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きよはるひのと
5 years ago
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1 資料 6 個人住民税の現年課税化について

2 1 平成 27 年度個人住民税検討会報告書切替年度に関する論点抜粋第 1 個人住民税の現年課税化についての検討 3 今後の課題 3 切替年度に関する論点本年度の検討会では個人住民税の現年課税化を行う場合の切替年度の税負担のあり方についても検討が行われたこの点に関しては切替前後 2ヶ年度分のうちいずれかの年度分例えば税額の高い年度分を徴収すればよいという考え方や所得課税の公平確保のためには2ヶ年度分とも徴収すべきという考え方などが従来から存在しこれまでのところこの点について十分に検討整理が深められている状況にはないこのうち前者のような取扱いを検討する場合においても切替に係るある年度について所得以外の所得事業所得不動産所得雑所得等を引き続き課税対象にしつつ所得のみを当該年度だけ非課税にすることは同一年における所得間や納税者間の課税の公平性を担保できず採用しがたいものと考えられるまた全ての種類の所得を通じてどちらかの年度分を徴収しないこととすることについては世代間の損得や所得課税の公平の観点からの慎重な検討が必要と考えられるとの意見があった今後切替年度の取扱いについて検討する際にはある年度に2ヶ年度分を納税してもらうことが納税者に受け入れられるかという論点や全ての種類の所得について個人住民税を課税しない年度を設ける場合に予想される様々な論点世代間の公平性資産性所得などの年度間変動が大きい所得の取扱い分離課税との関係福祉施策等に必要となる所得把握の方策統計データが不連続となる年度の発生などについて慎重な検討が必要と考えられる

対応案 3 N-1 年所得に課税しない対応案 4 N-1 年所得に課税しないこととするが N-1 年所得が N-2 年所得より一定金額増加した場合その増加所得に対し課税する対応案 5 N 年所得と N-1 年所得のどちらか高い方の所得を N

3 N 年所得から現年課税を導入する場合切替年度の税負担のあり方所得税と同様源泉徴収方式による現年課税を行った場合のイメージ N-2 年 1 月 1 日 N-1 年 1 月 1 日 N 年 1 月 1 日 N+1 年 1 月 1 日 N+2 年 1 月 1 日 N-2 年所得徴収 6 月 ~ 翌 5 月 N-1 年所得徴収 6 月 ~ 翌 5 月現年課税への切替時に 2 年分の課税が発生するためその税負担をどう考えるか対応案 1 2 年分課税する対応案 2 N-1 年所得に対し長期間で課税する対応案 3 N-1 年所得に課税しない対応案 4 N-1 年所得に課税しないこととするが N-1 年所得が N-2 年所得より一定金額増加した場合その増加所得に対し課税する対応案 5 N 年所得と N-1 年所得のどちらか高い方の所得を N 年所得として課税する現年課税導入 N 年所得徴収年末調整確定申告 N+1 年所得徴収年末調整確定申告対応案 6 N 年所得と N-1 年所得の平均所得を N 年所得として課税する対応案 7 N 年所得と N-1 年所得に対しそれぞれ 5% の税率で課税する 2

4 切替年度の税負担に係る各対応案の検討内容留意点対応案 1 2 年分課税する年間の税負担が大幅に増えるため納税者の理解が得られるか対応案 2 対応案 3 N-1 年所得に対し複数年かけて課税する N-1 年所得に課税しない対応案 4 N-1 年所得に課税しないこととするが N- 1 年所得がN-2 年所得より一定金額増加した場合その増加所得に対し課税する年間の税負担が増えるため納税者の理解が得られるか定年退職した場合など収入が大きく減少した後も長期間課税されることになる 1 年分の税収が減ることになる現年課税導入を迎える年齢により課税されない所得に差が生じ退職後に現年課税導入を迎える場合は課税されない所得がない世代間の不公平が生じる資産性所得など年度間変動が大きい所得について現年課税導入の時期により納税者間で不公平が生じる所得の発生年度を調整することが可能な所得については課税されない年度に所得を発生させることが可能となり経済活動に影響を与える可能性がある 1 年分の税収が減ることになる現年課税導入を迎える年齢により課税されない所得に差が生じ退職後に現年課税導入を迎える場合は課税されない所得がない世代間の不公平が生じる対応案 5 対応案 6 対応案 7 N 年所得とN-1 年所得のどちらか高い方の所得をN 年所得として課税する N 年所得とN-1 年所得の平均所得をN 年所得として課税する N 年所得とN-1 年所得に対しそれぞれ 5% の税率で課税する 1 年分の税収が減ることになる現年課税導入を迎える年齢により課税されない所得に差が生じ退職後に現年課税導入を迎える場合は課税されない所得がない世代間の不公平が生じる N 年所得と N-1 年所得の調整が必要となり事務が煩雑となる N 年所得に係る年末調整時や確定申告時又は N 年所得確定後に市町村が調整する必要 1 年分の税収が減ることになる現年課税導入を迎える年齢により課税されない所得に差が生じ退職後に現年課税導入を迎える場合は課税されない所得がない世代間の不公平が生じる N 年所得と N-1 年所得の調整が必要となり事務が煩雑となる N 年所得に係る年末調整時や確定申告時又は N 年所得確定後に市町村が調整する必要 1 年分の税収が減ることになる現年課税導入を迎える年齢により軽減される税額に差が生じ退職後に現年課税導入を迎える場合は軽減される税額がない世代間の不公平が生じる特別徴収義務者において N 年所得に対する源泉徴収と N-1 年所得に対する特別徴収が発生し事務が煩雑となる 3

5 参考現年所得課税移行時における課税方法昭和 22 年所得税改正時所得税完全現年課税化の例 1 昭和 22 年以前の課税方式 1 賦課課税前年所得課税不動産所得事業所得山林所得譲渡所得 2 源泉課税現年所得課税勤労所得配当利子所得退職所得 2 昭和 22 年改正所得税においては賦課課税方式前年所得課税をとっていた所得についても昭和 22 年改正により申告納税方式にするとともに現年所得課税方式に移行制度移行時における課税関係昭和 21 年 = 前年所得課税方式昭和 20 年中の所得に対して課税昭和 22 年 = 現年所得課税方式昭和 22 年中の所得に対して課税 3 増加所得税の創設昭和 21 年中の所得については増加所得税昭和 21 年中における所得と前年の所得とを比較して一定金額当時の金額で 3000 円以上の金額で増加した者に対しその増加所得を対象として一年限り課税する仕組みを創設 4 増加所得税のイメージ現年課税 S20 年 S21 年 S21 年度に賦課納付 S22 年 S22 年 3 月末までに申告納付 4

参考税源移譲時の個人住民税の税率構造の見直し平成 18 年度税制改正において所得税及び個人住民税の税率構造を改め 3

地方のトータルの税収及び個々の納税者の負担が極力変わらないように制度設計所得税と個人住民税の人的控除額の差額に起因する負担増を調整するため調整控除が創設された 5%

4 兆円 5% 税源移譲国所得税 0 200 万円 700 万円 0 3% 地方から国へ約 0.

6 参考税源移譲時の個人住民税の税率構造の見直し平成 18 年度税制改正において所得税及び個人住民税の税率構造を改め 3 兆円規模の所得税から個人住民税への税源移譲を実施税率構造の改正は平成 19 年分以後の所得税平成 19 年度分以後の個人住民税について適用国地方のトータルの税収及び個々の納税者の負担が極力変わらないように制度設計所得税と個人住民税の人的控除額の差額に起因する負担増を調整するため調整控除が創設された 5% ~ 平成 18 年度平成 19 年度 ~ 比例税率化 5% 13% 万円 700 万円国から地方へ約 3.4 兆円 5% 税源移譲国所得税万円 700 万円 0 3% 地方から国へ約 0.4 兆円個人住民税は 5% 13% の累進税率から比例税率化一方所得税は最低税率 5% 最高税率 37% 40% 5% 4 段階 6 段階 < 参考 > 所得税率 ~ 平成 18 年 20% 20% 23% 30% 平成 19 年 ~ 平成 26 年 33% 注平成 27 年分以後の所得税から税率 45% を加えた 7 段階となる 37% 40% 5

7 参考資料 6

現行の所得税個人住民税の税務事務の流れ赤色 : 企業における税務事務 1 月 12 月 1 月 6 月翌年

2,000 万円を超える場合医療費控除寄附金控除を受ける場合等は確定申告が必要所得者の納税義務者数 : 約

確定申告書情報国税庁各市町村年間の総額を翌年 1 月 1 日時点の所在の市町村へ報告

ボーナスボーナス年間総支給額 a 分 b 分 C 分支払報告書個人住民税翌年度課税通知に基づき

企業が税額を計算し天引きを行う 1 年間の天引き額と本来納めるべき税額を調整年末調整する必要があるその際

8 現行の所得税個人住民税の税務事務の流れ赤色 : 企業における税務事務 1 月 12 月 1 月 6 月翌年 5 月税務署 1 ヶ所の税務署納付必要な人のみ確定申告大部分の所得者は年末調整で完結の年間収入金額が 2,000 万円を超える場合医療費控除寄附金控除を受ける場合等は確定申告が必要所得者の納税義務者数 : 約 4,100 万人所得者に係る確定申告者数 : 約 900 万人 22% 税税税税税税税税税税税税年末調整確定申告書情報国税庁各市町村年間の総額を翌年 1 月 1 日時点の所在の市町村へ報告市町村からの通知に基づき毎月同額を天引きするため企業で税額の計算は行わない納付先が複数市町村にまたがる企業ボーナスボーナス年間総支給額 a 分 b 分 C 分支払報告書個人住民税翌年度課税通知に基づき毎月同額 12 回を天引き所得税現年課税税税税税税 A 市 B 市 C 市毎月の支払額に応じて企業が税額を計算し天引きを行う 1 年間の天引き額と本来納めるべき税額を調整年末調整する必要があるその際から提出された申告書により各種控除を反映納付先は税務署 1 ヶ所 a 分 b 分 c 分 a 分 b 分 C 分特別徴収税額通知 a 分 b 分 c 分 7

所得税個人住民税における所得把握イメージ企業税務署源泉徴収票の提出支払者税務署支払調書の提出企業市町村支払報告書の提出納税者税務署確定申告書の提出住民税申告書の提出納税者市町村全納税義務者所得確定特別徴収税額通知納税通知書特別徴収社会保障分野等で利用所得税個人住民税国税庁市町村情報等の送信確定申告情報支払調書所得情報を名寄せ

9 所得税個人住民税における所得把握イメージ企業税務署源泉徴収票の提出支払者税務署支払調書の提出企業市町村支払報告書の提出納税者税務署確定申告書の提出住民税申告書の提出納税者市町村全納税義務者所得確定特別徴収税額通知納税通知書特別徴収社会保障分野等で利用所得税個人住民税国税庁市町村情報等の送信確定申告情報支払調書所得情報を名寄せ突合普通徴収源泉徴収所得証明 12 月 1 月 3 月 4~5 月 5 月収入 500 万円超の者の情報 1,900 万枚 1 例原稿料講演料等の収入 5 万円超の者の情報など報酬料金契約金及び賞金の支払調書 :2,000 万枚 1 1 月 1 日現在の全所得者の情報収入のある者のうち納税義務者数 :4,700 万人所得割の納税義務者数 :5,600 万人確定申告者 :2,100 万人 2 うち所得者 :900 万人 2 所得税の納税義務者 :5,200 万人 1 国税庁レポート国税庁統計年報予定納税 8

第 1 個人住民税の現年課税化についての検討 1 個人住民税の現年課税化に係る議論の背景 (1) これまでの経緯個人所得課税において給与等は原則として所得税 ( 国税 ) は所得の発生した年に課税納税が行われるいわゆる現年課税であるのに対し個人住民税 ( 地方税 ) は前年の所得を基準

第 1 個人住民税の現年課税化についての検討第 1 個人住民税の現年課税化についての検討 1 個人住民税の現年課税化に係る議論の背景 (1) これまでの経緯個人所得課税において給与等は原則として所得税 ( 国税 ) は所得の発生した年に課税納税が行われるいわゆる現年課税であるのに対し個人住民税 ( 地方税 ) は前年の所得を基準として翌年度に課税する翌年度課税となっているこの個人住民税の仕組みは