税務ガバナンスに関する ATO のこれまでの取組み重要な Milestone ATO ガイドライン Tax risk management and governance review guide 2015 年 7 月に税務ガバナンスに関するガイドラインのドラフトとして ATO から公表されていた

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ともあきらぶり
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オーストラリアにおける税務ガバナンスの動向 2017 年 8 月 10 日はじめに税の環境はグローバルに急速に変化しており税の透明性は世界中の政府および税務当局にとって優先して取り組むべき領域となってきています OECD( 経済協力開発機構 ) の BEPS( 税源浸食と利益移転 ) プロジェクトが多国籍企業の不適切な税負担および租税回避を防止することを目的として実施されたことを受けて

1 オーストラリアにおける税務ガバナンスの動向 2017 年 8 月 10 日はじめに税の環境はグローバルに急速に変化しており税の透明性は世界中の政府および税務当局にとって優先して取り組むべき領域となってきています OECD( 経済協力開発機構 ) の BEPS( 税源浸食と利益移転 ) プロジェクトが多国籍企業の不適切な税負担および租税回避を防止することを目的として実施されたことを受けて現在各国の税務当局は新しい税制度を導入する過程にあります (OECD の BEPS レポートに準拠している国もあれば更に進んだ取り組みを行っている国もあります ) また世界各地で BEPS および多国籍企業による税の透明性を高めることに関して社会的な関心が高まっていますその例としては米国の多国籍企業に対する英国での抗議運動報道機関への納税者の機密情報漏洩および多国籍企業の租税回避に反対する団体からの新聞やメディアへの継続的な記事掲載などがあげられます報道機関や国際社会において税の透明性に関する問題が顕著に表れていることを踏まえ税務リスク管理と税務ガバナンス体制の確立がますます重要になってきていますオーストラリアではここ数年税の透明化に関する取組みが大幅に進んでおりこの領域においてグローバルリーダーとなっていますオーストラリア税務当局 (ATO: Australian Taxation Office) は 10 年以上前から税務ガバナンスに関する様々な取組を推進していますが 2017 年 1 月 Tax Risk Management and Governance Review Guide が公表されその動きはますます顕著になってきていますこのガイドはオーストラリアの企業に向けた税務ガバナンスに関する ATO の期待を反映しており ATO による将来の税務ガバナンスレビューの際のベンチマークであるとも言えます直近においては ATO より今後 4 年間でオーストラリアのトップ 1,000 企業の税務ガバナンス体制に関するレビューが行われることが発表されています本稿では税務ガバナンスに関する最近の ATO の動向日系企業に対する影響取るべきアクションについて記載しますオーストラリアの税務ガバナンスに関する動向の概要 ATO は税務ガバナンスに関する最初のガイドラインである Tax Risk Management and Governance Review Guide を 2015 年に発表後本ガイドについて企業の取締役に向けた新しいガイダンスおよび推奨される Self-assessment procedure を含む大幅なアップデートを 2017 年 1 月に行いました直近のアップデートにおける目的は税務リスク管理プロセスと手順が効果的に運用されていることをテストできるポリシーがあるかどうかを確認するための内容を含めることだけでなく ATO の動向への納税者の理解を助長することも含んでいます ATO は大企業は強固な税務リスク管理とガバナンスの枠組みを運用している証拠を提供できると期待していますなお形式化された税務ガバナンス体制についての文書が整備され Board-level( 取締役会レベル ) および Managerial-level( 経営陣レベル ) での税務の定期的な評価が行われている場合 ATO に対して justified trust (justified trust とは OECD のコンセプトであり納税者がオーストラリアでの経済活動に対して適正な税額を支払っていることについての十分な証拠に基づく合理的結論を意味します ) を提供することにつながりまた ATO による納税者のリスクレーティングにも影響するものと考えられます直近においては ATO が今後 4 年間において税務ガバナンス体制のレビューの実施を含む Top 1,000 Multinationals and Public Companies Tax Performance Program を実施するとアナウンスしましたしたがって ATO ガイドラインを考慮して現状の税務ガバナンスポリシー手続及びコントロールに関する Gap 分析 ( 以下を参照 ) を行いこれらを文書化することが望まれます 1

税務ガバナンスに関する ATO のこれまでの取組み重要な Milestone ATO ガイドライン Tax risk management and governance review guide 2015 年 7 月に税務ガバナンスに関するガイドラインのドラフトとして ATO から公表されていた Tax Risk Management and Governance Review Guide(

税務リスク管理のためのキーコントロールの運用上の効率性についての理解本ガイドにおいて新たなセクションとして追加された Self-assessment procedure では ATO が考えるあるべき税務ガバナンス体制がベタープラクティス ( 後述参照 ) として定義されていますすなわち全ての納税者が

2 税務ガバナンスに関する ATO のこれまでの取組み重要な Milestone ATO ガイドライン Tax risk management and governance review guide 2015 年 7 月に税務ガバナンスに関するガイドラインのドラフトとして ATO から公表されていた Tax Risk Management and Governance Review Guide( 以下本ガイド ) が 2017 年 1 月に改訂版として公表されました本ガイドは納税者に対して ATO が考えるあるべき税務ガバナンス体制を示したものであり納税者はこれを踏まえて以下に取り組むことが期待されています納税者自身の税務ガバナンス体制の枠組みの構築 ATO のベンチマークを踏まえた税務ガバナンス体制の有効性についてのテスト税務リスク管理のためのキーコントロールの運用上の効率性についての理解本ガイドにおいて新たなセクションとして追加された Self-assessment procedure では ATO が考えるあるべき税務ガバナンス体制がベタープラクティス ( 後述参照 ) として定義されていますすなわち全ての納税者が本ガイドに示されるベタープラクティスの全てを満たすことが期待されているものではありませんただしベタープラクティスが採用されているかどうかが ATO による会社の税務ガバナンス体制の評価の際に justified trust を提供できるかどうかに直接影響することに留意する必要がありますまた本セクション (Self-assessment procedure) は納税者に対して ATO が想定している会社の税務ガバナンスに対する ATO の想定アプローチを明確にすると共に ATO が税務ガバナンスのレビューを行う際に尋ねる可能性がある質問をハイライトしたものとなっていますしたがって本ガイドの内容を遵守している納税者は ATO のプログラムにおいて justified trust を得られる可能性がより高くなるものと考えられますその結果リスクレーティングをより低く維持できることなり ATO の税務調査や更なるレビューにつながる可能性が低くなるものと考えられます一方本ガイドでは税務ガバナンスに関して取締役会および経営陣に求められる基本的な責任について Board-level responsibilities 及び Managerial-level responsibilities のセクションにおいてハイライトしていますこれらは以下の項目から構成されます Board-level responsibilities 税務管理体制の形式化役割と責任の明確な理解取締役会での認識定期的な内部コントロールのテスト Managerial-level responsibilities 役割と責任の明確な理解シニアマネジメントの十分な能力重要取引の確認データの管理体制の整備記録管理ポリシーコントロールの枠組みの文書化重要差異の説明税務情報の完全かつ適切な開示法令及び行政上の改正の反映 2

ベタープラクティスの例本ガイドは納税者に対して現状の会社の税務ガバナンス体制を ATO のベタープラクティスと比較するための機会を提供するものとなっています ATO の税務ガバナンスレビューにおいては納税者は会社の税務に関する内部統制の内容や会社がどのように税務リスクを管理しているかを説明することが求められますまた税務ガバナンス体制が ATO

3 ベタープラクティスの例本ガイドは納税者に対して現状の会社の税務ガバナンス体制を ATO のベタープラクティスと比較するための機会を提供するものとなっています ATO の税務ガバナンスレビューにおいては納税者は会社の税務に関する内部統制の内容や会社がどのように税務リスクを管理しているかを説明することが求められますまた税務ガバナンス体制が ATO が推奨するベタープラクティスに沿っていない場合には ATO のベタープラクティスのうち会社が採用しなかったものがなぜ会社の状況に適合しないかについても説明を求められる可能性がありますそのため本ガイドにおいては if not, why not アプローチが推奨されています本ガイドにおいて示されているベタープラクティスの例は以下の通りです税務リスクの確認管理方法の詳細と税務戦略が文書化されている役員の役割と責任の詳細が文書化されている役員就任時のプログラムとして会計税務に関連する内容が組み込まれている取締役会で税務ガバナンス体制の年次レビューが実施されている税務上の課題やリスクがどのような傾向になっているかについて経営陣から取締役会への定期的な報告が行われているコントロールの枠組みに関するテストの結果を取締役会 ( または委員会 ) がレビューしその証憑がある税務コンプライアンスにおける役割の詳細レビュー税務リスク (tax risk register) の報告方法 ( 検出された税務リスクのフォローアップを含む ) 及びその頻度に係るポリシーが文書化されている重要な取引の金額レベル取締役会に報告されるべき取引タイプの詳細及び外部アドバイザーのアドバイスを求める際の基準に関するポリシーが文書化されている税務に関する記録管理ポリシー ( 保存に係るタイムフレームを含む ) が文書化されているインターネットや一連の手続きを通じて従業員が容易に税務リスク管理のためのガイダンスにアクセスできる経営陣によりワークペーパーがレビューされ承認されている ( 取引に対して税法が正しく適用されていること申告計算が正しいことを経営陣が確認したことを示すものが存在する ) ATO のプログラム Top 1,000 Multinationals and Public Companies Tax Performance Program ATO は今年に入り今後 4 年間において Top 1,000 Multinationals and Public Companies Tax Performance Program を実施し本プログラムを通じて税務ガバナンス体制のレビューをすることをアナウンスしました本プログラムは ATO 及びパブリックがオーストラリアの Top1,000 の企業が適正な税額を支払っていること及び justified trust を得るために税務リスク管理に取り組んでいることの証拠を得ることが目的とされています本プログラムは 2017 年において Top100 企業から開始されることとなっており Top100 企業に対しては既に本プログラムに関するレターが送付されています Top1,000 の内残りの企業に対しては今後においてレターが送付されることが予定されています ( 一部の企業は既にレターを取得済み ) が初期段階では欠損が生じている会社にフォーカスされる可能性があります本レビューの結果に応じて ATO は Risk-differentiation framework に基づく納税者のリスクレーティングを評価しその後の ATO のアプローチを再検討することとなります Risk Differentiation framework ATO は 2014 年 10 月に大規模企業 ( 売上が 250 百万豪ドル以上の納税者 ) 向けに Risk-differentiation framework を公表しました RDF は ATO の下記 2 つの指標に基づいたものとなっています ATO が同意できない税務ポジションになっているまたは税務上の義務に関して誤った報告がなされている可能性 (Likelihood) 潜在的なノンコンプライアンスの可能性を踏まえた重要性 (Consequence) 3

4 ATO の税務ガバナンスのレビューを通じて現状のリスクレーティングが再分類される可能性があります日系企業に対する潜在的な影響上記を踏まえ ATO のプログラムにおいて justified trust を得られるかどうかによって下記の観点での影響が生じることが想定されますリスクレーティング ATO 対応のための時間とコストレピュテーションリスク税負担 Positive ATO から低いリスクレーティングを取得できる可能性 ATO のさらなるレビューや税務調査に繋がる可能性及びそれらに費やす時間とコストの軽減内部外部に対して税の透明性を高めることによるレピュテーションリスクの回避適切な税管理により重大な税務リスクの最小化を効果的に行う Negative ATO から高いリスクレーティングを通知される可能性 ATO のさらなるレビューや税務調査に繋がる可能性の増加とそれらに係る時間とコストの増加レピュテーションリスクを創出する可能性予期せぬ追徴課税の機会が創出される可能性望まれるアプローチ PwC は ATO による本ガイドの作成に際して税務ガバナンス体制や税務に関するコントロールの構築及びそのテストに関するコンサルテーションプロセスに深く関与してきました下記 4 つのステップによって ATO の期待に対処していくための方法を明確にすることが望まれますステップ 1 ステップ 2 ステップ 3 ステップ 4 Gap 分析文書化運用化定期的な内部コントールテスト現状の税務ガバナンスポリシー手続及びコントロールと ATO の期待 ( ベタープラクティス ) との Gap 分析 (Gap 分析は本ガイドにおいて推奨されています ) 税務ガバナンス税務リスク管理ポリシーの定義および修正 ( 既存のものがあれば ) 並びにこれらの文書化税務 ( 法人税 GST 等 ) に関するキーコントロール及び手続の文書化下記に関する税務ソフトウェアの導入及び検証ワークフロー管理計算分析と報告文書化管理従業員や役員に対するトレーニングの実施既存のプロセスの改善と強化税務に関する内部監査プランの文書化税務ガバナンスポリシー法人税 GST 等に係るコントロールの設計と運用上の効率性のテスト 4

5 ご質問や詳細情報についてのご要望等がございましたら下名までお気軽にお問合せください Brisbane Melbourne Stuart Landsberg David Earl +61 (7) (3) Nobuhiro Terasaki Shunsuke Kawai +61 (7) (3) Perth Sydney David Lewis Adrian Green +61 (8) (2) Takashi Masuda Ryo Fujita +61 (8) (2) PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. In this document, PwC refers to PricewaterhouseCoopers a partnership formed in Australia, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. This publication is a general summary. It is not legal or tax advice. Readers should not act on the basis of this publication before obtaining professional advice. PricewaterhouseCoopers is not licensed to provide financial product advice under the Corporations Act 2001 (Cth). Taxation is only one of the matters that you need to consider when making a decision on a financial product. You should consider taking advice from the holder of an Australian Financial Services License before making a decision on a financial product. Liability limited by a scheme approved under Professional Standards Legislation. 5

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1. dia Mai Nomura Headline Verdana Bold 移転価格税制に関する新たな法令要件及び国別報告書作成提出義務ハンガリーにおける移転価格コンプライアンス要件 : 国別報告書と新たな移行価格文書化要件トピック OECD の税源浸食と利益移転 (Base Erosion and Profit Shifting:BEPS) 行動計画 13 がハンガリーで採択されました多国籍企業グループ会社の連結売上高が

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