病棟建て直し後の経営状態 A 病院全国平均年間金額収入比年間金額収入比医業収入 1,300,000,000 円 - 1,336,481,664 円 - 支払利息 35,000,000 円 2.7% 16,505,100 円 1.2% 税引前利益 40,000,000 円 3.1%

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きよあつはにうだ
5 years ago
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1 西岡税理士事務所発医業経営情報 NO.48 今回のテーマ : 事業計画の立て方病医院を経営していく上で事業計画を立てる事はとても大切です特に多額の資金を必要とする新規開業分院開設または病棟の増改築等を計画される時は事前に事業計画を立てる事が必須ですし病医院の経営改善を図る場合にも事業計画はとても重要ですただ中にはかなり楽観的な事業計画を立てた結果病院経営が赤字になってしまったケースや事業計画が収支計算書なのか損益計算書なのかはっきりせず予想した利益と実際の利益が大きく異なるケースも見られますそこで今回は最近当事務所で相談を受けた実例をまじえながら事業計画の立て方について書いていきます病棟増改築等に関する事業計画の立て方 A 病院は約 100 床の病院で開業以来ずっと健全経営を行ってきました病棟を建て直す前までの経営状態は下記の通りです病棟建て直し前の経営状態 A 病院全国平均年間金額収入比年間金額収入比医業収入 1,450,000,000 円 - 1,466,179,536 円 - 支払利息 7,000,000 円 0.5% 15,273,960 円 1.0% 税引前利益 60,000,000 円 4.1% 31,611,540 円 2.2% 全国平均値は中央社会保険医療協議会の平成 15 年 6 月分医療経済実態調査報告より計算しました A 病院は全国平均に比べると税引前利益の比率が2% も高く健全経営をしてきたのがわかると思いますまた支払利息の比率が低いという事は全国平均に比べて借入金残高が少ないという事を意味します実際にこの時点でのA 病院の借入金残高は約 1 億 7 千万円でしたしかし病棟建て替えを境にがらっと経営状態が変わりました建て替え後の経営状態は次ページの通りです - 1/6 -

2 病棟建て直し後の経営状態 A 病院全国平均年間金額収入比年間金額収入比医業収入 1,300,000,000 円 - 1,336,481,664 円 - 支払利息 35,000,000 円 2.7% 16,505,100 円 1.2% 税引前利益 40,000,000 円 3.1% 7,496,016 円 0.6% 全国平均値は中央社会保険医療協議会の平成 17 年 6 月分医療経済実態調査報告より計算しました全国平均の税引前利益の比率は平成 15 年 6 月の調査では2.2% あったのが平成 17 年 6 月の調査では僅か0.6% と 1.6% も下がっていますしかし A 病院は4.1% から 3.1% とたった2 年足らずの間に7.2% も下がってしまいましたその原因の一つして支払利息が多い事が上げられます年間 3,500 万円の利息を支払っているという事は年利 2% としても3,500 円 2%=17 億 5 千万円の借入金となります実際にこの時点でのA 病院の借入金残高は約 16 億 5 千万円でした過剰投資が経営を破綻させる典型的パターンですがなぜ A 病院はこのような過剰投資をしたかというと建て替え前の事業計画に問題があったからです A 病院は長い間ある医業経営コンサルタントに顧問を依頼していましたがそのコ... ンサルタントが作成した事業計画書は銀行が貸してくれる限度額を元に作成していました恐らく最初に建設会社に理想的な建て替えプランを出させそのプランに必要な資金を銀行から借りられるように収入を水増しした事業計画書を作成したのですですから計画書の元は銀行融資可能額となりますその証拠にA 病院に追加工事の必要が生じた時に銀行は一銭も追加融資に応じてくれませんでした... 本来事業計画は返済可能な金額を元に作成するべきです当事務所が試算したA 病院の適正な借入金額は返済期間 20 年とすると約 8 億円でしたつまり適正金額の2 倍も借りて病棟建て替えを行ったのです借入金は建物だけでなく色々な医療機器購入にも充てられていました多額の資金を銀行から調達できたので気持ちが大きくなり理想とする病院を作ろうとしたのかもしれませんしかし理想を追ったために病院経営が傾くのでは本末転倒と言えます事業計画の立て方多額の資金を必要とする事業計画は銀行が貸してくれる限度額ではなく返済可能な金額の範囲内で立てる事 - 2/6 -

3 経営改善に関する事業計画の立て方比較対象すべき収入は前期実績収入ではなく本来あがるべき収入よく経営改善会議で前期との比較表が使用され顧問税理士等が前年比 +10 % となったので好調でしたと説明するのを聞きますしかし前期が本来あがるべき収入 ( 以下本来収入と書きます ) の60% しかなかった場合仮に当期が+10 % でも好調と言えるでしょうか? 本来収入とは病棟であれば病床数 1 床当たりの医療費デイケア等の通所施設であれば定員数 1 名当たりの介護報酬により計算した金額です当期の収入が前期より増えたのは良い事ですが増えてもなお本来収入から比べると少ないかもしれませんですから経営改善で使用する比較対象は本来収入とすべきなのです特に大きな診療報酬改定があった年は前期と比べても意味がありませんなお病院ではよく病床利用率等を使用しますが経営改善に関する事業計画では本来収入を使用される事をお薦めします本来収入は後ほど説明する人件費率にも関係してくるからです人件費率が高い理由が何かを調べる病院の経費の中で最もウェートを占めるのは人件費ですですから経営改善も人件費をいかに抑制するかが最大のポイントとなりますがこの人件費率を単純に他病院又は全国平均等 ( 以下他病院と書きます ) と比べるのは間違いです人件費率は人件費医業収入で計算しますが問題なのは医業収入ですほとんどの病院は医業収入に自院の収入を使いますが他病院と比べて高いかどうかを判断する時は人件費本来収入で計算すべきです仮に2つの病院があり両方とも同じ病床数同じ職員数同じ給料水準だとしても病院ごとの実際の医業収入で人件費率を計算すれば病床利用率の低い病院の方が人件費率が高くなるのは当然ですそして人件費率だけを見るとうちの病院は給料が高いと思ってしまいますだから本来収入による人件費率を使用し本当に他病院と比べて給料水準が高いかどうかを判断する必要があるのですもし本来収入による人件費率が他病院と比べて高いのであれば原因をしっかり調べる必要があります他病院の人件費率は本来収入による人件費率ではなく実際の医業収入による人件費率である事を考慮すると確実に人件費率が高いと断言できるからですその場合まずは人員基準をオーバーしている人数及び人員基準とは関係ない事務職や役員等の同族関係者 ( 以下基準外職員 ) が多くないかを確認する必要があります人件費率が高い病院に見られる傾向として基準外職員が多い事が上げられますもし医業収入が同じだとしたら基準外職員が多くいる病院の方が人件費率が高くなるのは当然です - 3/6 -

4 収入よりも利益が重要例えばA 商品は仕入値が100 円で売値が120 円 B 商品は仕入値が60 円で売値が 100 円だとします売値だけで見るとA 商品を多く売った方がいいですが利益で見るとB 商品を多く売った方がよくなりますどちらを売った方が手許に多くの現金を残せるかと言えば利益の多いB 商品となりますこれは病院経営についても同じです入院料の異なる複数の病棟がある場合単純に収入だけ見ればA 病棟の方が多いですが人件費や薬品費等直接要する原価を差し引いた利益で見ればB 病棟の方が多いかもしれません必ずしも収入が多い病棟が利益が多いとは限りません部門別損益を把握する事が重要上記の通り病棟や施設ごとで利益は異なりますですから各部門ごとの損益を把握する事はとても大切ですここでも大切なのは病床利用率よりも利益で把握するという事です例えばA 病棟は80% の病床利用率で利益が出るかもしれないし B 病棟は90% 以上の病床利用率でなければ利益が出ないかもしれませんですから病棟や施設を一つの部門として利益を計算し部門ごとに利益を出せる収入は幾らなのか ( この収入の事を損益分岐点といいます ) を把握しておく事が大切なのですそしてどの部門が赤字なのか赤字部門は本当に必要なのか又は改善する見込があるのか等を検討する事で初めて病院全体の経営が改善されていくのです単に病床利用率を上げろ人件費率を下げろデイケアの人数を増やせと言い続けても経営は改善されません事業計画の立て方前年比で一喜一憂するのではなくあくまで本来収入比で判断する事人件費率が高い場合は理由をちゃんと把握する事部門ごと( 病棟又は施設 ) の利益と損益分岐点をしっかりと把握する事事業計画書を作成する際の注意事項収支計算書なのか損益計算書なのかをはっきり区別する収支計算書とは資金 ( お金 ) の収入と支出を表にしたもので資金繰り表とも呼んだりもします都道府県へ提出する事業計画書等が収支計算書ですこれに対して損益計算書とは収益と費用を表にしたもので会計事務所が作成する試算表や税務申告書に添付する決算書等が損益計算書です収支計算書と損益計算書の主な違いをまとめたのが次ページの表です - 4/6 -

5 収支計算書と損益計算書の主な違い収支計算書損益計算書医業収入入金された月に収入として計上請求した月の収益として計上 ( 入金された月ではないしたがって未収であっても収益として計上する ) 銀行借入金借り入れした金額を収入として計上借りただけなので収益ではない資産の購入出金した月に支出として計上高額な資産の場合減価償却資産とする為費用にならない減価償却費出金されないので計上なし費用として計上借入金元本返済返済した月に支出として計上借りたものを返しただけなので費用ではない減価償却費とは長期間にわたって使用できる高額 (30 万円以上 ) な備品や建物等 ( これを減価償却資産といいます ) を購入した場合は購入した年だけの経費とするのではなく長期間にわたって経費にするという税制により計算した費用をいいます何年間使用できるかは国税が定めた法定耐用年数により算定しますしたがって減価償却資産を取得した時は出金はしているが費用にはならず翌年以降にわたり減価償却費を計算する時は出金はしていないが費用になります上記の通り収支計算書で計算した利益は損益計算書の利益とは大きく異なりますこの事をよく理解しておかないと決算申告時に慌てることになりかねません特に高額な資産を購入した時は収支計算書では支出となりますが損益計算書では減価償却資産となり費用になりませんのでご注意下さい税金の納付を忘れない病医院職員が作った事業計画書や他のコンサルタントが作った事業計画書の中には税金の納付を考慮していないものがありました税金の納付のあるなしでは資金計画が大きく異なりますのでご注意下さいなるべく根拠のない収入予測を立てない病棟増改築等に関する事業計画の立て方で返済可能な金額の範囲内で立てると書きましたがこの返済可能な金額の算定の際に根拠のない収入予測を立てるのは非常に危険です例えば何ヶ月後には病床利用率が % になっているだろうとか一ヶ月に外来患者が人づつ増えるだろうとかですある程度はこのような予測をする事が必要ですが出来るだけ現在の収入を元にして根拠のない予測は極力避けるべきです特に経営改善に関する事業計画を立てる時はどのようにすれば病床利用率が改善するか又は患者が増えるのか検討した上でないと単なる希望的目標値となってしまいますもし増築を計画する時でも現在の収入で返済できる範囲で借入をすれば余程の事がない限り銀行返済が出来ない事態にはなりませんしかし新規開業や病棟建て替え等根拠のない予測に頼らざるを得ないときは - 5/6 -

6 初期投資を極力抑える必要があります何せ事業計画の元が根拠があまりないのですからリスクを最小限に止めるよう心掛けて下さい事業計画は収支計算書と損益計算書の両方で作る損益計算書だけで事業計画を作るケースが多いようですが損益計算書による事業計画で利益が出ていても借入金が多額な場合や返済期間が短い場合には収支計算書で見ると赤字の場合がよくあります特に病棟を建築した場合にはこのような現象がよく見られます理由は病院用の建物は法定耐用年数が39 年 ( 鉄筋コンクリート造の場合 ) であるのに対し銀行借入の返済期間は最長でも20 年となる場合が多いからです単純に考えても減価償却費として損益計算書で費用に計上できる金額は借入金元本返済として収支計算書で支出に計上する金額の 1/2 となります費用に計上イコールできる金額が少ない = 利益が出やすいという事ですその上利益が出れば税金が発生します税金の支払いは当然収支計算書の支出となりますので建物を建築した時はどうしても収支計算書の方が利益が出づらくなりますのでご注意下さい平成 18 年 7 月 31 日西岡秀樹税理士事務所文責西岡秀樹 - 6/6 -

営業活動によるキャッシュフローの区分には税引前当期純利益減価償却費などの非資金損益項目有価証券売却損益などの投資活動や財務活動の区分に含まれる損益項目営業活動に係る資産負債の増減利息および配当金の受取額等が表示されますこの中で小計欄 ( 1) の上と下で性質が異なる取引が表示され

営業活動によるキャッシュフローの区分には税引前当期純利益減価償却費などの非資金損益項目有価証券売却損益などの投資活動や財務活動の区分に含まれる損益項目営業活動に係る資産負債の増減利息および配当金の受取額等が表示されますこの中で小計欄 ( 1) の上と下で性質が異なる取引が表示され設例で解説キャッシュフロー計算書第 1 回 : 営業活動によるキャッシュフロー (1) 2015.11.18 新日本有限責任監査法人公認会計士山岸正典新日本有限責任監査法人公認会計士七海健太郎 1. はじめにこれから 4 回にわたりキャッシュフロー計算書について設例を使って解説していきますキャッシュフロー計算書はそのキャッシュフローを生み出した企業活動の性格によって営業活動によるキャッシュ

病棟建て直し後の経営状態 A 病 院 全 国 平 均 年間金額 収入比 年間金額 収入比 医業収入 1,300,000,000 円 - 1,336,481,664 円 - 支払利息 35,000,000 円 2.7% 16,505,100 円 1.2% 税引前利益 40,000,000 円 3.1%

病棟建て直し後の経営状態 A 病院全国平均年間金額収入比年間金額収入比医業収入 1,300,000,000 円 - 1,336,481,664 円 - 支払利息 35,000,000 円 2.7% 16,505,100 円 1.2% 税引前利益 40,000,000 円 3.1%