消 費 税 を 入 れる と 二 重 課 税 のようになりますので 非 課 税 になっています 会 社 でお 金 を 借 りる 時 よく 住 民 票 や 法 人 登 記 簿 が 必 要 ですが 帳 簿 上 では 雑 費 もしくは

9 支 払 手 数 料 などで 処 理 します 会 計 ソフトで 雑 費 や 支 払 手 数 料 を 入 力 すると 自 動 的 に 消 費 税 が 課 税 される 場 合 がありま す その 場 合 何 に 課 税 されているのか? 課 税 されるものならそのままでよいが もし 非 課 税 のものなら 自 分 で 税 区 分 を 非 課 税 仕 入 に 変 えないとだめです 今 回 の 講 義 では 消 費 税 法 をすべて 暗 記 して 覚 えてくださいというものではありません みなさんが 会 計 ソフト 使 うときに 消 費 税 をあとから 引 いてよいのか 悪 いのかを 判 断 でき るように 課 税 非 課 税 をわかってほしい 小 さい 金 額 なら 税 務 署 にも 考 え 違 いでした で 済 むかもしれませんが やっぱり 原 則 ダメですので 入 力 には 十 分 注 意 してください ずっと 経 理 している 方 でも 全 部 税 理 士 さんに 任 せていて 消 費 税 のことを 知 らない 方 もい らっしゃいます そこで 消 費 税 法 の 資 格 を 取 得 し さらに 知 識 もあった 方 が 良 いですね もうひとつ 実 務 で 会 計 ソフトに 入 力 する 際 払 った 消 費 税 が 課 税 非 課 税 は 必 ずわかっ てほしいのですが 非 課 税 か 課 税 対 象 外 はどちらでも 結 構 です 会 計 ソフトでも 同 じ 結 果 になります 払 った 消 費 税 では 税 区 分 を 対 象 外 仕 入 と 非 課 税 仕 入 はどちら でもかまいません あとでもう 一 度 言 います もらった 消 費 税 ( 売 上 )の 方 はキッチリ 分 けないとダメです あとで 理 由 を 述 べます あとは 社 会 政 策 的 な 配 慮 に 基 づくもの 業 界 団 体 のものが 多 いです 社 会 保 険 介 護 福 祉 関 係 教 育 関 係 があります 子 供 産 んだ 費 用 で 消 費 税 を 払 うのはおか しい 一 定 のという 言 葉 がたくさん 出 てきています このあたりも 非 常 に 微 妙 です 最 後 に 注 意 してほしいのが 住 宅 家 賃 です この 住 宅 家 賃 というのは 人 間 が 生 きていく 根 幹 ( 非 常 に 重 要 な 部 分 を 占 める)であるとさ れているので 非 課 税 になっています ただし 事 務 所 家 賃 ( 住 む 用 途 でない)は 課 税 対 象 になりますので 十 分 気 を 付 けてくだ さい よく 試 験 に 出 てきています 輸 出 免 税 取 引 輸 出 取 引 ( 売 上 )のことです 0% 課 税 です お 金 は 納 めなくていいですが あとで 課 税 の 売 上 割 合 を 計 算 するときに 使 い ます わかりづらいと 思 いますが 輸 出 取 引 のことだと 考 えてください 輸 出 なので 海 外 相 手 の 売 上 だと 消 費 税 がもらえない こちらは 国 内 で 仕 入 れているので 消 費 税 は 5% 払 っている あえて 0% 課 税 取 引 にして 還 付 ( 払 った 方 が 大 きい 場 合 差 額 を 受 け 取 ることが)できる 措 置 日 本 は 貿 易 立 国 だから このような 措 置 があります 役 人 はやはり 頭 がいい

10 売 上 100 万 円 だと 消 費 税 5%で 5 万 預 かっている 仕 入 200 万 円 だと 消 費 税 5%で 10 万 払 っている 払 っている 方 が 多 いので 5 万 還 付 することができる 弥 生 会 計 の 入 力 や 実 務 上 ではほとんど 出 てこないですが 貿 易 関 係 の 会 社 を 考 えている 方 などは 輸 出 免 税 や 0% 課 税 について 学 習 が 必 要 になります また 試 験 でも 出 てきますが 相 手 が 海 外 輸 出 売 上 だという 認 識 で 大 丈 夫 です 次 の 図 をみてください 取 引 課 税 課 税 課 税 課 税 対 象 外 輸 出 免 税 非 課 税 試 験 ではキッチリ 分 けないとだめですが 実 務 上 で 会 計 ソフトの 仕 入 ( 払 った 税 金 )に 関 しては 非 課 税 仕 入 と 対 象 外 仕 入 どちらを 選 んでも 一 緒 になります < 売 上 >もらった 税 金 ( 仮 受 消 費 税 ) < 仕 入 > 払 った 税 金 ( 仮 払 消 費 税 ) 非 課 税 売 上 と 対 象 外 売 上 は キッチリ 分 ける 税 区 分 の 入 力 で 非 課 税 仕 入 と 対 象 外 仕 入 どちらでもかまいません ここで 練 習 問 題 を 配 ります 税 込 経 理 方 式 仮 受 消 費 税 / 仮 払 消 費 税 という 勘 定 科 目 をまったく 使 わずに 全 て 税 込 み で 処 理 する 方 式 その 代 わり 納 める 税 金 は 租 税 公 課 の 勘 定 科 目 を 使 う 旅 費 交 通 費 210/ 現 金 210 消 費 税 をすでに 含 めている 決 算 仕 訳 ) 租 税 公 課 / 未 払 消 費 税 ( 未 収 消 費 税 / 還 付 消 費 税 ) 1 年 間 の 帳 簿 に 1 回 も 仮 受 仮 払 消 費 税 は 出 てこない 税 込 経 理 方 式 税 抜 経 理 方 式 仮 受 消 費 税 / 仮 払 消 費 税 という 勘 定 科 目 を 使 い 差 額 を 支 払 いましょう というもの 旅 費 交 通 費 200/ 現 金 210 仮 払 消 費 税 10 税 込 みにせず 分 けている 勘 定 科 目 を 使 っている

11 決 算 仕 訳 ) 仮 受 消 費 税 / 仮 払 消 費 税 / 未 払 消 費 税 / 雑 収 入 ( 非 課 税 にする) 1 回 ( 厳 密 には 最 低 4 回 )でも 仕 訳 に 仮 受 仮 払 消 費 税 が 出 てきたら 税 抜 経 理 方 式 これだけは 覚 えてください 弥 生 会 計 だと 210 と 打 つと 自 動 的 に 下 に(10)と 出 る これは 210 と 消 費 税 10 で 220 払 っているのでなく 税 込 みで 入 力 するけれど 内 部 で 旅 費 交 通 費 と 仮 払 消 費 税 を 自 動 的 に 分 けている 内 部 に 仮 受 仮 払 消 費 税 という 科 目 が 入 っています プリントアウトする と 数 字 が 出 てきます また 内 税 外 税 などの 設 定 はできます 実 際 に 弥 生 会 計 を 使 うこ とになったらわかると 思 います 税 抜 経 理 方 式 の 簡 便 法 (1) 仕 訳 時 税 抜 経 理 一 回 一 回 の 仕 訳 ごとに 仮 受 仮 払 消 費 税 を 使 って 仕 訳 をする 方 法 です (2) 月 次 一 括 税 抜 経 理 通 常 の 仕 訳 では 税 込 みで 処 理 する 月 末 の 仕 訳 で 一 カ 月 にたまっていた 仮 受 仮 払 消 費 税 を 計 上 する 仕 訳 をします (3) 年 末 一 括 税 抜 き 経 理 月 次 一 括 と 同 じやり 方 で 年 末 にたまっていた 仮 受 仮 払 消 費 税 を 計 上 する 仕 訳 をす る 方 式 です (このケースが 消 費 税 科 目 が 4 回 出 るパターン) 消 費 税 の 税 制 改 正 が 平 成 15 年 にありました 4 つ 変 わったのですが 大 きく 変 わったのが2つあります まず 納 税 義 務 が 免 除 される 金 額 が 変 わりました 基 準 期 間 (2 年 前 )における 課 税 売 上 高 が 1,000 万 円 以 下 の 場 合 は 納 税 義 務 が 免 除 になる 免 除 ということはお 客 さんから 消 費 税 をもらってもいいけども この 預 かった 消 費 税 を 国 に 納 めなくてよいということです 以 前 は 3,000 万 円 だったのが より 厳 しく 1,000 万 円 以 下 に 改 正 されました 3,000 万 円 以 下 だったが 今 回 の 改 正 で 1,000 万 円 以 下 になったので 課 税 事 業 者 になったと いうことです これ( 免 税 事 業 者 制 度 )は 中 小 企 業 の 細 かな 事 務 作 業 を 減 らそうとする 措 置 です 商 売 で 1,000 万 円 以 下 ということですが 物 を 仕 入 れて 売 っている 事 業 者 によって は 相 当 厳 しい 金 額 なのです 原 価 が 40%で 仕 入 れたとして 売 上 高 が 1,000 万 円 ということは 仕 入 が 400 万 円 発 生 して 利 益 が 600 万 円 残 るのですが ここから 家 賃 や 人 件 費 経 費 を 引 くとなかなか 手 元 にはな

12 かなか 残 らないので 相 当 厳 しく 改 正 されたということです ようするに ほとんどの 業 者 が 課 税 事 業 者 になるよって 話 になります 基 準 期 間 ってどういうことですか?2 年 前 法 人 でいうと 2 年 度 前 ということになります 個 人 の 場 合 は 1/1~12/31 法 人 の 会 計 期 間 は 自 由 です 4/1~3/31 など 売 上 800 万 円 売 上 1050 万 円 H.14 H.15 H.16 H.17 現 在 が 平 成 16 年 だとすると 基 準 期 間 はいつになりますか? 平 成 14 年 です 平 成 14 年 の 売 上 は 800 万 ですので 今 年 は 預 かった 消 費 税 は 納 めなくてよいです 逆 に 平 成 17 年 度 の 事 業 年 度 は 売 上 1,050 万 ですので 課 税 事 業 者 になります 例 ) 平 成 14 年 が 800 万 円 平 成 16 年 度 の 売 上 高 が 100 億 円 になった 場 合 どうでしょうか? ITバブルの 時 はこんな 会 社 もありました 大 阪 の 球 団 を 買 おうとした あの 弥 生 のかつ ての 親 会 社 も そんな 感 じでしたね 売 上 高 が 100 億 円 ということは 預 かった 仮 受 消 費 税 は 5 億 円 です これを 納 めなくてもよい 本 当 かな? 税 務 署 に 問 い 合 わせてみました 税 務 署 の 職 員 も お 待 ちください 確 実 な 回 答 をするつもり いい 対 応 です 法 律 の 規 定 通 りで 納 めなくてよいと 言 われました 例 ) 平 成 16 年 度 の 売 上 1,000 万 円 仮 受 消 費 税 50 万 仕 入 800 万 円 仮 払 消 費 税 40 万 差 引 50 万 -40 万 で 10 万 円 の 消 費 税 を 納 税 しなければならないが 事 業 年 度 (2 年 前 )の 課 税 売 上 高 が 1,000 万 以 下 なので 10 万 円 は 納 めなくよい 減 税 になる ただし この 年 に 設 備 投 資 をして 工 場 ( 土 地 でなく 建 物 )を 立 てた 仕 入 ( 固 定 資 産 )1,000 万 円 仮 払 消 費 税 50 万 仮 払 消 費 税 の 合 計 は 40 万 +50 万 - 仮 受 消 費 税 50 万 = 40 万 円 の 還 付 が 受 けれられるはず しかし 免 税 ( 税 を 免 れる)を 受 けられる 代 わりに 還 付 も 免 除 ( 払 ってもらえない) 法 律 は 1,000 以 下 は 免 税 事 業 者 になる でなく 免 税 事 業 を 選 択 することができる しなくてもいいんですね この 場 合 あえて 課 税 事 業 者 にならないと 40 万 戻 ってこないので 注 意 が 必 要 です

13 大 きなお 金 を 使 う 予 定 が 決 まっているのであれば キチンと 税 理 士 さんと 相 談 して 決 める ようにしてください この 例 は 試 験 には 関 係 ありませんが 実 務 として 非 常 に 重 要 です 消 費 税 はもらった 税 金 から 払 った 税 金 を 引 くため 払 った 方 が 多 いと 還 付 を 受 けることが できます 免 税 事 業 者 は 払 う 必 要 もないけど もらう( 還 付 )を 受 ける 権 利 も 無 い 会 社 の 設 立 の 場 合 新 設 法 人 資 本 金 500 万 H.21 H.22 H.23 H.24 3,000 万 仮 受 売 上 150 万 円 消 費 税 2,000 万 仮 払 仕 入 100 万 円 消 費 税 50 万 納 める 必 要 アリ? この 場 合 は 事 業 年 度 (2 年 前 )がないため 免 税 事 業 者 を 選 択 することができます ただし 最 初 の 年 は 投 資 仕 入 が 多 くなり 売 上 が 上 がりにくいということもあるので 還 付 の 発 生 があるのならば 免 税 事 業 者 の 資 格 を 受 けず 課 税 事 業 者 の 選 択 届 を 早 めに 期 限 通 りに 提 出 しなければなりません 税 務 署 や 税 理 士 にキチンと 相 談 してください 税 金 というのは 知 識 があるかないかで 数 十 万 も 変 わってきます 脱 税 するわけじゃないの で 免 税 してもらえるところはキッチリ 利 用 させてもらうのが 大 切 ですね そこで 逆 算 すると 最 初 の 2 年 間 は 自 動 的 に 免 税 事 業 者 になれるということになります 例 ) 平 成 23 年 になりますと 事 業 年 度 の 課 税 売 上 高 ( 非 課 税 売 上 高 免 税 売 上 高 という 言 葉 もある)が 3,000 万 円 です 免 税 事 業 者 の 条 件 は? 課 税 売 上 高 1,000 万 以 下 でした ですが 平 成 年 も 免 税 事 業 者 を 選 択 することが 合 法 的 にできます なんとなくやり 方 わかりますか? 答 え) 最 初 の 2 年 間 は 個 人 事 業 主 として 経 営 し その 後 2 年 間 は 法 人 として 会 社 を 経 営 し ていく 方 法 だと 合 計 4 年 間 免 税 事 業 者 を 選 択 することが 可 能 です その 後 の 2 年 間 で 違 う 法 人 として 登 録 すれば 可 能 か?さすがにダメです このあたりも 試 験 とは 直 接 関 係 ないですが 実 務 として 雑 学 として 覚 えておかれたらよい と 思 います ただし これには 例 外 があり 資 本 金 が 1,000 万 未 満 の 法 人 しか 免 除 されません それに 個 人 ではなく 最 初 から 法 人 になっておいた 方 が 有 利 な 場 面 もあります

14 得 意 先 の 信 頼 度 とか 円 滑 に 行 える また お 金 が 借 りやすいとかそういうことも 天 秤 にか けて 考 えられた 方 がよいと 思 いますね ちなみに 5 期 目 はいきなり 重 たくなります 私 (CMC 横 山 )の 経 験 です 2はあとから 説 明 します 3は 申 告 納 付 回 数 が 改 正 されました 48 万 円 以 下 ということは 売 上 2,000 万 仮 受 消 費 税 100 万 仕 入 1,200 万 仮 払 消 費 税 60 万 前 期 の 納 税 額 が 40 万 のケースだと 年 1 回 になり 必 ずしも 中 間 申 告 があるわけではないで す 納 税 額 増 えることより 回 数 が 増 えていきます 最 高 で 月 一 回 です 売 上 が 20 億 ( 仮 受 消 費 税 1 億 ) 仕 入 10 億 ( 仮 払 消 費 税 5,000 万 円 )の 場 合 月 一 回 の 納 付 になります 試 験 問 題 では 誰 に 申 告 するのか?という 問 題 が 出 ていました これは 税 務 署 長 が 正 解 です 財 務 大 臣 国 税 庁 長 官 国 税 局 長 などひっかけに 注 意 し てください 4 は 総 額 表 示 が 義 務 付 けられました 100 円 ショップが 105 円 ショップと 呼 ばないといけないのではないかといか 言 われてきま したが いろんな 書 き 方 があります 例 外 として 事 業 者 間 の 取 引 には 義 務 付 けられていません 不 特 定 多 数 相 手 ( 消 費 者 相 手 ) が 基 本 になります 下 に 書 かれていますね 当 時 小 売 店 は 値 札 や 広 告 など 全 部 作 り 直 し ていましたね 消 費 税 が 上 がっても 違 和 感 無 いような( 消 費 がおちないという 意 味 ですね) 対 策 だなんて 言 われていました 以 上 と 未 満 の 違 いに 気 を 付 けてください 課 税 売 上 高 が 1,000 万 円 なら 免 税 事 業 者 を 選 べる 本 則 課 税 制 度 とは 今 まで 説 明 して 来 たのが この 本 則 課 税 制 度 です もらった 消 費 税 ( 仮 受 消 費 税 )- 払 った 消 費 税 ( 仮 払 消 費 税 ) 簡 易 課 税 制 度 1 億 円 の 売 上 があった 場 合 ( 仕 入 )は 80%( 小 売 業 )にしましょう 売 上 1 億 円 仮 受 消 費 税 500 万 仕 入 8,000 万 仮 払 消 費 税 400 万 ( 実 際 の 仕 入 はいくらでもよい 8,000 万 ( 小 売 業 は 売 上 高 の 80%とみなす) 合 計 100 万 円 を 納 税 してください 実 際 の 仕 入 の 取 引 を 一 つ 一 つ 計 算 しなくてもよい 売 上 が 分 かれば 計 算 できる 方 式 実 際 の 仕 入 が 6,000 万 円 だった 場 合 ( 簡 易 課 税 制 度 で 80%) 売 上 1 億 円 仮 受 消 費 税 500 万 円

15 仕 入 6,000 万 円 仮 払 消 費 税 300 万 円 本 当 であれば 合 計 200 万 円 納 めなければならない でも 簡 易 課 税 制 度 で 80%と 決 まったら 100 万 円 納 めるだけでいいですよっていう 国 のお 墨 付 きがもらえる 税 金 だけで 100 万 円 も 得 をする 簡 易 課 税 制 度 は 計 算 も 楽 だし( 実 際 の 仕 入 高 は 計 算 しなくてよい) 納 税 額 もだいたい 得 す るようになっている 中 小 企 業 の 細 かな 事 務 作 業 と 減 税 の 措 置 です ただし 基 準 期 間 (2 年 前 )の 課 税 売 上 高 が 5,000 万 円 以 下 でないとダメ ただ 改 正 前 は 2 億 円 まで 簡 易 課 税 制 度 があって さらに 最 初 は 5 億 円 まで 簡 易 課 税 制 度 が 選 べた すごく 甘 い 制 度 せっかく 消 費 者 が 払 っている 税 金 を 甘 い 制 度 の 企 業 の 金 庫 に 入 るのは 間 違 っている 益 税 と 言 われた 時 代 です (でも 中 小 企 業 は 益 税 でももらわ ないと やっていけない これも 事 実 ) 税 金 で 収 益 をあげている それで 厳 しくなってきている 簡 易 課 税 制 度 は 消 費 税 のことあまり 知 らなくてもよい なぜなら 売 上 がわかればあとは 計 算 できる ということは 仕 入 に 関 して 課 税 やら 非 課 税 やら 対 象 外 やらまったく 気 にす る 必 要 がない 計 算 する 必 要 がない 消 費 税 の 知 識 がなくても 経 理 事 務 ができていた 現 在 は 5,000 万 以 下 まで 引 き 下 げられてきた ほとんどの 会 社 が 本 則 課 税 になり キチン と 計 算 しなくてはならなくなった 弥 生 が 売 れる 理 由 のひとつですね 本 則 課 税 制 度 の 計 算 方 法 は 課 税 期 間 の 課 税 売 上 高 (もらった 消 費 税 ) 4% - 課 税 期 間 の 課 税 仕 入 高 ( 払 った 消 費 税 ) 4% で 計 算 します 課 税 仕 入 とは 勘 定 科 目 の 仕 入 れでなく 消 費 税 を 払 う 取 引 は 全 て 仕 入 になります また 地 方 消 費 税 の 計 算 方 法 は 1%を 掛 けるのでなく 国 税 の 納 付 金 額 が 確 定 したら その 納 付 金 額 に 1/4 または 25%を 掛 けて 計 算 します 本 則 課 税 制 度 はもらった 消 費 税 - 払 った 消 費 税 を 引 き 算 して 計 算 します 仕 入 控 除 税 額 の 計 算 方 法 って 書 いてありますが 払 った 方 の 消 費 税 の 計 算 ってことです もらった 消 費 税 を 計 算 するのは 簡 単 です 単 純 に 売 上 4%( 国 税 )を 掛 け 算 すればよいだけ です 払 った 方 の 消 費 税 の 計 算 がすこしややこしくなります なぜややこしいのか? 今 までは 課 税 売 上 ( 魚 )をあげるために 使 った 仕 入 ( 包 丁 セット)の 消 費 税 はもらった 消 費 税 から 引 けた( 控 除 できた) でも 非 課 税 売 上 ( 商 品 券 )をあげるために 使 った 仕 入 ( 商 品 券 を 飾 るショーケース)の 消 費 税 はもらった 消 費 税 から 引 くことができない( 控 除 できない) 魚 ( 課 税 )を 売 るために 包 丁 買 うのは 控 除 してもらえるのだけど 商 品 券 ( 非 課 税 )を 売 るためにショーケースを 買 うのは 控 除 してもらえない

16 そのややこしい 計 算 を 少 しでも 楽 にするための 式 が 下 の 3 種 類 の 式 になります I. 課 税 売 上 割 合 が 95% 以 上 の 式 II. 95% 未 満 で 個 別 対 応 方 式 III. 95% 未 満 で 一 括 比 例 方 式 課 税 :600 万 売 上 課 税 :200 万 売 上 非 課 税 :50 万 売 上 非 課 税 :150 万 売 上 アクセサリ アクセサリ/チケット チケット 机 20 万 5%=1 万 机 20 万 5%=1 万 机 20 万 5%=1 万 その 他 の 仕 入 =7 万 1 課 税 売 上 に 対 する 消 費 税 3 共 通 売 上 に 対 する 消 費 税 2 非 課 税 売 上 に 対 する 消 費 税 課 税 売 上 割 合 を 求 める トータルの 売 上 に 対 する 課 税 売 上 の 割 合 /1000=80% この 場 合 は 95% 未 満 になります Ⅰ.95% 以 上 の 場 合 123も 消 費 税 全 て 控 除 できる 万 =10 万 も 控 除 できる Ⅱ. 個 別 対 応 方 式 は 3 種 類 別 々に( 個 別 に) 計 算 して 控 除 額 を 計 算 する 方 式 計 算 方 法 は1は 全 部 OK2は 全 部 NG 3は 課 税 売 上 の 割 合 であん 分 課 税 売 上 割 合 が 80%なので 机 に 使 った 費 用 を 1 万 円 を 8,000 円 ( 課 税 )と 2,000 円 ( 非 課 税 )に 分 ける 合 計 すると 1 万 +7 万 +8,000=88,000 円 控 除 できる Ⅲ. 一 括 比 例 配 分 方 式 は 全 て 課 税 割 合 であん 分 する 10 万 80%=80,000 円 しか 控 除 する 本 則 課 税 制 度 は 課 税 割 合 が 95% 未 満 になった 場 合 ややこしくなります お 店 で 魚 しか 売 っていない 全 てパンを 売 っている このように 100% 課 税 の 商 品 ばかりな ら もらった 消 費 税 - 払 った 消 費 税 で 済 みます 実 際 の 試 験 ではどのように 出 題 されるかというと 旅 費 出 張 費 が 600 万 円 あるが そのうち 100 万 円 は 海 外 出 張 費 である 接 待 交 際 費 が 350 万 円 あるが そのうちビール 券 として 贈 呈 したのが 50 万 円 である など です

17 < 課 税 売 上 割 合 の 計 算 > 会 計 ソフトの 仕 入 に 関 しては 非 課 税 も 対 象 外 もどっちでもよいと 言 っていましたが 売 上 に 関 してはキチンと 区 別 しなければならないと 言 っていました それはこの 課 税 割 合 を 計 算 するときに 狂 ってしまうからです 課 税 売 上 割 合 の 計 算 で 分 母 には 課 税 と 非 課 税 を 足 した 全 体 の 売 上 になります なお 海 外 の 売 上 などの 対 象 外 売 上 を 入 力 してしまうと 割 合 が 変 わってしまう 分 子 には 課 税 と 免 税 の 売 上 が 入 り 非 課 税 売 上 は 当 然 入 れません 非 課 税 売 上 は 分 母 には 入 りますが 分 子 には 入 りません 会 計 ソフトの 売 上 の 入 力 の 税 区 分 は 気 を 付 けてください < 簡 易 課 税 制 度 の 簡 易 でない 話 > 簡 易 課 税 制 度 を 選 ぶことのできる 条 件 は 基 準 期 間 (2 年 前 )の 課 税 売 上 高 が 5,000 万 円 以 下 であることで 指 定 の 提 出 期 間 内 に 書 類 を 提 出 していることが 条 件 になります 簡 易 課 税 制 度 は 課 税 売 上 高 だけを 使 い 実 際 の 仕 入 にかかった 金 額 を 使 いません 課 税 売 上 高 だけわかれば みなし 仕 入 れ 率 を 掛 け 算 し 計 算 することができる もらった 税 金 から 払 った 税 金 を 引 き 算 して 求 めていきます みなし 仕 入 れ 率 の 数 字 は 試 験 で 必 要 になります 例 ) 課 税 売 上 高 が 1 億 円 の 小 売 業 (みなし 仕 入 率 80%)のときの 納 税 額 の 計 算 課 税 売 上 高 1 億 円 仮 受 消 費 税 500 万 円 みなし 仕 入 8,000 万 円 で 仮 払 消 費 税 400 万 円 合 計 して 100 万 円 納 税 すればよい 実 際 の 仕 入 高 が 6,000 万 円 の 仮 払 消 費 税 300 万 円 本 当 は 200 万 円 納 税 しなければならなかったが 簡 易 課 税 制 度 のおかげで 100 万 円 例 ) 実 際 の 仕 入 が 1 億 4,000 万 円 の 場 合 課 税 売 上 高 1 億 円 仮 受 消 費 税 500 万 円 実 際 の 仕 入 高 1.4 億 仮 払 消 費 税 700 万 円 合 計 して 200 万 円 の 還 付 を 受 けられるが このまま 簡 易 課 税 制 度 にしていると 還 付 まで 免 税 されてしまう 良 いことばかりでない メリットとデメリットをしっかり 考 えること 注 意 : 企 業 が 税 理 士 を 訴 えて 損 害 賠 償 を 請 求 することありますが 実 際 にはこのケースが 一 番 多 いみたいです 還 付 が 受 けられるのに 支 払 っている わかっていたはずなのに 教 えてくれなかったなど 事 業 によって みなし 仕 入 率 が 違 う 数 字 が 大 きいほど 納 める 税 金 は 減 るので 得 卸 売 業 はちょっとの 利 益 を 乗 せて 小 売 業 に 流 すので 90%のみなし 仕 入 率 になっている 注 意 点 として 製 造 問 屋 (メーカー)は 含 まない 自 分 ところで 作 っているのは 含 まない 自 分 ところで 作 っている 場 合 は 70%の 製 造 業 になる 施 行 された 時 は 90%と 80%しかなかったです 卸 売 業 とそれ 以 外 という 区 分 だった この 事 業 区 分 はすごく 難 しくて 税 理 士 さんや 税 務 署 に 問 い 合 わせが 多 い

18 例 ) 肉 を 加 工 している 場 合 仕 入 のときは 大 きな 肉 の 塊 になっている 小 さく 切 って 売 るのですが この 切 るだけの 作 業 は 製 造 業 か 卸 売 業 か? 卸 売 業 だと 90% 製 造 業 だと 70%で 大 きく 違 う 切 るだけは 製 造 じゃないという 見 解 になった ただし タレを 付 けて 袋 に 詰 めて 売 った 場 合 は 製 造 業 になるという 可 能 性 があるという 見 解 になった 見 解 なので せめぎ 合 いになって 揉 めることが 多 い ナチュラルローソンはレジの 横 でパンを 焼 いている 2 つの 区 分 がある 2 種 類 以 上 の 事 業 をしている 場 合 消 費 税 法 上 の 兼 業 にあたります ようするに 1 種 類 だけなら 表 のとおりにすればよいが 2 種 類 以 上 なのでみなし 仕 入 率 が 一 定 ではない それぞれの 売 上 の 割 合 に 応 じて 新 しいみなし 仕 入 率 を 計 算 してやろうと いうことです うちは 一 種 類 だけの 専 業 ですよっていいますが 事 業 は 専 業 だが 消 費 税 法 の 兼 業 といい ます イートイン アイスを 仕 入 卸 売 り 作 っているケーキを 並 べる 例 )いろいろな 兼 業 の 例 としてケーキ 屋 を 見 てみます 自 分 のところでケーキを 作 って 販 売 している 製 造 業 ( 第 3 種 70%) 作 ったものでなく 仕 入 れたものを 販 売 している 小 売 業 ( 第 2 種 80%) 同 じ 業 種 の 組 合 に 卸 す 場 合 もある 卸 売 業 ( 第 1 種 90%) イートインコーナーで 飲 食 している 場 合 もある 飲 食 業 ( 第 4 種 60%) 2 階 でケーキ 教 室 を 行 っている サービス 業 ( 第 5 種 50%)

19 例 )1 億 円 の 課 税 売 上 高 のうち 第 一 種 ( 卸 売 業 )が 5,000 万 円 第 二 種 ( 小 売 業 )が 5,000 万 の 場 合 新 しいみなし 仕 入 率 を 計 算 する 売 上 1 億 円 ( 全 体 のもらった 消 費 税 ) 4%=400 万 円 第 一 種 (90%)5,000 万 円 4%=200 万 円 第 二 種 (80%)5,000 万 円 4%=200 万 円 式 に 当 てはめると 400 万 円 400 万 円 = =0.85=みなし 仕 入 率 は 85% 400 万 円 85%=340 万 円 ( 払 った 額 ) 400 万 円 -340 万 円 =60 万 円 が 国 税 60 万 円 25%=15 万 円 が 地 方 消 費 税 特 別 な 計 算 方 法 全 体 の 売 上 が 1 億 円 で 第 一 種 の 卸 売 の 分 野 で 8,000 万 円 の 売 上 がある 場 合 は 全 体 の 80%で (75%を 超 えている)ので 第 一 種 の 区 分 である 90%を 適 応 してもよいですよ もうひと つはテキスト 通 り 試 験 にも 出 ないし 会 計 ソフトに 入 力 すると 一 番 得 な 方 法 でやってくれる ただし 売 上 を 計 上 したときに 第 何 種 かと 問 われるので 正 確 に 入 力 はしないといけな い 何 度 も 言 いますが 売 上 に 関 して 課 税 非 課 税 輸 出 免 税 対 象 外 はキッチリわかる ようにしてください 参 考 にしてください 本 当 にわからないものは 税 理 士 さんや 税 務 署 に 聞 かないとだめです 見 解 があります 届 け 出 書 の 書 き 方 とか 申 請 書 の 書 き 方 など これに 関 しては 必 ず 税 務 署 に 聞 いてください 無 料 で 相 談 に 乗 ってくれます ここは 免 税 になるのですか?こうすれば もっと 良 いです よなど 親 切 に 聞 いてくれます ただ 最 後 に 担 当 者 の 名 前 だけは 聞 いてください 月 日 に さんから 聞 きました と 言 えば トラブルにならないです 1 本 書 の 内 容 の 一 部 又 は 全 部 を 無 断 転 載 することは 禁 止 されています 2 本 書 の 内 容 に 関 しては 訂 正 改 善 のため 将 来 予 告 なしに 変 更 する 事 があります 3 本 書 を 参 考 に 作 成 した 会 計 税 務 書 類 に 関 して 当 社 は 一 切 の 責 任 を 負 いません 原 作 有 限 会 社 ケースメソッド 横 山 隆 志 編 集 有 限 会 社 ケースメソッド 塩 見 憲 司 2010 年 9 月 1 日