法 人 税 ~ 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げ2 法 人 税 等 の 税 率 の 推 移 中 小 法 人 以 外 の 普 通 法 人 に 対 する 税 率 中 小 法 人 一 般 社 団 法 人 等 及 び 人 格 のない 社 団 等 のうち 年 間 所 得 800 万 円 超 の 金 額

法 人 税 ~ 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げ1 1. 改 正 の 概 要 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 について 法 人 税 の 税 率 が 段 階 的 に 引 下 げられます 平 成 28 及 び29 :23.9%( 改 正 前 ) 23.4 23.4%( ) 平 成 30 :23.9%( 改 正 前 ) 23.2 23.2%( ) 法 人 税 の 税 率 改 正 前 平 成 28 平 成 29 以 降 平 成 28 平 成 29 平 成 30 以 降 中 小 法 人 ( 1) 一 般 社 団 法 人 等 及 び 人 格 のない 社 団 等 年 800 万 円 以 下 の 金 額 15% 19% 15% 19% 19% 年 800 万 円 超 の 金 額 23.90% 23.90% 23.40% 23.40% 23.20% 中 小 法 人 以 外 の 普 通 法 人 23.90% 23.90% 23.40% 23.40% 23.20% 一 般 社 団 法 人 等 以 外 の 公 益 法 人 等 協 同 組 合 等 及 び 特 定 の 医 療 法 人 ( 一 定 の 法 人 を 除 く) 年 800 万 円 以 下 の 金 額 15% 15% 19% 年 800 万 円 超 の 金 額 19% 19% 19% 19% 法 人 実 効 税 率 ( 2) ( 標 準 税 率 ベース) 改 正 前 平 成 28 平 成 29 以 降 平 成 28 平 成 29 平 成 30 以 降 年 400 万 円 以 下 の 金 額 21.42% 25.90% 21.42% 25.99% 25.99% 中 小 法 人 ( 1,3) 年 400 万 円 超 年 800 万 円 以 下 の 金 額 23.20% 27.58% 23.20% 27.57% 27.57% 年 800 万 円 超 の 金 額 34.33% 34.33% 33.80% 33.80% 33.59% 中 小 法 人 以 外 の 普 通 法 人 ( 4) 31.33% 31.33% 29.97% 29.97% 29.74% ( 1) 中 小 法 人 とは 期 末 資 本 金 の 額 が1 億 円 以 下 の 法 人 ( 資 本 金 の 額 が5 億 円 以 上 の 法 人 の 完 全 子 法 人 等 を 除 く)をいいます ( 2) 法 人 実 効 税 率 は 住 民 税 の 均 等 割 事 業 税 の 資 本 割 及 び 付 加 価 値 割 を 含 めずに 計 算 しています ( 3) 住 民 税 事 業 税 の 標 準 税 率 を 適 用 しています 年 800 万 円 400 万 円 以 下 の 金 額 に 対 する 税 率 は 軽 減 税 率 適 用 法 人 に 適 用 されます ( 4) 住 民 税 事 業 税 の 標 準 税 率 を 適 用 し 事 業 税 の 軽 減 税 率 不 適 用 法 人 として 計 算 しています ( 5) 住 民 税 地 方 法 人 税 法 人 事 業 税 及 び 地 方 法 人 特 別 税 は の 税 率 により 計 算 しています 1

法 人 税 ~ 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げ2 法 人 税 等 の 税 率 の 推 移 中 小 法 人 以 外 の 普 通 法 人 に 対 する 税 率 中 小 法 人 一 般 社 団 法 人 等 及 び 人 格 のない 社 団 等 のうち 年 間 所 得 800 万 円 超 の 金 額 に 対 する 税 率 税 率 30% 28.05% 25.5% 23.9% 23.4% 23.2% 1.95% 引 下 げ 復 興 特 別 法 人 税 2.55% 引 下 げ 1.6% 引 下 げ < > 0.5% 引 下 げ < > 0.2% 引 下 げ 実 効 税 率 の 推 移 1 中 小 法 人 以 外 の 普 通 法 人 に 対 する 税 率 中 小 法 人 一 般 社 団 法 人 等 及 び 人 格 のない 社 団 等 のうち 年 間 所 得 800 万 円 超 の 金 額 に 対 する 税 率 を 使 用 税 率 40.86% (39.54%) 38.37% (36.99%) 36.05% (34.61%) 34.33% (32.11%) 33.80% (29.97%) 33.59% (29.74%) 2 括 弧 書 きの 税 率 は 外 形 標 準 適 用 対 象 法 人 に 対 する 実 効 税 率 を 表 す 2.49%(2.55%) 引 下 げ 2.32%(2.38%) 引 下 げ 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 は H28 より 実 効 税 率 20% 台 1.72%(2.50%) 引 下 げ 0.53%(2.14%) 引 下 げ 0.21%(0.23%) 引 下 げ H23 H24 H25 H26 H27 H28 H29 H30 H23 H24 H25 H26 H27 H28 H29 H30 2. 実 務 上 の 留 意 点 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げに 伴 い 既 に 計 上 されている 繰 延 税 金 資 産 及 び 繰 延 税 金 負 債 の 金 額 の 一 部 取 崩 しが 必 要 になる 3. 今 後 の 注 目 点 財 産 評 価 基 本 通 達 における 非 上 場 会 社 株 式 の 評 価 の 際 の 純 資 産 価 額 方 式 の 計 算 上 控 除 される 含 み 益 相 当 額 に 係 る 法 人 税 額 等 相 当 額 の 税 率 ( 現 行 38%)の 引 下 げ 平 成 27 税 制 改 正 による 法 人 税 率 の 引 下 げにより 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 の 相 続 遺 贈 又 は 贈 与 に 係 る 法 人 税 額 等 相 当 額 の 控 除 割 合 が40%から38%に 引 下 げられている 2

法 人 税 ~ 減 価 償 却 制 度 の 見 直 し 1. 改 正 の 概 要 法 人 税 率 の 引 下 げに 伴 う 財 源 確 保 のため 減 価 償 却 について 建 物 と 一 体 的 に 整 備 される 建 物 附 属 設 備 や 構 築 物 の 償 却 方 法 として 定 率 法 が 廃 止 されます 1 建 物 附 属 設 備 及 び 構 築 物 の 減 価 償 却 方 法 について 定 率 法 が 廃 止 され 定 額 法 となります 2 鉱 業 用 減 価 償 却 資 産 のうち 建 物 建 物 附 属 設 備 及 び 構 築 物 について 定 率 法 が 廃 止 され 定 額 法 又 は 生 産 高 比 例 法 となります 資 産 の 区 分 償 却 方 法 改 正 前 償 却 費 定 率 法 償 却 費 建 物 附 属 設 備 及 び 構 築 物 ( 鉱 業 用 のこれらの 資 産 を 除 く ) 鉱 業 用 減 価 償 却 資 産 ( 建 物 建 物 附 属 設 備 及 び 構 築 物 に 限 る ) 定 額 法 又 は 定 率 法 定 額 法 定 率 法 又 は 生 産 高 比 例 法 定 額 法 定 額 法 又 は 生 産 高 比 例 法 定 額 法 償 却 費 経 過 年 数 〇 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 取 得 する 資 産 について 適 用 される 2. 実 務 上 の 留 意 点 〇 定 率 法 と 定 額 法 の 償 却 費 を 比 べると グラフ から 見 て 分 かるように 初 期 における 償 却 費 が 減 少 する 定 率 法 から 定 額 法 に 変 更 した 場 合 初 期 の 償 却 費 が 少 なくなるので 初 期 の 税 負 担 が 増 加 する 会 計 上 の 償 却 方 法 を 変 更 するか 否 かを 検 討 する 必 要 がある 3

法 人 税 ~ 欠 損 金 繰 越 控 除 限 度 額 と 繰 越 期 間 の 延 長 時 期 の 見 直 し 1. 改 正 の 概 要 平 成 27 税 制 改 正 における 欠 損 金 の 繰 越 控 除 限 度 額 の 見 直 しに 伴 う 企 業 経 営 への 影 響 を 平 準 化 及 び 法 人 実 効 税 率 の 更 なる 引 下 げに 備 えた 財 源 確 保 を 目 的 として 次 の 改 正 がされます 1 欠 損 金 の 繰 越 控 除 限 度 割 合 を 次 のように 段 階 的 な 引 下 げを 行 います 平 成 28 年 4 月 ~ 平 成 29 年 3 月 開 始 事 業 分 : 65% 60% 平 成 29 年 4 月 ~ 平 成 30 年 3 月 開 始 事 業 分 : 50% 55% 2 欠 損 金 の 繰 越 期 間 を 9 年 から 10 年 に 延 長 する 施 行 時 期 : 平 成 29 年 4 月 以 後 平 成 30 年 4 月 以 後 の 開 始 事 業 発 生 分 欠 損 金 の 繰 越 控 除 限 度 額 事 業 開 始 日 中 小 法 人 等 ( 1) 平 成 27 年 4 月 1 日 ~ 平 成 28 年 3 月 31 日 平 成 28 年 4 月 1 日 ~ 平 成 29 年 3 月 31 日 所 得 金 額 ( 2) 平 成 29 年 4 月 1 日 ~ 平 成 30 年 3 月 31 日 改 正 前 所 得 金 額 ( 2) 65% 所 得 金 額 ( 2) 50% 平 成 30 年 4 月 1 日 以 後 所 得 金 額 ( 2 2) 65% 所 得 金 額 ( 2 2) 60% 所 得 金 額 ( 2 2) 55% 所 得 金 額 ( 2 2) 50% 欠 損 金 の 繰 越 期 間 改 正 前 9 年 ( 3,4) 10 年 ( 3,4) 9 年 ( 3,4) 10 年 ( 3,4) ( 1) 期 末 資 本 金 額 1 億 円 以 下 の 中 小 法 人 等 ( 期 末 資 本 金 額 5 億 円 以 上 の 法 人 の 完 全 子 法 人 等 を 除 く) 更 生 手 続 開 始 の 決 定 等 の 一 定 の 事 実 が 生 じた 法 人 新 設 法 人 の 設 立 日 から 同 日 以 後 7 年 を 経 過 する 日 までの 事 業 等 は 繰 越 控 除 限 度 額 が100%のまま 改 正 なし ( 2)その 事 業 の 欠 損 金 の 繰 越 控 除 前 の 所 得 金 額 をいう ( 3)その 事 業 に 発 生 した 欠 損 金 について 適 用 する 例 えば において H30.3 期 発 生 欠 損 金 は9 年 となり H31.3 期 発 生 欠 損 金 は10 年 となる ( 4) 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 適 用 に 係 る 帳 簿 書 類 の 保 存 要 件 における 保 存 期 間 更 正 の 期 間 制 限 更 正 の 請 求 期 間 も 平 成 30 分 から10 年 となる 2. 実 務 上 の 留 意 点 控 除 限 度 額 の 引 下 げペースの 変 更 により 繰 越 欠 損 金 を 有 する 法 人 の 事 業 計 画 ( 利 益 計 画 )に 影 響 があることから 既 に 計 上 されてい る 繰 延 税 金 資 産 及 び 繰 延 税 金 負 債 の 増 減 の 再 検 討 や 将 来 計 画 に 基 づく 企 業 価 値 算 定 (DCF 法 等 )に 留 意 が 必 要 である

法 人 事 業 税 の 税 率 引 下 げと 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 1 1. 改 正 の 概 要 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 として 付 加 価 値 割 及 び 資 本 割 の 税 率 が 平 成 27 改 正 に 続 き 引 上 げる 一 方 所 得 割 の 税 率 は 引 下 げられます 所 得 割 の 税 率 引 下 げに 伴 い 資 本 金 1 億 円 超 の 普 通 法 人 の 地 方 法 人 特 別 税 率 が93.5%から414.2%へ 引 上 げられます 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 に 伴 う 負 担 増 の 軽 減 措 置 として 平 成 27 改 正 で 創 設 された 法 人 事 業 税 の 税 率 の 改 正 に 伴 う 負 担 変 動 の 軽 減 措 置 が 拡 充 されます 外 形 標 準 課 税 の 対 象 法 人 ( 資 本 金 1 億 円 超 の 法 人 ) ( ) 外 形 標 準 課 税 の 対 象 外 となる 資 本 金 1 億 円 以 下 の 法 人 については 改 正 なし 平 成 27 ( 改 正 前 ) 平 成 28 ( 改 正 前 ) 平 成 28 ( ) 付 加 価 値 割 税 率 0.72% 付 加 価 値 割 税 率 0.96% 付 加 価 値 割 税 率 1.2% 所 得 割 税 率 6.0% 所 得 割 税 率 4.8% 所 得 割 税 率 3.6% 資 本 割 税 率 0.3% 資 本 割 税 率 0.4% 資 本 割 税 率 0.5% 所 得 基 準 2.5 外 形 基 準 1.5 所 得 基 準 2 外 形 基 準 2 所 得 基 準 1.5 外 形 基 準 2.5 事 業 税 が 増 加 した 場 合 の 負 担 変 動 の 軽 減 措 置 5

法 人 事 業 税 の 税 率 引 下 げと 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 2 法 人 事 業 税 率 の 改 正 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 改 正 前 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 付 加 価 値 割 資 本 割 0.72% 0.96% 1.2% 0.3% 0.4% 0.5% 所 得 割 年 400 万 円 以 下 の 所 得 年 400 万 円 超 800 万 円 以 下 の 所 得 年 800 万 円 超 の 所 得 3.1% (1.6%) 4.6% (2.3%) 6.0% (3.1%) 2.5% (0.9%) 3.7% (1.4%) 4.8% (1.9%) 1.9% (0.3%) 2.7% (0.5%) 3.6% (0.7%) 地 方 法 人 特 別 税 率 93.5% 152.6% 414.2% ( 1) 所 得 割 の 括 弧 書 きの 税 率 は 地 方 法 人 特 別 税 等 に 関 する 暫 定 措 置 法 適 用 後 の 税 率 であり 当 該 税 率 の 制 限 税 率 を 標 準 税 率 の2 倍 ( 改 正 前 :1.2 倍 )に 引 上 げる ( 2) 3 以 上 の 都 道 府 県 に 事 務 所 又 は 事 業 所 を 設 けて 事 業 を 行 う 法 人 の 所 得 割 に 係 る 税 率 については 軽 減 税 率 の 適 用 はない 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 適 用 される 6

法 人 事 業 税 の 税 率 引 下 げと 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 3 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 に 伴 う 負 担 増 の 軽 減 措 置 の 改 正 < 事 業 税 額 から 控 除 する 金 額 > 平 成 28 平 成 29 平 成 30 付 加 価 値 額 が30 億 円 以 下 の 法 人 ( 改 正 後 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 - 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 ) 3/4 ( 改 正 後 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 - 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 ) 1/2 ( 改 正 後 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 - 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 ) 1/4 付 加 価 値 額 が30 億 円 超 40 億 円 未 満 の 法 人 ( 改 正 後 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 - 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 ) ( 付 加 価 値 額 に 応 じて3/4~0) ( 改 正 後 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 - 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 ) ( 付 加 価 値 額 に 応 じて1/2~0) ( 改 正 後 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 - 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づく 事 業 税 ) ( 付 加 価 値 額 に 応 じて1/4~0) 平 成 28 ( 1) 平 成 29 ( 1) 平 成 30 ( 1) 税 率 改 正 前 後 の 差 額 3/4~0( 2) を 事 業 税 額 から 控 除 付 加 価 値 割 + 資 本 割 所 得 割 付 加 価 値 割 + 資 本 割 所 得 割 税 率 改 正 前 後 の 差 額 1/2~0( 2) を 事 業 税 額 から 控 除 付 加 価 値 割 + 資 本 割 所 得 割 + 地 方 法 人 特 別 税 相 当 付 加 価 値 割 + 資 本 割 所 得 割 ( 3) 税 率 改 正 前 後 の 差 額 1/4~0( 2) を 事 業 税 額 から 控 除 付 加 価 値 割 + 資 本 割 所 得 割 + 地 方 法 人 特 別 税 相 当 付 加 価 値 割 + 資 本 割 所 得 割 ( 3) 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づき 算 定 した 事 業 税 額 改 正 後 の 税 率 に 基 づ き 算 定 した 事 業 税 額 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づき 算 定 した 事 業 税 額 ( 4) 改 正 後 の 税 率 に 基 づ き 算 定 した 事 業 税 額 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づき 算 定 した 事 業 税 額 ( 4) ( 1) 平 成 28 : 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 平 成 29 : 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 平 成 30 : 平 成 30 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 ( 2) 付 加 価 値 額 が30 億 円 以 下 の 法 人 は 3/4 ( 平 成 28 ) 1/2 ( 平 成 29 ) 1/4 ( 平 成 30 )となり 30 億 円 超 40 億 円 未 満 の 法 人 は 付 加 価 値 額 に 応 じて 3/4~0 ( 平 成 28 ) 1/2~0 ( 平 成 29 ) 1/4~0 ( 平 成 30 ) となる ( 3) 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 地 方 法 人 特 別 税 は 廃 止 し 所 得 割 に 復 元 される ( 4) 平 成 29 平 成 30 も 平 成 28 年 3 月 31 日 現 在 の 税 率 に 基 づき 算 定 した 事 業 税 額 と 比 較 する 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 適 用 される 改 正 後 の 税 率 に 基 づ き 算 定 した 事 業 税 額 7

法 人 事 業 税 の 税 率 引 下 げと 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 4 2. 実 務 上 の 留 意 点 税 負 担 軽 減 措 置 は 時 限 立 法 であり その 控 除 割 合 は 段 階 的 に 引 下 げられる ( 平 成 28 3/4 平 成 29 1/2 平 成 30 1/4 ) 3. 今 後 の 注 目 点 付 加 価 値 額 が30 億 円 超 40 億 円 未 満 の 法 人 に 対 する 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 に 伴 う 負 担 増 の 軽 減 措 置 における 付 加 価 値 額 に 応 じ た 控 除 割 合 の 具 体 的 な 計 算 方 法 平 成 27 税 制 改 正 で 見 送 られた 中 小 法 人 への 外 形 標 準 課 税 の 適 用 拡 大 の 可 能 性 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 を 踏 まえた 分 割 基 準 や 資 本 割 の 課 税 標 準 の 今 後 の 改 正 の 動 向 8

地 方 法 人 課 税 の 偏 在 是 正 1 1. 改 正 の 概 要 地 方 法 人 課 税 について 地 域 間 の 税 源 の 偏 在 性 を 是 正 し 財 政 力 格 差 の 縮 小 を 図 るため 以 下 の 見 直 しが 行 われます 法 人 住 民 税 法 人 税 割 の 税 率 を 引 下 げ 地 方 法 人 税 の 税 率 について 当 該 引 下 げ 分 相 当 の 引 上 げをします 地 方 法 人 特 別 税 譲 与 税 を 廃 止 して 法 人 事 業 税 に 復 元 し 法 人 事 業 税 の 一 部 を 市 町 村 へ 交 付 します( 特 別 区 相 当 分 については 特 別 区 調 整 交 付 金 の 財 源 とされます) 法 人 住 民 税 法 人 税 割 と 地 方 法 人 税 の 税 率 の 改 正 計 算 式 課 税 標 準 ( 法 人 税 額 がベース) 税 率 1 法 人 住 民 税 法 人 税 割 標 準 税 率 制 限 税 率 標 準 税 率 制 限 税 率 道 府 県 民 税 法 人 税 割 3.2% 4.2% 1.0% 2.0% 市 町 村 民 税 法 人 税 割 9.7% 12.1% 6.0% 8.4% 合 計 12.9% 16.3% 7.0% 10.4% 2 地 方 法 人 税 ( ) 改 正 前 4.4% 1+2 17.3% 20.7% 17.3% 20.7% 地 方 法 人 税 は 地 域 間 の 税 収 格 差 を 是 正 するために 導 入 され 法 人 住 民 税 法 人 税 割 の 一 部 について 再 配 分 を 行 う 平 成 26 年 10 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 に 導 入 された 〇 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 適 用 される 10.3% 計 算 例 による 改 正 前 の 税 額 比 較 < 前 提 > 標 準 税 率 が 適 用 される 普 通 法 人 課 税 標 準 ( 法 人 税 額 ) 100 万 円 改 正 前 道 府 県 民 税 法 人 税 割 100 万 円 3.2% = 3.2 万 円 市 町 村 民 税 法 人 税 割 100 万 円 9.7% = 9.7 万 円 地 方 法 人 税 100 万 円 4.4% = 4.4 万 円 合 計 17.3 万 円 道 府 県 民 税 法 人 税 割 100 万 円 1.0% = 1 万 円 市 町 村 民 税 法 人 税 割 100 万 円 6.0% = 6 万 円 地 方 法 人 税 100 万 円 10.3% = 10.3 万 円 合 計 17.3 万 円 改 正 前 後 で 納 税 額 の 合 計 はおおむね 同 額 となる 9

地 方 法 人 課 税 の 偏 在 是 正 2 法 人 事 業 税 の 改 正 改 正 前 地 方 法 人 特 別 税 ( 国 税 ) 法 人 事 業 税 所 得 割 又 は 収 入 割 ( 地 方 税 ) 2. 実 務 上 の 留 意 点 法 人 事 業 税 所 得 割 又 は 収 入 割 ( 地 方 税 ) 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 開 始 事 業 < 地 方 法 人 特 別 税 譲 与 税 の 廃 止 > 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 地 方 法 人 特 別 税 を 廃 止 し 法 人 事 業 税 に 復 元 する これに 伴 い 地 方 法 人 特 別 譲 与 税 は 平 成 30 年 8 月 の 譲 与 分 をもって 廃 止 される < 法 人 事 業 税 交 付 金 制 度 の 創 設 > 平 成 29 から 都 道 府 県 から 市 町 村 へ 法 人 事 業 税 の 一 部 を 交 付 する 制 度 が 創 設 される 1 道 府 県 は 納 付 された 法 人 事 業 税 の5.4%を 市 町 村 へ 交 付 する 2 都 は 納 付 された 法 人 事 業 税 の 5.4%を 市 町 村 へ 交 付 し 特 別 区 相 当 分 については 特 別 区 財 政 調 整 交 付 金 の 財 源 とされる 312の 市 町 村 に 対 する 支 払 いにつ いては 従 業 員 数 を 基 準 として 行 う 地 方 法 人 特 別 税 の 改 正 資 本 金 1 億 円 超 の 普 通 法 人 ( 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 )の 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 が 地 方 法 人 事 業 税 ( 所 得 割 )の 税 率 変 更 に 合 わせ 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 から 改 正 される ( 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 地 方 法 人 特 別 税 は 廃 止 され 法 人 事 業 税 に 復 元 される ) 改 正 前 地 方 法 人 特 別 税 ( 1 2) 平 成 28 平 成 29 平 成 27 ( 3) 以 降 ( 4) 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 以 外 の 43.2% 43.2% 廃 止 所 得 割 額 に 対 する 税 率 ( 変 更 なし) 外 形 標 準 課 税 適 用 法 人 の 93.5% 414.2% 廃 止 所 得 割 額 に 対 する 税 率 1 地 方 法 人 特 別 税 は 地 域 間 の 税 収 格 差 を 是 正 するために 導 入 され 法 人 事 業 税 の 一 部 について 地 方 法 人 特 別 譲 与 税 として 各 都 道 府 県 に 再 配 分 ( 譲 与 ) を 行 う 平 成 20 年 10 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 導 入 された 2 地 方 法 人 特 別 税 額 = 基 準 法 人 所 得 割 額 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 3 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 をいう 4 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 をいう 法 人 住 民 税 法 人 税 割 の 税 率 引 下 げと 地 方 法 人 税 の 税 率 引 上 げが 行 われるが 合 計 の 税 負 担 は 改 正 前 とおおむね 同 額 である 地 方 法 人 特 別 税 が 廃 止 され 法 人 事 業 税 に 復 元 されるが 合 計 の 税 負 担 は 改 正 前 とおおむね 同 額 である 3. 今 後 の 注 目 点 消 費 税 率 10% 時 においても 地 域 間 の 税 源 の 偏 在 性 を 是 正 し 財 政 力 格 差 の 縮 小 を 図 る 措 置 を 講 ずる 予 定 である 10

法 人 税 ~ 雇 用 促 進 税 制 の 改 正 及 び 延 長 1 1. 改 正 の 概 要 雇 用 促 進 税 制 の 対 象 となる 増 加 雇 用 者 ( 1)の 範 囲 が 同 意 雇 用 開 発 促 進 地 域 ( 2) 内 にある 事 業 所 における 無 期 雇 用 かつフルタイムの 雇 用 者 に 限 定 されます 一 定 の 調 整 計 算 ( 3)を 加 えた 上 で 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 が 可 能 となります( 4) 適 用 期 限 が 平 成 30 年 3 月 31 日 まで 延 長 されます 所 得 税 についても 同 様 の 改 正 が 行 われます 内 容 1 増 加 雇 用 者 ( 1)の 判 定 対 象 事 業 所 改 正 前 全 事 業 所 同 意 雇 用 開 発 促 進 地 域 に 存 する 事 務 所 本 体 部 分 2 税 額 控 除 額 増 加 雇 用 者 40 万 円 増 加 雇 用 者 ( 5 6) 40 万 円 3 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 不 可 可 ( 調 整 計 算 あり) 地 方 拠 点 強 化 税 制 の 特 例 部 分 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 不 可 可 ( 調 整 計 算 あり) ( 1) 増 加 雇 用 者 とは 当 期 末 の 雇 用 者 数 から 前 期 末 の 雇 用 者 数 を 控 除 した 数 をいう ( 2) 有 効 求 人 倍 率 が 低 い 地 域 として 地 域 雇 用 開 発 促 進 法 に 定 める 一 定 の 地 域 をいう( 平 成 27 年 10 月 1 日 現 在 28 道 府 県 100 地 域 ) ( 3) 所 得 拡 大 促 進 税 制 の 対 象 は 雇 用 者 給 与 等 支 給 額 から 増 加 雇 用 者 に 対 する 給 与 等 支 給 額 として 一 定 の 方 法 により 計 算 した 金 額 を 控 除 した 金 額 となる ( 4) 地 方 拠 点 強 化 税 制 の 特 例 部 分 についても 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 が 可 能 となる ( 5) 無 期 雇 用 かつフルタイムの 雇 用 者 に 限 る ( 6) 新 規 雇 用 に 限 るものとし 雇 用 者 数 の 上 限 は 当 該 事 務 所 及 び 法 人 全 体 の 増 加 雇 用 者 が 上 限 となる 〇 平 成 30 年 3 月 31 日 まで 延 長 11

法 人 税 ~ 雇 用 促 進 税 制 の 改 正 及 び 延 長 2 2. 実 務 上 の 留 意 点 増 加 雇 用 者 の 適 用 対 象 となる 事 業 所 が 全 事 業 所 から 有 効 求 人 倍 率 の 低 い 地 域 に 存 する 事 業 所 のみとなった そのため 東 京 大 阪 など 都 市 部 でのみ 事 業 所 を 構 える 事 業 者 については 適 用 が 受 けられないこととなる( 適 用 対 象 範 囲 の 縮 小 ) その 一 方 で 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 が 可 能 となり 税 制 措 置 は 拡 大 された 3. 今 後 の 注 目 点 所 得 拡 大 促 進 税 制 と 併 用 する 場 合 の 具 体 的 な 調 整 計 算 の 方 法 適 用 要 件 の 判 定 ( 法 人 全 体 で 判 定 をするのか 対 象 事 業 所 のみで 判 定 をするのか) 12

1. 改 正 の 概 要 法 人 税 ~ 攻 めの 経 営 を 促 す 役 員 給 与 等 に 係 る 税 制 の 整 備 ~1 コーポレートガバナンスが 強 化 されている 上 場 企 業 等 に 対 し 多 様 な 業 績 連 動 報 酬 や 株 式 報 酬 の 導 入 を 促 進 して 中 長 期 の 企 業 価 値 向 上 のインセンティブを 付 すことにより 経 営 者 の 攻 めの 経 営 を 後 押 しするための 改 正 が 行 われます 欧 米 で 近 年 発 達 しているリストリクテッド ストック( 1)といった 新 たな 株 式 報 酬 について 税 務 上 の 取 扱 いが 明 確 になります 1 利 益 連 動 給 与 の 算 定 指 標 の 範 囲 にROE ( 1)その 他 利 益 に 関 連 する 一 定 の 指 標 が 含 まれることが 明 確 化 されました 2 将 来 の 役 務 提 供 の 対 価 として 一 定 の 譲 渡 制 限 付 株 式 を 交 付 する 場 合 には 事 前 確 定 の 届 出 が 不 要 となり 原 則 として 譲 渡 制 限 が 解 除 された 日 の 属 する 事 業 において 損 金 算 入 されます 損 金 算 入 される 役 員 給 与 要 件 ( 改 正 前 ) 定 期 同 額 給 与 毎 月 一 定 額 の 支 給 であること 改 正 なし 事 前 確 定 届 出 給 与 ( 1) 次 頁 参 照 利 益 連 動 給 与 支 給 時 期 支 給 額 を 事 前 に 税 務 署 長 に 届 出 ていること 届 出 どおりに 支 給 すること 非 同 族 会 社 であること 算 定 方 法 が 有 価 証 券 報 告 書 に 記 載 され る 利 益 に 関 する 指 標 を 基 礎 とした 客 観 的 なものであること 等 将 来 の 役 務 提 供 の 対 価 として 一 定 の 譲 渡 制 限 付 株 式 を 交 付 する 場 合 には 事 前 確 定 の 届 出 が 不 要 となります( 2) 算 定 指 標 の 範 囲 にROE( 1)その 他 利 益 に 関 連 する 一 定 の 指 標 が 含 まれることが 明 確 化 されます ( 2) 原 則 として 譲 渡 制 限 が 解 除 された 日 の 属 する 事 業 の 損 金 の 額 に 算 入 されます なお 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 交 付 の 決 議 がさ れるものに 限 ります 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 適 用 される 13

法 人 税 ~ 攻 めの 経 営 を 促 す 役 員 給 与 等 に 係 る 税 制 の 整 備 ~2 2. 今 後 の 注 目 点 ROEその 他 利 益 に 関 する 一 定 の 指 標 の 具 体 的 な 内 容 一 定 の 譲 渡 制 限 付 株 式 の 具 体 的 な 内 容 参 考 情 報 1 用 語 の 解 説 リストリクテッド ストック(Restricted Stock): 一 定 期 間 の 譲 渡 制 限 が 付 された 株 式 報 酬 ROE(Return on Equity): 株 主 資 本 利 益 率 ともいい 当 期 純 利 益 株 主 資 本 により 計 算 される 経 営 効 率 を 判 断 する 指 標 2 改 正 の 背 景 日 本 再 興 戦 略 改 訂 2015- 未 来 への 投 資 生 産 性 革 命 - (2015 年 6 月 30 閣 議 決 定 ) 経 営 陣 に 中 長 期 の 企 業 価 値 創 造 を 引 き 出 すためのインセンティブを 付 与 することができるよう 金 銭 でなく 株 式 による 報 酬 業 績 に 連 動 した 報 酬 等 の 柔 軟 な 活 用 を 可 能 とするための 仕 組 みの 整 備 等 を 図 る(P44) コーポレートガバナンス コード(2015 年 6 月 1 日 株 式 会 社 東 京 証 券 取 引 所 ) 経 営 陣 の 報 酬 については 中 長 期 的 な 会 社 の 業 績 や 潜 在 的 リスクを 反 映 させ 健 全 な 企 業 家 精 神 の 発 揮 に 資 するようなインセンティブ 付 けを 行 うべきである(P16) コーポレート ガバナンスの 実 践 ~ 企 業 価 値 向 上 に 向 けたインセンティブと 改 革 ~ 2015 年 7 月 24 日 経 済 産 業 省 報 告 我 が 国 企 業 の 役 員 報 酬 は 依 然 として 固 定 報 酬 中 心 であり 業 績 連 動 報 酬 や 株 式 報 酬 の 割 合 が 低 いことが 指 摘 されています 欧 米 におい ては 中 長 期 のインセンティブ 報 酬 として Performance ShareやRestricted Stockといった 株 式 報 酬 制 度 が 普 及 していますが これと 同 様 の 仕 組 みを 我 が 国 で 導 入 するための 手 続 ( 金 銭 報 酬 債 権 を 現 物 出 資 する 方 法 )を 整 理 しています( 経 済 産 業 省 HP) 14

法 人 税 ~ 地 方 創 生 応 援 税 制 の 創 設 ( 企 業 版 ふるさと 納 税 )1 1. 改 正 の 概 要 地 方 公 共 団 体 が 行 う 地 方 創 生 を 推 進 する 上 で 効 果 の 高 い 一 定 の 事 業 に 対 して 法 人 が 行 った 寄 附 について 法 人 事 業 税 法 人 住 民 税 及 び 法 人 税 の 税 額 控 除 の 措 置 が 創 設 されます 制 度 の 対 象 となる 寄 附 金 について 現 行 の 損 金 算 入 措 置 に 加 えて 下 記 の 金 額 が 税 額 から 控 除 されます ( 従 前 どおり 地 方 公 共 団 体 に 対 する 寄 附 金 については 全 額 が 損 金 の 額 に 算 入 されます ) 1 法 人 事 業 税 : 寄 附 金 額 10% ( 事 業 税 額 の 20%が 上 限 とされます ) 2 法 人 住 民 税 : 寄 附 金 額 20% ( 法 人 住 民 税 法 人 税 割 額 の20%が 上 限 とされます ) 3 法 人 税 : 2で 控 除 しきれなかった 金 額 と 寄 附 金 額 10%とのうちいずれか 少 ない 金 額 ( 法 人 税 額 の5%が 上 限 とされます ) 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 については 事 業 税 額 の15%が 上 限 とされます 〇 地 域 再 生 法 の 改 正 法 の 施 行 の 日 から 平 成 32 年 3 月 31 日 までの 間 に 支 出 する 寄 附 金 について 適 用 される 税 額 控 除 のイメージ 図 寄 附 金 額 所 得 が 大 きい 法 人 法 人 税 事 業 税 住 民 税 事 業 税 (10%) 住 民 税 (20%の 税 額 控 除 ) 法 人 の 自 己 負 担 部 分 所 得 が 小 さい 法 人 法 人 税 事 業 税 住 民 税 事 業 税 (10%) 住 民 税 ( 上 限 ) 法 人 税 から 控 除 法 人 の 自 己 負 担 部 分 損 金 算 入 による 負 担 軽 減 新 たな 税 額 控 除 15

法 人 税 ~ 地 方 創 生 応 援 税 制 の 創 設 ( 企 業 版 ふるさと 納 税 )2 参 考 対 象 となる 寄 附 金 について 対 象 となる 寄 附 金 は 改 正 後 の 地 域 再 生 法 に 規 定 される 予 定 であり 認 定 地 域 再 生 計 画 に 記 載 された 同 法 の 地 方 創 生 推 進 寄 附 活 用 事 業 ( 仮 称 )に 関 連 する 寄 附 金 とされている 対 象 となる 地 方 公 共 団 体 : 地 方 版 総 合 戦 略 を 策 定 する 都 道 府 県 市 町 村 三 大 都 市 圏 にある 地 方 交 付 税 の 不 交 付 団 体 である 都 道 府 県 市 町 村 は 対 象 外 法 人 の 主 たる 事 務 所 が 立 地 する 地 方 公 共 団 体 に 対 する 寄 附 は 対 象 外 対 象 事 業 : 地 方 版 総 合 戦 略 に 位 置 づけられた 地 方 創 生 を 推 進 する 上 で 効 果 の 高 い 事 業 対 象 事 業 について 地 域 再 生 計 画 を 作 成 し 国 から 認 定 を 受 ける 仕 組 みとされている 2. 実 務 上 の 留 意 点 法 人 の 所 得 金 額 等 の 状 況 によっては 税 額 控 除 の 金 額 の 合 計 額 が 異 なる 可 能 性 があるため 留 意 が 必 要 である 控 除 の 上 限 額 に 達 する 場 合 に 翌 事 業 以 降 の 事 業 への 繰 越 制 度 が 設 けられるかどうか 留 意 が 必 要 である 3. 今 後 の 注 目 点 地 域 再 生 法 の 改 正 の 施 行 日 から 適 用 される 制 度 であるため 当 該 施 行 日 の 確 認 が 必 要 である 改 正 後 の 地 域 再 生 法 に 規 定 される 予 定 である 当 該 制 度 の 対 象 となる 寄 附 金 についての 確 認 が 必 要 である 16

法 人 税 ~ 国 家 戦 略 特 別 区 域 において 機 械 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 又 は 法 人 税 額 の 特 別 控 除 制 度 の 延 長 所 得 控 除 の 創 設 1 1. 改 正 の 概 要 一 定 の 青 色 申 告 法 人 が 国 家 戦 略 特 別 区 域 内 において 一 定 の 設 備 投 資 を 行 った 場 合 の 設 備 投 資 減 税 ( 特 別 償 却 又 は 税 額 控 除 )につき 内 容 を 一 部 見 直 したうえで 適 用 期 限 が 平 成 28 年 3 月 31 日 から2 年 間 延 長 されます 新 設 された 一 定 の 青 色 申 告 法 人 が 国 家 戦 略 特 別 区 域 内 において 一 定 の 事 業 を 行 った 場 合 設 立 の 日 から5 年 間 所 得 金 額 の20%を 所 得 控 除 できる 制 度 が 創 設 されます 国 家 戦 略 特 別 区 域 の 設 備 投 資 減 税 の 一 部 見 直 し 延 長 改 正 前 対 象 資 産 ( 1) 機 械 装 置 開 発 研 究 用 器 具 備 品 ( 2) 特 定 中 核 事 業 ( 3) 即 時 償 却 又 は 15% 税 額 控 除 ( 4) 即 時 償 却 は 廃 止 上 記 以 外 50% 特 別 償 却 又 は 15% 税 額 控 除 ( 4) 改 正 なし 建 物 附 属 設 備 構 築 物 ( 2) 25% 特 別 償 却 又 は 8% 税 額 控 除 ( 4) 改 正 なし 繰 越 税 額 控 除 制 度 1 年 間 繰 越 可 能 繰 越 不 可 ( 1) 国 家 戦 略 特 別 区 域 法 に 基 づく 事 業 実 施 計 画 に 記 載 されたものに 限 る ( 2) 対 象 資 産 となる 最 低 取 得 価 額 は 資 産 の 種 類 ごとに それぞれ 以 下 のとおりである 1 機 械 装 置 1 台 又 は1 基 あたり2,000 万 円 以 上 ( 特 定 中 核 事 業 ( 3) 4,000 万 円 以 上 ) 2 開 発 研 究 用 器 具 備 品 1 台 又 は1 基 あたり1,000 万 円 以 上 ( 特 定 中 核 事 業 ( 3) 2,000 万 円 以 上 ) 3 建 物 附 属 設 備 構 築 物 合 計 1 億 円 以 上 ( 3) 特 定 中 核 事 業 とは イノベーションにより 新 たな 成 長 分 野 を 切 り 開 いていくため 特 に 促 進 していくべき 次 の 事 業 をいう 3: 1 医 療 分 野 ( 先 端 的 技 術 を 活 用 した 医 療 等 ) 2 農 業 分 野 ( 革 新 的 な 情 報 サービスを 活 用 した 農 業 の 生 産 性 の 向 上 に 係 る 研 究 開 発 ) ( 4) 税 額 控 除 は 法 人 税 額 の20%を 限 度 とする 17

法 人 税 ~ 国 家 戦 略 特 別 区 域 において 機 械 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 又 は 法 人 税 額 の 特 別 控 除 制 度 の 延 長 所 得 控 除 の 創 設 2 国 家 戦 略 特 別 区 域 の 所 得 控 除 の 創 設 適 用 要 件 所 得 控 除 額 以 下 のすべての 要 件 を 満 たす 場 合 1 国 家 戦 略 特 別 区 域 の 指 定 日 以 後 に 新 設 された 同 区 域 内 に 本 店 等 を 有 する 青 色 申 告 法 人 ( 担 当 大 臣 から 指 定 をされた 一 定 の 法 人 に 限 る) 2 専 ら 特 定 事 業 ( 1)を 営 むものであること 3 国 家 戦 略 特 別 区 域 外 で 事 業 を 営 む 場 合 一 定 の 補 助 的 な 業 務 ( 2)を 行 う 小 規 模 なもの( 3)で あること 4 国 家 戦 略 特 別 区 域 内 において 専 ら 対 象 事 業 を 行 うこと( 一 定 の 派 生 業 務 は 可 能 ) 等 所 得 金 額 の20% ( 設 立 の 日 から5 年 間 適 用 可 能 ) ( 1) 国 家 戦 略 特 別 区 域 法 の 規 制 の 特 例 措 置 が 重 要 な 役 割 を 果 たす 事 業 で 医 療 国 際 及 び 農 業 分 野 の 事 業 インターネット 等 を 活 用 した 一 定 の 研 究 開 発 事 業 等 ( 2) 調 査 広 告 宣 伝 等 の 業 務 ( 補 助 的 なものに 限 る) ( 3) 国 家 戦 略 特 別 区 域 外 の 事 務 所 に 勤 務 する 従 業 員 の 数 の 合 計 が その 法 人 の 常 時 使 用 する 従 業 員 の20% 以 下 であること 〇 国 家 戦 略 特 別 区 域 法 の 改 正 法 の 施 行 日 から 平 成 30 年 3 月 31 日 までの 間 に 国 家 戦 略 特 別 区 域 の 担 当 大 臣 の 指 定 を 受 けた 法 人 に 適 用 される 2. 実 務 上 の 留 意 点 同 一 事 業 において 国 家 戦 略 特 別 区 域 の 設 備 投 資 減 税 と 所 得 控 除 の 併 用 はできないため 事 前 の 検 討 が 必 要 となる ( 国 際 戦 略 総 合 特 別 区 域 における 設 備 投 資 減 税 及 び 特 別 控 除 との 併 用 も 不 可 ) 18

3. 今 後 の 注 目 点 法 人 税 ~ 国 家 戦 略 特 別 区 域 において 機 械 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 又 は 法 人 税 額 の 特 別 控 除 制 度 の 延 長 所 得 控 除 の 創 設 3 国 家 戦 略 特 別 区 域 法 の 改 正 法 の 施 行 日 とその 内 容 所 得 控 除 の 適 用 要 件 である 一 定 の 派 生 業 務 の 内 容 参 考 資 料 国 家 戦 略 特 別 区 域 について < 国 家 戦 略 特 別 区 域 の 定 義 > その 区 域 において 産 業 の 国 際 競 争 力 の 強 化 に 資 する 事 業 又 は 国 際 的 な 経 済 活 動 の 拠 点 の 形 成 に 資 する 事 業 を 実 施 することにより 我 が 国 の 経 済 社 会 の 活 力 の 向 上 及 び 持 続 的 発 展 に 相 当 寄 与 することが 見 込 まれる 一 定 の 地 域 <これまでに 指 定 された 区 域 > 1. 第 一 次 指 定 ( 平 成 26 年 5 月 1 日 指 定 ) 1 東 京 圏 ( 東 京 都 神 奈 川 県 千 葉 県 成 田 市 ) 東 京 都 の 区 域 については 平 成 27 年 8 月 28 日 に 東 京 都 全 域 に 拡 大 2 関 西 圏 ( 大 阪 府 兵 庫 県 京 都 府 ) 3 新 潟 県 新 潟 市 4 兵 庫 県 養 父 市 5 福 岡 県 福 岡 市 6 沖 縄 県 2. 第 二 次 指 定 ( 平 成 27 年 8 月 28 日 指 定 ) 1 秋 田 県 仙 北 市 2 宮 城 県 仙 台 市 3 愛 知 県 3. 平 成 27 年 12 月 15 日 に 行 われた 国 家 戦 略 特 別 区 域 諮 問 会 議 において 以 下 の 地 域 の 追 加 が 決 定 され 今 後 政 令 により 指 定 予 定 1 広 島 県 2 愛 媛 県 今 治 市 3 千 葉 県 千 葉 市 4 福 岡 県 北 九 州 市 < 区 域 計 画 の 認 定 > 区 域 計 画 は 国 家 戦 略 特 別 区 域 ごとに 国 地 方 自 治 体 民 間 の 三 者 から 組 織 される 国 家 戦 略 特 別 区 域 会 議 において 協 議 作 成 され 内 閣 総 理 大 臣 が 認 定 する 区 域 計 画 が 認 定 されると 当 該 国 家 戦 略 特 別 区 域 において 規 制 の 特 例 措 置 の 適 用 を 受 けた 事 業 等 の 実 施 が 可 能 となる 19

法 人 税 ~ 租 税 特 別 措 置 法 の 期 限 延 長 等 1. 改 正 の 概 要 下 記 の 制 度 について 適 用 期 限 が 延 長 されます(3については 一 部 内 容 の 改 正 が 含 まれます) 1. 交 際 費 等 の 損 金 不 算 入 制 度 1 交 際 費 等 の 損 金 不 算 入 制 度 の 適 用 期 限 が2 年 延 長 ( 平 成 30 年 3 月 31 日 まで)されます 2 交 際 費 となる 飲 食 費 の50%( 中 小 法 人 の 場 合 は 交 際 費 のうち 年 800 万 円 までのいずれか)を 損 金 に 算 入 することができる 制 度 も 適 用 期 限 が2 年 延 長 ( 平 成 30 年 3 月 31 日 まで)されます 2. 大 法 人 の 欠 損 金 の 繰 戻 し 還 付 の 不 適 用 措 置 1 中 小 企 業 者 等 以 外 の 法 人 の 欠 損 金 の 繰 戻 し 還 付 の 不 適 用 措 置 の 適 用 期 限 が2 年 延 長 ( 平 成 30 年 3 月 31 日 まで)されます 3. 中 小 企 業 者 等 の 少 額 減 価 償 却 資 産 の 損 金 算 入 の 特 例 1 中 小 企 業 者 等 が 少 額 減 価 償 却 資 産 ( 取 得 価 額 30 万 円 未 満 の 減 価 償 却 資 産 )を 取 得 した 場 合 に 事 業 300 万 円 まで 取 得 価 額 の 全 額 を 損 金 に 算 入 することができる 特 例 の 適 用 期 限 が2 年 延 長 ( 平 成 30 年 3 月 31 日 まで)されます 2 特 例 の 対 象 となる 中 小 企 業 者 等 から 資 本 金 の 額 又 は 出 資 金 の 額 が1 億 円 以 下 の 法 人 であっても 常 時 使 用 する 従 業 員 の 数 が 1,000 人 を 超 える 法 人 が 除 外 されます 2. 留 意 点 基 本 的 に 現 行 制 度 の 延 長 のため 特 になし 20

法 人 税 ~ 帰 属 主 義 への 変 更 に 伴 う 適 格 現 物 出 資 の 改 正 1 1. 改 正 の 背 景 帰 属 主 義 における 外 国 法 人 の 内 部 取 引 に 対 する 課 税 平 成 28 年 4 月 1 日 以 降 開 始 する 事 業 より 外 国 法 人 に 対 する 課 税 原 則 が 総 合 主 義 から 帰 属 主 義 へ 変 更 されま す これに 伴 い 外 国 法 人 の 日 本 支 店 と 国 外 支 店 等 との 間 の 取 引 ( 内 部 取 引 )について 原 則 として 時 価 で 取 引 をしたもの として 課 税 関 係 が 生 じることとなります ただし 内 部 取 引 が 国 内 不 動 産 等 の 譲 渡 である 場 合 には 簿 価 で 取 引 したものと みなされます 外 国 法 人 の 本 支 店 間 取 引 ( 内 部 取 引 )の 課 税 関 係 原 則 本 支 店 間 の 内 部 取 引 第 三 者 間 取 引 と 同 様 時 価 で 取 引 されたものとして 課 税 特 例 国 内 不 動 産 等 譲 渡 の 内 部 取 引 帳 簿 価 額 で 取 引 したものとみなす( 課 税 なし) 外 国 法 人 A 外 国 法 人 A 日 本 支 店 内 部 取 引 = 時 価 国 外 支 店 等 日 本 支 店 内 部 取 引 = 簿 価 国 外 支 店 等 外 国 法 人 が 関 連 する 現 物 出 資 については 日 本 の 課 税 権 が 損 なわれる 可 能 性 があるため 一 定 のものを 適 格 現 物 出 資 の 対 象 から 除 外 しています 本 改 正 では 外 国 法 人 に 対 する 課 税 原 則 が 帰 属 主 義 へと 変 更 され 外 国 法 人 の 本 支 店 間 取 引 ( 内 部 取 引 )の 課 税 関 係 に 変 更 が 生 じることに 伴 い 外 国 法 人 が 関 連 する 適 格 現 物 出 資 の 範 囲 の 見 直 しが 行 わ れます 21

法 人 税 ~ 帰 属 主 義 への 変 更 に 伴 う 適 格 現 物 出 資 の 改 正 2 2. 改 正 の 概 要 外 国 法 人 に 対 する 課 税 原 則 が 総 合 主 義 から 帰 属 主 義 に 変 更 されたことに 伴 い 適 格 現 物 出 資 の 範 囲 が 変 更 されます 項 目 改 正 前 改 正 のイメージ 外 国 法 人 に 対 する 現 物 出 資 法 人 から 外 国 法 人 に 対 する 国 内 資 産 ( 1)( 一 定 のもの を 除 く)の 現 物 出 資 は 適 格 現 物 出 資 の 対 象 とならない 法 人 から 外 国 法 人 に 対 する 国 内 資 産 の 現 物 出 資 で その 全 てを 当 該 外 国 法 人 の 日 本 支 店 等 の 恒 久 的 施 設 に 帰 属 させるものを 適 格 現 物 出 資 の 対 象 とす る(ただし 日 本 国 内 の 不 動 産 等 の 譲 渡 など 内 部 取 引 が 簿 価 で 行 われるとみなされる 国 内 資 産 が 含 まれ る 場 合 は 当 該 資 産 についてその 後 国 外 支 店 等 と の 間 で 内 部 取 引 が 行 われない 見 込 みの 場 合 に 限 る) 法 人 国 内 資 産 適 格 現 物 出 資 の 対 象 適 格 = 簿 価 移 転 現 物 出 資 国 内 資 産 外 国 法 人 A 日 本 支 店 国 外 支 店 帰 属 主 義 により 外 国 法 人 Aの 日 本 支 店 が 行 う 取 引 は 国 外 支 店 への 内 部 取 引 であっても 日 本 における 課 税 が 担 保 されることにな るので 外 国 法 人 A の 日 本 支 店 への 現 物 出 資 は 適 格 扱 い とする 法 人 税 法 第 2 条 第 12 号 の14 法 人 税 法 施 行 令 第 4 条 の3 第 9 項 により 右 記 のケースは 適 格 現 物 出 資 の 対 象 とな る 内 国 法 人 から 外 国 法 人 に 対 する 現 物 出 資 で 当 該 現 物 出 資 の 日 前 1 年 以 内 に 当 該 内 国 法 人 の 日 本 本 店 等 から 国 外 支 店 等 の 国 外 事 業 所 に 移 動 した 資 産 ( 現 金 預 貯 金 棚 卸 資 産 及 び 有 価 証 券 を 除 く)を 当 該 外 国 法 人 の 国 外 事 業 所 に 帰 属 させる 現 物 出 資 を 適 格 現 物 出 資 の 対 象 から 除 外 する 日 本 本 店 等 内 国 法 人 B 移 動 適 格 現 物 出 資 の 対 象 とならない 国 外 支 店 一 定 の 国 外 事 業 所 資 産 現 物 出 資 一 定 の 国 外 事 業 所 資 産 外 国 法 人 A 国 外 本 店 等 外 国 法 人 Aの 国 外 本 店 等 が 行 う 一 定 の 国 外 事 業 所 資 産 の 再 譲 渡 は 日 本 にお いて 課 税 が 行 わ れないので 外 国 法 人 Aの 国 外 本 店 等 への 現 物 出 資 は 非 適 格 扱 いとする 非 適 格 現 物 出 資 = 日 本 で 課 税 外 国 法 人 が 行 う 現 物 出 資 法 人 税 法 第 2 条 第 12 号 の14 法 人 税 法 施 行 令 第 4 条 の3 第 9 項 により 右 記 のケースは 適 格 現 物 出 資 の 対 象 とな る 外 国 法 人 から 他 の 外 国 法 人 に 対 する 国 外 事 業 所 資 産 の 現 物 出 資 をした 場 合 に その 資 産 を 当 該 他 の 外 国 法 人 の 日 本 支 店 等 の 恒 久 的 施 設 に 帰 属 させる 現 物 出 資 を 適 格 現 物 出 資 の 対 象 から 除 外 する 外 国 法 人 A 国 外 本 店 等 国 外 事 業 所 資 産 適 格 現 物 出 資 の 対 象 とならない 現 物 出 資 国 外 事 業 所 資 産 非 適 格 現 物 出 資 により 簿 価 の 洗 い 替 え = 含 み 損 の 持 込 を 防 ぐ 日 本 支 店 外 国 法 人 C 国 外 支 店 現 物 出 資 を 適 格 ( 簿 価 移 動 )とした 場 合 には 帰 属 主 義 により 現 物 出 資 後 外 国 法 人 Cの 日 本 支 店 が 国 外 支 店 に 移 す 内 部 取 引 を 行 うことで 日 本 で 含 み 損 を 実 現 させることが できるため 外 国 法 人 Cの 日 本 支 店 への 現 物 出 資 は 非 適 格 扱 い とする ( 1) 国 内 資 産 国 内 にある 不 動 産 等 及 びその 他 国 内 にある 恒 久 的 施 設 に 属 する 資 産 又 は 負 債 ( 2) 国 外 事 業 所 資 産 国 外 事 業 所 に 属 する 資 産 又 は 負 債 で 国 内 にある 不 動 産 等 を 除 く 〇 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 から 適 用 される 22