生命保険を活用した相続対策 1. 課税関係生命保険金は保険料負担者と保険金受取人が税務上のポイントとなっています死亡保険金の一般的な契約方法とその課税関係は以下の通りです保険契約者被保険者保険金受取人課税関係納税義務者関連法令父母父 ( 被相続人 ) 母又は子供相続税 ( みなし

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こうごたけすえ
9 years ago
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1 平成 22 年 4 月 1 日現在の法令等に準拠 Up Newsletter 生命保険を活用した相続対策生命保険の満期金を受け取った場合法人契約の生命保険 1

2 生命保険を活用した相続対策 1. 課税関係生命保険金は保険料負担者と保険金受取人が税務上のポイントとなっています死亡保険金の一般的な契約方法とその課税関係は以下の通りです保険契約者被保険者保険金受取人課税関係納税義務者関連法令父母父 ( 被相続人 ) 母又は子供相続税 ( みなし相続財産 ) 母又は子供相法 31 三父相続税 ( 本来の相続財産 ) 相続人相法 31 一子供贈与税子供相法 51 母年金で受取: 所得税 ( 雑所得 ) 母所令 183 一時金で受取: 所得税 ( 一時所得 ) 所基通 34-1 父 ( 被相続人 ) 子供父又は母相続税 ( 本来の相続財産 ) 相続人財基通対策 ( 保険料贈与スキーム ) 通常は生命保険証券に記載されている契約者 = 保険料負担者と推定されます ( 国税庁事務連絡生命保険料の負担者の判定について昭和 58 年 9 月 ) 税金負担は贈与税 > 相続税 > 所得税 ( 一時所得 ) の順ですよって贈与税となる契約形態は避けて所得税となる契約を狙うべきです一時所得では下記のように 1/2 課税されるので所得税 + 住民税の税率が 50% でも実質税率は 25% です一時所得 =( 受取保険金 - 支払保険料 - 特別控除 50 万円 ) 2 課税庁の統計によれば 95% の人が相続財産 3 億円以下というデータとなっています生命保険だけで納税資金の準備ができますつまり現預金を生命保険金に変えて納税資金とし同時に生命保険金の非課税枠を活用する対策が有効です生命保険金は法定相続人 500 万円が非課税です ( 相法 121 五 ) 2

3 3. 小額で簡単な個人の相続税の資金対策小額で簡単な個人の所得税相続税対策があります生命保険金を相続税ではなく所得税 ( 一時所得 ) となるように事前対策します資産家の相続税率は 50% にもなりますそして相続税の非課税限度枠 (500 万円法定相続人 ) を超える部分の生命保険契約を締結している場合がほとんどです通常オーナー自身にかける生命保険は自分で支払うことが多いですが配偶者 ( または子供 ) が支払ったことにするため保険料の支払額を配偶者に贈与します贈与税は年間 110 万円以下が非課税なのでこの金額以下の保険料であれば贈与税を払うことなく配偶者を保険契約者 (= 保険料負担者 ) にできます相続が発生した場合には保険金受取人の配偶者 ( または子供 ) に生命保険金が支払われますこの場合保険料負担者も配偶者になっているので上記の4のように相続税と比べて 1 /2 課税される一時所得の所得税ですみますつまり所得税の実際税率は最高でも 25% となります一般的には相続税の課税価格が 2 億円以下ならば相続財産として受け取ったほうが有利です逆に相続税の課税価格が 2 億円超の資産家の場合は一時所得としての課税の方が有利です相続人に生命保険金を受け取ってもらいこれを法人借入金や相続税の資金対策に利用します生命保険契約は通常は 80 歳まで加入できます 4. 注意点 ( 国税不服審判所昭和 59 年 2 月 27 日裁決事例事務連絡昭和 58 年 9 月 ) 万円以上の贈与の場合は贈与税の確定申告をする贈与税申告書の控えを保存しておく 2 支払生命保険料は親の口座からは直接引き落とししない妻や子供の口座から振込出金する 3 贈与者が確定申告する場合は生命保険料控除をしない支払者である妻子の確定申告で控除しておく 3

4 生命保険の満期金を受け取った場合の確定申告 1. 概要生命保険の満期返戻金や郵便局の簡易保険学資保険や子供保険は保険契約者 ( 保険料負担者 ) と満期保険金の受取人が同じならば原則として一時所得に該当します保険金を一時金でもらう場合は一時所得ですが年金形式でもらう場合は雑所得に該当します一回の支払金額が 100 万円超の生命保険一時金と損害保険の満期返戻金には税務署への支払調書提出義務が支払者 ( 生命保険会社損害保険会社郵政公社 ) にありますまた一時金でなくて年金形式でも 20 万円超の場合は同様に支払調書の提出義務があります ( 相規 86) 1/1 から 12/31 までの支払分について翌年 1/31 までに税務署に提出することになっていますこのため確定申告しなければ所轄の税務署からお尋ね ( 呼び出しのハガキ ) が来ます農協や漁協郵便局も支払調書を提出しています保険金の支払調書には支払保険金額と払込保険料の金額支払人受取人の住所氏名が記載されますまた保険金受取人にも支払調書 ( 控え ) が送付されてきているはずですこの支払調書を見て払込保険料がいくらかを確認します一時所得は以下のように計算します ( 所法 34) 一時所得 =( 受取保険金 - 支払保険料 - 特別控除 50 万円 ) 2 サラリーマンで上記計算式の一時所得が 20 万円以下ならば確定申告する必要はありませんサラリーマンでも一時所得が 20 万円超の場合は確定申告の必要があります一時所得は総合課税なので給与所得や事業所得と合計して総課税所得になり所得税額を計算します 2. その他の保険金生命保険等の満期保険金受取人と保険料負担者が異なる場合はその満期保険金は保険料負担者から保険金受取人へ贈与されたものなので贈与税の課税対象になります失業保険金や所得補償保険の保険金は非課税なので確定申告は不要です ( 所基通 9-22) 医師の診断書で余命 6ヶ月以内とされ生命保険会社から受け取る生前給付金やリビングニーズ特約で支払われるもの ( 上限 3,000 万円 ) も所得税は非課税ですまた一時払養老保険や一定の一時払損害保険で保険期間が 5 年以下のものや 5 年以下で解約したものはいわゆる金融類似商品とされ所得税 15%+ 住民税 5% で合計 20% が源泉徴収済ですこのため課税関係は終了しているので確定申告は不要です 3. 必要となる添付資料所得税の確定申告書(A または B 様式 ) 給与所得の源泉徴収票( サラリーマンの場合 ) 満期返戻金支払調書 4

5 法人契約の生命保険 ( ハーフタックスプラン ) 会社は福利厚生目的や役員退職金対策従業員の退職金対策借入金の返済資金対策等で生命保険契約を利用する場合があります法人契約の生命保険のポイントは以下の通りです 1. 定期保険いわゆる掛け捨て保険です死亡保険金受取人が法人の場合支払保険料は全額費用計上 ( 損金算入 ) できます ( 法基通 9-3-5) 解約返戻金のある長期平準定期保険や逓増定期保険は別途取扱が定められています 2. 養老保険いわゆる生死混合保険です養老保険とは被保険者が保険期間中に亡くなったときには死亡保険金が支払われ満期時に生存している時には同額の生存保険金が支払われる保険のことです定期付養老保険とは死亡保険金が生存保険金より高額なものをいいます税務処理は通常の養老保険とほぼ同じです ( 法基通 9-3-6) 掛け捨てではなく満期金が出るので保険料は定期保険より割高です死亡保険金及び満期保険金の受取人が会社の場合貯蓄性が高いため主契約保険料は 100% 資産計上します ( 法基通 9-3-4(1)) 養老保険は簿外資産として将来の資金繰りの備えにすることも出来ます生命保険を活用した役員退職金対策と法人の株価引下げ対策はハーフタックスプラン ( 福利厚生プラン ) が有効ですこれは会社を保険契約者役員および従業員を被保険者とする養老保険契約で満期保険金受取人を会社死亡保険金受取人を被保険者の遺族とするものですこの場合支払保険料の2 分の1は損金計上できます ( 法基通 9-3-4(3)) 満期の際は満期保険金額と資産計上額の差額を雑収入として益金計上しますこの満期保険金を退職金として支払うと法人に課税所得は発生しません死亡保険金は死亡退職金弔慰金とします ( 金額単位 : 千円 ) 支払保険料 ( または福利厚生費 ) 5,000 現預金 10,000 保険積立金 5,000 注意点としては非同族会社の役員と従業員の全員平等加入が条件という点ですこの普遍的加入の条件を満たさず特定役員や従業員だけに付保する場合は資産計上分以外を給与として源泉徴収する義務があります給与 ( または役員給与 ) 5,000 現預金 10,000 保険積立金 5,

6 1 養老保険 2 ハーフタックス 3 逆ハーフ 4 養老保険保険契約者被保険者法人役員従業員死亡保険金の受取人法人遺族法人遺族満期保険金の受取人法人役員従業員本人主契約保険料 1 100% 資産計上 ( 保険積立金 ) 1/2 資産計上 1/2 損金計上 1/2 損金計上 1/2 給与課税 100% 給与課税 ( 源泉義務有り ) 特約保険料損金計上契約者配当益金算入参考法基通 9-3-4(1) 所基通 36-31(1) 法基通 9-3-4(3) 所基通 36-31(3) H 裁決 2 法基通 9-3-4(2) 所基通 36-31(2) 1 損金計上する場合の勘定科目は支払保険料又は福利厚生費が一般的です 2 一時所得の確定申告で所令 183 所基通 34-4 の規定を争うもの平成 18 年 6 月 30 日の裁決は棄却されたが福岡地裁の平成 21 年 1 月 27 日判決では納税者が勝訴課税庁が控訴したが福岡高裁の平成 21 年 7 月 29 日判決でも納税者勝訴課税庁は最高裁に上告中従業員の退職金目的で中小企業退職金共済制度を利用すると無断欠勤の継続等で退職しても直接支払われてしまいます会社の秩序を乱す退職事由でも退職金が支給されるという問題点がありますこのハーフタックスプランを利用して従業員の退職金目的に使用すれば従業員が退職した場合に養老保険解約により会社に一度解約返戻金が入金されるため企業秩序を乱す等の退職理由の如何によっては会社の退職金規定に従い退職金を支払わないことが可能になります 3の逆パターン養老保険はハーフタックスプランと比較して 100% 全額を損金計上できるので法人の課税所得が大きく減尐しますいわゆる全額損金プランですしかし 1/2 は役員報酬や給与として所得税が源泉課税されますこの場合の満期保険金は所得税の計算上で有利な一時所得として取り扱われますそして満期保険金から控除できる支払保険料は 1/2 給与課税されて源泉所得税を負担した部分です ( 国税不服審判所平成 18 年 6 月 30 日裁決 ) この事例では法人が役員報酬として会計処理せずに役員貸付金や支払保険料とした場合は個人の確定申告の一時所得の計算では必要経費として控除出来ないと課税庁は主張しますしかし現在会社負担分も一時所得の必要経費として控除できるという解釈を納税者が主張し裁判で係争中です ( 所令 183 所基通 34-4) 裁判所の判断では満期保険金で法人からの借入金を返済できますつまり法人から個人へ無税で資金移動出来る事になります 3. 終身保険終身保険とは一生涯にわたって保障が継続するタイプの保険です解約返戻金が毎年逓増する商品設計になっていますしかし支払保険料は払込期間を通じて一定額のものが一般的です会計処理税務処理は養老保険の1または4と同様です 6

7 UP!Consulting 4. 注意点以下のような場合は個別の検討が必要です保険契約の転換下取り ( いわゆるコンバージョン ) 払済保険への変更( 養老保険の減額 ) 役員退職金として生命保険契約の権利を支給する場合役員損害賠償責任保険 ( いわゆる D&O 保険 ) の導入支払保険料の法人負担終身タイプのがん保険の取り扱い低解約返戻タイプの逓増定期保険の法人から個人へ譲渡する際の一時所得の取り扱い介護費用保険の導入による役員従業員の福利厚生対策と法人の株価対策 Reference Purpose Only 本レターに掲載している情報は一般的なガイダンスに限定されていますこの文書は個別具体的ケースに対する会計税務のアドバイスをするものではありません会計上の判断や税法の適用結果は事実認定や個別事情によって大幅に異なることがありえますまた解説の前提となる会計規則や税制が変更されている可能性もあります実際に企画実行される場合は当事務所の担当者にご確認ください 7

役員の債務保証料 1. 概要オーナー社長の場合は自社の銀行借入金に代表者個人が連帯債務保証をしている場合がありますこのような場合は法人からオーナー個人に債務保証料 ( 信用保証料 ) を支払うことが出来ます当然会社では法人税の計算上で損金計上することが出来ます 2. 注意点 (1) 債務保

役員の債務保証料 1. 概要オーナー社長の場合は自社の銀行借入金に代表者個人が連帯債務保証をしている場合がありますこのような場合は法人からオーナー個人に債務保証料 ( 信用保証料 ) を支払うことが出来ます当然会社では法人税の計算上で損金計上することが出来ます 2. 注意点 (1) 債務保平成 22 年 4 月 1 日現在の法令等に準拠 UP!Consulting Up Newsletter 役員の債務保証料保証債務を履行した場合の特例 http://www.up-firm.com 1 役員の債務保証料 1. 概要オーナー社長の場合は自社の銀行借入金に代表者個人が連帯債務保証をしている場合がありますこのような場合は法人からオーナー個人に債務保証料 ( 信用保証料 ) を支払うことが出来ます