税法I（第01回）

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1 租税法 ( 第 12 回 ) 2014 年度 ( 香川大学 ) 1

2 納税義務の成立と確定 該当事実の存在を理由に当然に ( 自動的に ) 発生 課税要件該当事実 労務提供 居住者 租税法律関係 ( 納税義務 ) 給与 納税義務は課税要件の充足により当然に成立する ( と考えられている ) 納税者が認識していなくても成立 納税義務の成立には, 行政官庁の行為 ( 行政行為 ) も不要 とはいえ, 発生した法律関係の処理には当事者の認識が不可欠! 2014 年度 ( 香川大学 ) 2

3 納税義務の成立と確定 通法第 15 条 : 国税を納付する義務 ( 源泉徴収による国税については, これを徴収して国に納付する義務 以下 納税義務 という ) が成立する場合には, その成立と同時に特別の手続を要しないで納付すべき税額が確定する国税を除き, 国税に関する法律の定める手続により, その国税についての納付すべき税額が確定されるものとする 2 納税義務は, 次の各号に掲げる国税 ( 第一号から第十二号までにおいて, 附帯税を除く ) については, 当該各号に定める時 に成立する 一 税 ( 次号に掲げるものを除く ) 暦年の終了の時 二源泉徴収による税利子, 配当, 給与, 報酬, 料金その他源泉徴収をすべきものとされているの支払の時 納税義務の成立 と 納税義務の確定 との区別 納税義務の成立時期は一定の事実の時点 ( なお, 通法第 15 条 2 項の定める時期は課税要件の充足の時点とは異なる ) しかし, 一定の国税の納付すべき税額の確定には, 法定の手続が必要 2014 年度 ( 香川大学 ) 3

4 納税義務の成立と確定 通法第 15 条 3 項 : 納税義務の成立と同時に特別の手続を要しないで納付すべき税額が確定する国税は, 次に掲げる国税とする 一税法第二編第五章第一節 ( 予定納税 )( 同法第百六十六条 ( 非居住者に対する準用 ) において準用する場合を含む ) の規定により納付すべき税 ( 以下 予定納税に係る税 という ) 二 源泉徴収による国税 特に手続を経ることなく, そのまま税額が確定する国税も存在 成立と同時に税額が確定するという形式 ( 自動確定方式 と呼ばれる ) が採用されているのであって, 成立の後に確定という流れは同じ その他の国税については, 税額を確定させるための手続が必要 申告納税方式 と 賦課課税方式 ( 通法第 16 条参照 ) 2014 年度 ( 香川大学 ) 4

5 納税義務の成立と確定 通法第 16 条 : 国税についての納付すべき税額の確定の手続については, 次の各号に掲げるいずれかの方式によるものとし, これらの方式の内容は, 当該各号に掲げるところによる 一申告納税方式納付すべき税額が納税者のする申告により確定することを原則とし, その申告がない場合又はその申告に係る税額の計算が国税に関する法律の規定に従つていなかつた場合その他当該税額が税務署長又は税関長の調査したところと異なる場合に限り, 税務署長又は税関長の処分により確定する方式をいう 二賦課課税方式納付すべき税額がもつぱら税務署長又は税関長の処分により確定する方式をいう 2 国税 ( 前条第三項各号に掲げるものを除く ) についての納付すべき税額の確定が前項各号に掲げる方式のうちいずれの方式によりされるかは, 次に定めるところによる 一納税義務が成立する場合において, 納税者が, 国税に関する法律の規定により, 納付すべき税額を申告すべきものとされている国税申告納税方式 二 前号に掲げる国税以外の国税賦課課税方式 2014 年度 ( 香川大学 ) 5

6 納税義務の成立と確定 自動確定方式が採用 ( 通法 153) 源泉徴収義務 ( 所法 6) 課税要件該当事実 課税要件の充足で成立, は同様 労務提供 納税義務 ( 所法 5I) 居住者 給与 申告納税方式が採用 ( 所法 121) 税額はどのように確定? 2014 年度 ( 香川大学 ) 6

7 納税義務の成立と確定 税法第 120 条 1 項 : 居住者は, その年分の総金額, 退職金額及び山林金額の合計額が第二章第四節 ( 控除 ) の規定による雑損控除その他の控除の額の合計額を超える場合において, 当該総金額 退職金額又は山林金額からこれらの控除の額を第八十七条第二項 ( 控除の順序 ) の規定に準じて控除した後の金額をそれぞれ課税総金額 課税退職金額又は課税山林金額とみなして第八十九条 ( 税率 ) の規定を適用して計算した場合の税の額の合計額が配当控除の額を超えるときは, 第百二十三条第一項 ( 確定損失申告 ) の規定による申告書を提出する場合を除き, 第三期 ( その年の翌年二月十六日から三月十五日までの期間をいう 以下この節において同じ ) において, 税務署長に対し, 次に掲げる事項を記載した申告書を提出しなければならない 通法第 21 条 1 項 : 納税申告書は, その提出の際におけるその国税の納税地 ( 以下この条において 現在の納税地 という ) を所轄する税務署長に提出しなければならない 2014 年度 ( 香川大学 ) 7

8 納税義務の成立と確定 課税要件該当事実 納税義務 ( 所法 5I) 労務提供 給与 申告によって納税額等が確定 居住者 確定申告書の提出 所轄税務署長 2014 年度 ( 香川大学 ) 8

9 申告納税方式 ( 税 ) 抽象的納税義務 具体的納税義務 仕入れ 1 年目 販売 200 期間終了 確定申告 2014 年度 ( 香川大学 ) 9

10 賦課課税方式 ( 個人住民税 ) 税 (1 年目 ) 個人住民税 (2 年目 ) 抽象的納税義務 具体的納税義務 具体的納税義務 1 年目 2 年目 仕入れ 販売 200 期間 確定 終了 申告 申告書 賦課決定 納税通知書 2014 年度 ( 香川大学 ) 10

11 自動確定方式 ( 源泉徴収義務 ) 源泉徴収義務 源泉徴収義務 抽象的納税義務 具体的納税義務 配当 50 納付 配当 50 納付 源泉徴収税額の控除 配当 50 配当 50 期間終了 確定申告 2014 年度 ( 香川大学 ) 11

12 納税義務の確定 訂正 通法第 24 条 : 税務署長は, 納税申告書の提出があつた場合において, その納税申告書に記載された課税標準等又は税額等の計算が国税に関する法律の規定に従つていなかつたとき, その他当該課税標準等又は税額等がその調査したところと異なるときは, その調査により, 当該申告書に係る課税標準等又は税額等を更正する 通法第 25 条 : 税務署長は, 納税申告書を提出する義務があると認められる者が当該申告書を提出しなかつた場合には, その調査により, 当該申告書に係る課税標準等及び税額等を決定する ただし, 決定により納付すべき税額及び還付金の額に相当する税額が生じないときは, この限りでない 通法第 26 条 : 税務署長は, 前二条又はこの条の規定による更正又は決定をした後, その更正又は決定をした課税標準等又は税額等が過大又は過少であることを知つたときは, その調査により, 当該更正又は決定に係る課税標準等又は税額等を更正する 2014 年度 ( 香川大学 ) 12

13 納税義務の確定 訂正 課税要件該当事実 納税義務 ( 所法 51) 労務提供 給与 行政行為により納税額等が確定 居住者 申告義務があるにも拘らず, 申告期限内に申告せず 所轄税務署長 課税処分 ( 決定 )( 通法 25) 2014 年度 ( 香川大学 ) 13

14 納税義務の確定 訂正 課税要件該当事実 納税義務 ( 所法 51) 労務提供 税額等を訂正 ( 増額, 減額 ) 課税処分 ( 更正 )( 通法 26) 居住者 給与 税額等が誤って確定 所轄税務署長 確定申告書 ( 誤りあり ) の提出 2014 年度 ( 香川大学 ) 14

15 納税義務の確定 訂正 通法第 19 条 1 項 : 納税申告書を提出した者 は, 次の各号のいずれかに該当する場合には, その申告について第二十四条 ( 更正 ) の規定による更正があるまでは, その申告に係る課税標準等 又は税額等 を修正する納税申告書を税務署長に提出することができる 一先の納税申告書の提出により納付すべきものとしてこれに記載した税額に不足額があるとき 二 三 先の納税申告書に記載した純損失等の金額が過大であるとき 先の納税申告書に記載した還付金の額に相当する税額が過大であるとき 四先の納税申告書に当該申告書の提出により納付すべき税額を記載しなかつた場合において, その納付すべき税額があるとき 確定申告 ( 納税申告 ) を行った者による自己に不利な訂正 ( 修正申告 ) 自己に有利な訂正を自らの行為だけでは行うことはできない 他方, 更正は納税者の有利 不利どちらにも訂正が可能 ( 通法 23 参照 ) なお, 更正後の修正申告も可能であるし, 確定申告 ( 納税申告 ) を行わなかった者も, 決定後には修正申告が可能 ( 通法 192) 2014 年度 ( 香川大学 ) 15

16 納税義務の確定 訂正 課税要件該当事実 納税義務 ( 所法 51) 労務提供 給与 決定, 更正による場合も可 税額等を訂正 ( 増額のみ ) 修正申告 ( 通法 19) 居住者 税額等が誤って確定 所轄税務署長 確定申告書 ( 誤りあり ) の提出 2014 年度 ( 香川大学 ) 16

17 納税義務の確定 訂正 通法第 23 条 1 項 : 納税申告書を提出した者は, 次の各号のいずれかに該当する場合には, 当該申告書に係る国税の法定申告期限から五年 以内に限り, 税務署長に対し, その申告に係る課税標準等又は税額等 ( 当該課税標準等又は税額等に関し次条又は第二十六条 ( 再更正 ) の規定による更正 ( 以下この条において 更正 という ) があつた場合には, 当該更正後の課税標準等又は税額等 ) につき更正をすべき旨の請求をすることができる 一当該申告書に記載した課税標準等若しくは税額等の計算が国税に関する法律の規定に従つていなかつたこと又は当該計算に誤りがあつたことにより, 当該申告書の提出により納付すべき税額 ( 当該税額に関し更正があつた場合には, 当該更正後の税額 ) が過大であるとき 自己に有利な更正を行うよう税務署長 ( 税務官庁 ) に請求 ( 更正の請求 ) 税務署長が自己に有利な更正 ( 減額更正 ) を行うとは限らず, その場合には更正すべき理由がない旨の通知がなされる ( 通法 234) 確定申告 ( 納税申告 ) を行わず, 決定処分により納税義務が確定した者は, 更正の請求を原則として行えず 2014 年度 ( 香川大学 ) 17

18 納税義務の確定 訂正 納税義務 ( 所法 51) 更正の請求それ自体は納税義務を修正せず! 課税要件該当事実 労務提供 理由がある場合 更正の請求 ( 通法 23) 居住者 給与 税額等が誤って確定 減額更正所轄税務署長 確定申告書 ( 誤りあり ) の提出 2014 年度 ( 香川大学 ) 18

19 納税義務の確定 訂正 確定 ( 当初 ) 訂正 ( 税額等を増加 ) 訂正 ( 税額等を減少 ) 納税者税務署長 ( 税務官庁 ) 確定申告 ( 期限内 期限後 ) 修正申告 ( 従前の確定が必要 ) 更正の請求 ( 従前の申告が必要 ) 確定申告 決定 確定申告 更正 更正 確定申告 修正申告 更正 決定 修正申告 決定 更正 確定申告 更正の請求 決定 更正の請求 確定申告 更正 更正の請求 決定 ( 法定申告期限後に限る ) 更正 ( 重ねて実施することも可 ) 更正 ( 職権行使も可能 ) ( できない ) ( できる ) ( できる ) ( できる ) ( できる ) ( できる ) ( できない ( 原則 )) ( できる ) 2014 年度 ( 香川大学 ) 19

20 納税申告の無効の可能性 確定なし, ならより有利な確定申告が可能に 課税要件該当事実 納税義務 ( 所法 51) 労務提供 確定申告書 ( 再 ) 給与 意思表示に瑕疵があっても常に確定? 居住者 意思表示として一定の瑕疵あり 確定申告書の提出 所轄税務署長 2014 年度 ( 香川大学 ) 20

21 納税申告の無効の可能性 最判 S 民集 18 巻 8 号 1762 頁 ( 百選第 98 事件 ) 税法が右のごとく, 申告納税制度を採用し, 確定申告書記載事項の過誤の是正につき特別の規定を設けた所以は, 税の課税標準等の決定については最もその間の事情に通じている納税義務者自身の申告に基づくものとし, その過誤の是正は法律が特に認めた場合に限る建前とすることが, 租税債務を可及的速かに確定せしむべき国家財政上の要請に応ずるものであり, 納税義務者に対しても過当な不利益を強いる虞れがないと認めたからにほかならない 従って, 確定申告書の記載内容の過誤の是正については, その錯誤が客観的に明白且つ重大であって, 前記税法の定めた方法以外にその是正を許さないならば, 納税義務者の利益を著しく害すると認められる特段の事情がある場合でなければ, 所論のように法定の方法によらないで記載内容の錯誤を主張することは, 許されない 要素の錯誤に基づく無効 ( 民法 95) の主張は, 原則として不可 原則として, 更正の請求に依らなければならず, 錯誤の主張が認められるのは例外的 ( 容認事例として, 東京地判 S 行集 32 巻 4 号 661 頁 ) 2014 年度 ( 香川大学 ) 21

22 納税申告の無効の可能性 東京地判 S 行集 32 巻 4 号 661 頁 本件では, 土地譲渡の対価として原告の取得するものが本件新建物の一部と交換差金だけであることが明らかであったにもかかわらず, それが借地権に相当する部分のみの対価であって底地に相当する部分の対価を含んでいないという誤った判断をした税務係官が, 右判断を前提とした構成による修正申告書の下書きを作成してそれによる申告を強く指導したため, 原告がその誤りに気付くことなく, 右下書きを信頼して錯誤に陥ったものであり, 右錯誤については原告の立場として無理からぬものがあったというべく, その結果, 収入金額において三〇二九万四〇〇〇円の過大申告をしているのである このような事情の下においては, 右修正申告書の記載内容の錯誤が客観的に明白かつ重大であって, 法定の方法以外にその是正を許さないならば, 納税義務者の利益を著しく害すると認められる特段の事情がある場合に該当すると解するのが相当であり, 原告は, 本訴において, 本件修正申告のうち右過大申告部分について修正申告の無効を主張できるものというべきである 2014 年度 ( 香川大学 ) 22

23 納税申告の無効の可能性 有利な訂正は, 更正の請求によるのが原則 課税要件該当事実 納税義務 ( 所法 51) 労務提供 確定申告書 ( 再 ) 給与 客観的に明白かつ重大でない限り確定 居住者 要素の錯誤に基づく 確定申告書の提出 所轄税務署長 2014 年度 ( 香川大学 ) 23

24 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 具体的納税義務 どの時点まで実施が可能? 課税期間 申告期間 期間終了 確定申告 法定申告期限 これ以降は期限後申告 2014 年度 ( 香川大学 ) 24

25 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 通法第 18 条 1 項 : 期限内申告書を提出すべきであつた者 は, その提出期限後においても, 決定があるまでは, 納税申告書を税務署長に提出することができる 通法第 35 条 2 項 : 次の各号に掲げる金額に相当する国税の納税者は, その国税を当該各号に掲げる日 までに国に納付しなければならない 一期限後申告書の提出により納付すべきものとしてこれに記載した税額又は修正申告書に記載した第十九条第四項第三号 ( 修正申告により納付すべき税額 ) に掲げる金額 ( その修正申告書の提出により納付すべき税額が新たにあることとなつた場合には, 当該納付すべき税額 ) その期限後申告書又は修正申告書を提出した日 同法第 72 条第 1 項 : 国税の徴収を目的とする国の権利 ( 以下この節において 国税の徴収権 という ) は, その国税の法定納期限 から五年間行使しないことによつて, 時効により消滅する 申告納税方式では, 法定納期限は法定申告期限と同じ ( 例 : 所法 128 条 ) 2014 年度 ( 香川大学 ) 25

26 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 この間では期限後申告が可能だった 具体的納税義務 法定納期限翌日から 5 年経過で徴収権は消滅 課税期間 申告期間 決定までの期間 期間終了 法定申告期限 確定申告 決定 法定納期限の翌日から徴収権の消滅時効が起算 法定納期限 具体的納期限 申告した翌日 2014 年度 ( 香川大学 ) 26

27 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 具体的納税義務 どの時点まで実施が可能? 課税期間 申告期間 期間終了 法定申告期限 決定 2014 年度 ( 香川大学 ) 27

28 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 通法第 35 条 2 項 2 号 : 更正通知書に記載された第二十八条第二項第三号イからハまで ( 更正により納付すべき税額 ) に掲げる金額 ( その更正により納付すべき税額が新たにあることとなつた場合には 当該納付すべき税額 ) 又は決定通知書に記載された納付すべき税額その更正通知書又は決定通知書が発せられた日の翌日から起算して一月を経過する日 通法第 70 条 1 項 : 次の各号に掲げる更正決定等は, 当該各号に定める期限又は日から五年 を経過した日以後においては, することができない 一 更正又は決定その更正又は決定に係る国税の法定申告期限 通法第 73 条 1 項 : 国税の徴収権の時効は, 次の各号に掲げる処分に係る部分の国税については, その処分の効力が生じた時に中断し, 当該各号に掲げる期間を経過した時から更に進行する 一更正又は決定その更正又は決定により納付すべき国税の第三十五条第二項第二号 ( 更正又は決定による納付 ) の規定による納期限までの期間 2014 年度 ( 香川大学 ) 28

29 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 税務署長が決定を行い得る期間 具体的納税義務 課税期間 申告期間 5 年間 ( 初日不算入 ) 期間終了 法定申告期限 決定 消滅時効が新たに起算 法定納期限の翌日から徴収権の消滅時効が起算 法定納期限 2014 年度 ( 香川大学 ) 具体的納期限 決定通知翌日から 1 ヶ月 29

30 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 具体的納税義務 納税義務の訂正 どの時点まで実施が可能? 課税期間 90 申告期間 期間終了 確定申告 法定申告期限 修正申告 2014 年度 ( 香川大学 ) 30

31 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 通法第 19 条 1 項 : 納税申告書を提出した者 は, 次の各号のいずれかに該当する場合には, その申告について第二十四条 ( 更正 ) の規定による更正があるまでは, その申告に係る課税標準等 又は税額等 を修正する納税申告書を税務署長に提出することができる 通法第 72 条 1 項 : 国税の徴収を目的とする国の権利 ( 以下この節において 国税の徴収権 という ) は, その国税の法定納期限 から五年間行使しないことによつて, 時効により消滅する 通法第 73 条 1 項 : 国税の徴収権の時効は, 次の各号に掲げる処分に係る部分の国税については, その処分の効力が生じた時に中断し, 当該各号に掲げる期間を経過した時から更に進行する 修正申告には, 更正の請求などと類似した期間制限が設けられていない 期限後も同様 修正申告は徴収権の消滅時効の中断事由に非該当 ( 通法第 73 条各号 ) 2014 年度 ( 香川大学 ) 31

32 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 具体的納税義務 納税義務の訂正 徴収権の消滅時効が完成しない間 課税期間 90 申告期間 5 年間 ( 初日不算入 ) 期間終了 確定申告 法定申告期限 修正申告 消滅時効はそのまま進行 法定納期限の翌日から徴収権の消滅時効が起算 法定納期限 具体的納期限 修正申告の日 2014 年度 ( 香川大学 ) 32

33 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 具体的納税義務 納税義務の訂正 税務署長が更正を行い得る期間 課税期間 90 申告期間 5 年間 ( 初日不算入 ) 期間終了 確定申告 法定申告期限 増額更正 消滅時効が新たに起算 法定納期限の翌日から徴収権の消滅時効が起算 法定納期限 2014 年度 ( 香川大学 ) 具体的納期限 更正通知翌日から 1 ヶ月 33

34 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 具体的納税義務 納税義務の訂正 課税期間 110 申告期間 期間終了 確定申告 法定申告期限 更正の請求 減額更正 どの時点まで実施が可能?? 2014 年度 ( 香川大学 ) 34

35 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 通法第 23 条 1 項 : 納税申告書を提出した者は, 次の各号のいずれかに該当する場合には, 当該申告書に係る国税の法定申告期限から五年 以内に限り, 税務署長に対し, その申告に係る課税標準等又は税額等 ( 当該課税標準等又は税額等に関し次条又は第二十六条 ( 再更正 ) の規定による更正 ( 以下この条において 更正 という ) があつた場合には, 当該更正後の課税標準等又は税額等 ) につき更正をすべき旨の請求をすることができる 通法第 70 条 1 項 : 次の各号に掲げる更正決定等は, 当該各号に定める期限又は日から五年 を経過した日以後においては, することができない 一 更正又は決定その更正又は決定に係る国税の法定申告期限 更正の請求, 更正は, 法定申告期限の翌日から起算して 5 年以内に限り行うことができる 平成 23 年 11 月改正までは, 更正の請求は 1 年以内とされていた 通常の場合では, 職権による減額更正のみが可能な期間は存在しない 2014 年度 ( 香川大学 ) 35

36 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 具体的納税義務 納税義務の訂正 課税期間 110 申告期間 5 年間 ( 初日不算入 ) 期間終了 確定申告 法定申告期限 更正の請求 減額更正 2014 年度 ( 香川大学 ) 更正の請求の日の翌日から 6 ヶ月は可 ( 通法 70III) 36

37 納税義務の確定 訂正のタイムフロー 抽象的納税義務 具体的納税義務 納税義務の訂正 課税期間 110 申告期間 5 年間 ( 初日不算入 ) 期間終了 確定申告 法定申告期限 更正の請求 減額更正 2014 年度 ( 香川大学 ) 更正の請求の日の翌日から 6 ヶ月は可 ( 通法 703) 37

38 貸倒等による遡及的調整 A1 が無権代理 訴外 A1 訴外 A2 抵当権設定 (A2 所有 ) 訴外 B 抵当権設定 (B 所有 ) 連帯債務 A1 が無権代理 ( 可能性大 ) 課税を構成? 貸倒はどのように評価? 貸付 ( 遅延 ) 利息債権 他にめぼしい財産はなく, 元本債権の確認と引き換えに債権放棄 S28 中に発生,S36 中に放棄 最判 S49.3.8( 百選 96 事件 ) 2014 年度 ( 香川大学 ) 38

39 貸倒等による遡及的調整 所法第 64 条 1 項 : その年分の各種の金額 ( 事業の金額を除く ) の計算の基礎となる収入金額若しくは総収入金額 ( 不動産又は山林を生ずべき事業から生じたものを除く ) の全部若しくは一部を回収することができないこととなつた場合 には, 政令で定めるところにより, 当該各種の金額の合計額のうち, その回収することができないこととなつた金額 に対応する部分の金額は, 当該各種の金額の計算上, なかつたものとみなす 後年の貸倒により, 前年の課税が遡及的に修正 事業の計算, および 不動産又は山林を生ずべき事業から の総収入金額につき, 修正が排除されていることに注意 これらの場合には貸倒があった年の必要経費に算入 ( 所法第 51 条 2 項, 3 項 ) 貸倒が法定申告期限の翌日から 5 年以内に起こる保証はない この場合, 国税に関する法律の規定に従つていなかつた 場合に該当するにもかかわらず, 通法第 23 条 1 項では更正の請求ができない 2014 年度 ( 香川大学 ) 39

40 貸倒等による遡及的調整 所法第 152 条 : 確定申告書を提出し, 又は決定を受けた居住者 は, 当該申告書又は決定に係る年分の各種の金額につき第六十三条 ( 事業を廃止した場合の必要経費の特例 ) 又は第六十四条 ( 資産の譲渡代金が回収不能となつた場合等の計算の特例 ) に規定する事実その他これに準ずる政令で定める事実が生じたことにより, 国税通則法第二十三条第一項各号 ( 更正の請求 ) の事由が生じたときは, 当該事実が生じた日の翌日から二月以内に限り, 税務署長に対し, 当該申告書又は決定に係る第百二十条第一項第一号若しくは第三号から第八号まで ( 確定申告書の記載事項 ) に掲げる金額 ( 当該金額につき修正申告書の提出又は更正があつた場合には その申告又は更正後の金額 ) について, 同法第二十三条第一項の規定による更正の請求をすることができる この場合においては, 更正請求書には, 同条第三項に規定する事項のほか 当該事実が生じた日を記載しなければならない 通法第 23 条 1 項による期間制限を緩和 法定申告期限の翌日から起算して 5 年経過後でも 2 ヶ月は更正の請求が可 2014 年度 ( 香川大学 ) 40

41 貸倒等による遡及的調整 抽象的納税義務 具体的納税義務 この間は通法 23I に拘らず更正の請求が可 課税期間 申告期間 5 年間 ( 初日不算入 ) 2 ヶ月 ( 初日不算入 ) 未収利息 50 が雑に 期間終了 確定申告 法定申告期限 未収利息が貸倒 50 所法 641 により, 遡及的に減少 2014 年度 ( 香川大学 ) 41

42 更正の請求の期間制限の緩和 通法第 23 条 2 項 : 納税申告書を提出した者又は第二十五条 ( 決定 ) の規定による決定 ( 以下この項において 決定 という ) を受けた者は, 次の各号のいずれかに該当する場合 ( 納税申告書を提出した者については, 当該各号に定める期間の満了する日が前項に規定する期間の満了する日後に到来する場合に限る ) には, 同項の規定にかかわらず, 当該各号に定める期間において, その該当することを理由として同項の規定による更正の請求 ( 以下 更正の請求 という ) をすることができる 一その申告, 更正又は決定に係る課税標準等又は税額等の計算の基礎となつた事実に関する訴えについての判決 ( 判決と同一の効力を有する和解その他の行為を含む ) により, その事実が当該計算の基礎としたところと異なることが確定したとき その確定した日の翌日から起算して二月以内 一定の事由の場合には, 更正の請求の期間制限が緩和される さらに, 確定申告 ( 納税申告 ) を行わず, 決定により納税義務が確定した者でも, 上記事由があった場合には更正の請求が可能 ( 通法第 23 条 1 項と比較 ) 但し, 国税に関する法律の規定に従つていなかつた 場合である必要 2014 年度 ( 香川大学 ) 42

43 更正の請求の期間制限の緩和 抽象的納税義務 具体的納税義務 通法 232 による期間制限の緩和なし 課税期間 申告期間 5 年間 ( 初日不算入 ) 売上 50 が事業に 期間終了 確定申告 税法に遡及調整の規定なし 法定申告期限 契約の無効判決 2014 年度 ( 香川大学 ) 43