3 4 財産に加算して相続税の対象とすることになります教育資金として子孫曾孫への1,500 万円以下の贈与は非課税とされる贈与税の税率構造の見直し 20 歳以上の者が直系尊属から贈与を受けた財産に対する贈与税 ( 参考図 2) 現行改正後 200 万円以下の金額 10% 200 万

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ゆきしもとり
5 years ago
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1 30. 相続税の改正増税とその対策 (1) 相続税が改正されて増税になる! 1 相続税の基礎控除額を 40% 圧縮して増税になる相続税の基礎控除額が 3,000 万 +600 万相続人の数に圧縮される現行では 5,000 万 +1,000 万相続人の数です例えば配偶者と 2 人の子供を残して死亡した場合現行では相続税評価額から 5,000 万 +1,000 万相続人の数 3 人 =8,000 万の控除ができるが改正後では 3,000 万 +600 万相続人の数 3 人 =4,800 万の控除となり今までより相続税の対象になる財産が 3,200 万 (40%) 多くなりそれだけ相続税が高くなる特に不動産評価が高い三大都市圏に不動産を所有する人には影響が大きいこの制度は平成 26 年 1 月 1 日以降の相続から適用される 2 3 自宅の相続税評価では小規模宅地の評価減 80% 控除は配偶者以外の相続人が相続する場合には被相続人 ( 死亡した人 ) と同居していない場合には認めないとする相続税の改正は H22 年 4 月から既に施行されている相続税の税率構造の見直しで相続財産の多い人は増税になる ( 参考図 1) 相続税評価額現行改正後 1,000 万円以下 10% 10% 3,000 万円以下 15% 15% 5,000 万円以下 20% 20% 1 億円以下 30% 30% 3 億円以下 40% 2 億円以下 40% 3 億円以下 45% 3 億円超 50% 6 億円以下 50% 6 億円超 55% 2 億円以上の相続財産がある人には増税になる (2) 若年層への資産移転を促す贈与税減税 ( 資産移転政策 ) 1 相続時精算課税制度を見直し贈与者の年齢を現行の 65 歳から60 歳に引き下げて贈与しやすくする 2 受贈者の範囲に 20 歳以上の孫にも相続時精算課税制度の適用を認める例えば祖父母から孫へ贈与する場合 2,500 万円までは非課税それを超える部分について一律 20% の贈与税を課し相続が発生した場合にその贈与の額を相続 - 1 -

2 3 4 財産に加算して相続税の対象とすることになります教育資金として子孫曾孫への1,500 万円以下の贈与は非課税とされる贈与税の税率構造の見直し 20 歳以上の者が直系尊属から贈与を受けた財産に対する贈与税 ( 参考図 2) 現行改正後 200 万円以下の金額 10% 200 万円以下の金額 10% 300 万円以下 15% 400 万円以下 15% 400 万円以下 20% 600 万円以下 20% 600 万円以下 30% 1,000 万円以下 30% 1,000 万円以下 40% 1,500 万円以下 40% 3,000 万円以下 45% 1,000 万円超 50% 4,500 万円以下 50% 4,500 万円超 55% 5 直系尊属からの贈与と直系卑属以外への贈与とを分けて考えている 20 歳以上の者が直系尊属からの贈与を受けた者以外の者の贈与税 ( 参考図 3) 現行改正後 200 万円以下の金額 10% 200 万円以下の金額 10% 300 万円以下 15% 300 万円以下 15% 400 万円以下 20% 400 万円以下 20% 600 万円以下 30% 600 万円以下 30% 1,000 万円以下 40% 1,000 万円以下 40% 1,000 万円超 50% 1,500 万円以下 45% 3,000 万円以下 50% 3,000 万円超 55% 6 直系卑属以外の者への生前贈与は直系卑属への贈与より税率が高い教育資金 1,500 万迄の贈与税の非課税制度創設 30 歳未満の孫への教育資金に充てる為直系尊属が金銭を信託銀行銀行及び金曜商品取引業者の信託等をした場合 1,500 万迄を限度として贈与税を課さない制度が創設されました但し学校等以外の者については 500 万円を限度とします平成 25 年 4 月 1 日 ~ 平成 27 年 12 月 31 日までの限時法です (3) 今後の相続対策を考える (1) 今回の改正は高額所得者からの相続税の増税で国家の財政危機を救う為と相続税を重く贈与税を軽くしてお金を持った老人から早く子孫にお金を回して消費を拡大する為の二つの意図からです相続税を重くすることは日本からお金持をなくすことになり必ずしも良いことばかりではありませんが子孫への贈与税を下げることは確かに国内景気を上げることに寄与することになります例えばシンガポールや香港は相続税も贈与 - 2 -

3 税もタダでオーストラリアイタリアカナダニュージーランドスエデンは相続税はタダアメリカは3 億 5,000 万ドル (350 億円 ) まで非課税ですので世界のお金持を引き付けていますではまず日本における相続税の実態を見てみましょう今回の相続税で改正される基礎控除額の圧縮によって相続税を払う対象者が3~4% 増えて相続人の7%( 今までは5%) 位の人が相続税を払うことになります特に三大都市圏に住む人は影響が大きいです相続税は {( 不動産の相続税評価額 + 預金等の現金 + 株式等の金融資産 + 動産 ) - 基礎控除額 } 相続税率で計算します不動産の相続税の評価額は土地は路線価建物は固定資産評価価格で計算します例えば浦安市に土地 50 坪建物 38 坪の自宅を持っている人は自宅の相続税評価額が大体 4,000 万 ~5,000 万位になります ( 以下に具体的な事例を参照 ) ので現金と株券等の金融資産を5,000 万以上持っている場合相続税の対象者になることになります以下に浦安市内の土地の路線価の代表的な具体例を出します美浜 3 丁目 1m2 26 万 ( 坪 86 万 ) 50 坪 = 4,300 万弁天 1 丁目 1m2 23 万 ( 坪 76 万 ) 50 坪 = 3,800 万富岡 1 丁目 1m2 22 万 ( 坪 72 万 ) 50 坪 = 3,600 万今川 1 丁目 1m2 21 万 ( 坪 69 万 ) 50 坪 = 3,450 万入船 4 丁目 1m2 23 万 ( 坪 76 万 ) 50 坪 = 3,800 万日の出 2 丁目 1 m2 22 万 ( 坪 72 万 ) 50 坪 = 3,600 万北栄 1 丁目 1m2 23 万 ( 坪 76 万 ) 50 坪 = 3,800 万猫実 1 丁目 1 m2 22 万 ( 坪 72 万 ) 50 坪 = 3,600 万堀江 1 丁目 1 m2 21 万 ( 坪 69 万 ) 50 坪 = 3,450 万東野 1 丁目 1m2 19 万 ( 坪 63 万 ) 50 坪 = 3,150 万東野 3 丁目 1m2 21 万 ( 坪 69 万 ) 50 坪 = 3,450 万高洲 1 丁目 1 m2 16 万 ( 坪 53 万 ) 50 坪 = 2,650 万自宅建物は減価償却しますので 25 年以上経過した木造住宅の相続税評価価格は1,700 万残りの年数 5 年 = 約 350 万です ( 自宅木造の耐用年数は30 年 ) 浦安市内の美浜 3 丁目の土地 50 坪建物 38 坪の木造一戸建て自宅の相続税評価額は 4,300 万 +350 万 = 約 4,650 万です例えば現金を3,000 万株等の金融資産を500 万持っている場合の相続税は奥様と子供 2 人の場合現行相続税では基礎控除 (5,000 万 +1,000 万相続人の数 ) として8,000 万を控除できたので (8,150 万 -8,000 万 ) 相続税率 = 相続税はほとんど掛かりませんが改正相続法では以下のようになります相続税は {( 不動産の相続税評価額 + 預金等の現金 + 株式等の金融資産 + 動産 ) - 相続税基礎控除額 } 相続税率 ={(4,300 万 +3,000 万 +500 万 )-(3,000 万 +600 万 3 人 )} 相続税率 =(8,150 万 -4,800 万 ) 相続税率 = 3,350 万相続税率 (30%)= 相続税 1,005 万になります尚この事例の場合配偶者である奥様 ( あるいは同居の子供 ) が自宅を相続する場合は小規模宅地の 80% 控除ができるので自宅の相続税評価額を4,300 万 - 3 -

4 0.8=3,440 万控除でるので自宅の評価を 860 万に下げることができますそこで {(860 万 +3,000 万 +500 万 )-(3,000 万 +600 万 3 人 )} 相続税率 =(4,360 万 -4,800 万 ) 相続税率 =-440 万相続税率 (15%)= 0ですではこの事態をどのように考えどのような制度を活用したらいいでしょうか? 以下に具体的な相続対策を考えてみます (2) 価値の高い自宅を相続したい相続人は二世帯住宅で親と同居すること自宅の小規模宅地評価減が配偶者か同居の親族 ( 子供 ) に制限されたので親と同居する親孝行はそれだけ報われることになります例えば上記の例で基礎控除額が圧縮されても自宅に親と同居していれば相続税の評価額を20% 評価に下げられるのですから今後の相続対策の一つに子供は親と同居して親孝行すると自分にも良いことがあると言うことになるでしょう今後は二世帯住宅が増えることが予想されます尚一戸の建物で行き来ができない構造の二所帯住宅も平成 25 年の相続税改正で小規模住宅地として80% 控除の対象にすることができるようになります別棟の建物には適用できません (3) 自宅は妻に残す相続対策上も有利ですがそれ以上に自宅は妻に残すのが夫たる者の務めではないでしょうか年老いていくと人間関係が少なくなっていくので自宅を離れるとかなり厳しいことになります今までの環境や人間関係が変わらないように遺言書には浦安市美浜 3 丁目 00 番地 00 所在の土地建物は妻に相続させる老いた妻の老後を平和で幸せに過ごせるように子供たちは母の居るこの家にしばしば通い母親を大事にしてくれることを願います私の人生はと妻 00と巡り合い共に生き良い子供達に恵まれて良い人生だった有難うと書いておきましょう奥様と子供さんたちはきっと感謝してあなたの相続財産を受け取り奥様を大切にしてくれることでしょうそうなるように生前の今から努めることが心豊かな老後を過ごし子供たちが相続で争わないようにするためにもっと大事なことですがこの意味でおしどり贈与の制度の活用があります 20 年以上連れ添った配偶者 ( 妻 ) に対して自宅または自宅取得資金を2,000 万まで贈与しても無税とする制度です生前に妻に自宅の所有権の持分を贈与しておけば相続が発生した時に親不孝な子供に相続の争いを起こされて自宅を出る羽目になることもないし相続税の評価を下げることにもなりますまた自宅を夫婦 2 人の共有名義にしておけば自分や妻の病気や介護で大きなお金が必要になった時に自宅を売って居住用 3,000 万控除の特例を使って妻と2 人合計最高 6,000 万までの控除が使えるので 6,000 万以上の譲渡利益が出てもほとんど譲渡税を払わずに老後資金を作ることもできます ( 詳しくは拙著居住用 3,000 万控除の特例参照 ) おしどり贈与する場合は市区町村役場の固定資産税課で固定資産評価証明書か公租公課証明書を取ればそこに土地建物の固定資産評価額が書かれています建物はそこに記載された価額で土地の相続税評価額である路線価は固定資産評価額 80/70で算出できます自宅の土地建物の合計額の内 2,000 万 - 4 -

5 分の持分を奥様におしどり贈与しても無税ですせた2,110 万までの持ち分の譲渡までは無税です相続と相続対策参照 ) 正確には暦年贈与 110 万と合わ ( 詳しくは拙著生前贈与と (4) 相続税の税率構造の見直しの結果 2 億円以上の相続財産のある場合は相続税率が上がったのでお金持ちには厳しくなり相続対策が必要になった特に現金や金融資産で大きなお金を持っている人は生命保険や賃貸不動産の活用を考える必要がより強くなります 1 不動産を購入し賃貸すれば節税効果は大きいです相続税の評価価額は現金はそのままの評価ですが不動産は土地は路線価建物は固定資産税評価価格ですのでそれだけで 70% 位の評価減になりますその上土地に建物を建てて賃貸にすると土地の評価は貸家建付け地として自用地価額 (1- 借地権割合借家権割合 ) で評価するので自用地価額 -(1 ー )= 自用地価額の 79% の評価に下がる賃貸物件の相続税評価が低くなる上に小規模宅地特例として 200 m2迄は 50% 評価減ができます ( 詳しくは後述 ) 2 小規模宅地は減額割合が 50%~80% 以下になるので活用できる ( 参考図 4) 減額割合減額面積事業用特定事業用宅地等 80% 400m2 ( 同族会社の事業用宅地等 ) (121 坪 ) 特定特例対象宅地等 50% 200m2 ( 賃貸住宅等 ) (60.5 坪 ) 居住用特定居住用宅地等 80% 330m2 ( 自己の居住用の自宅等 ) (100 坪 ) 小規模宅地等の特例適用の有無の具体例 1. 被相続人の事業用宅地等を相続し所有及び事業を継続する場合小規模宅地等の減額特例の適用あり (80%) 2. 被相続人の事業用宅地等を相続し事業を継続しない場合小規模宅地等の減額特例の適用なし 3. 被相続人等の居住用宅地等を同居親族が相続した場合 ( ア ) 居住を継続する場合小規模宅地等の減額特例の適用あり (80% 又は 50%) ( イ ) 居住を継続しない場合小規模宅地等の減額特例の適用なし 4. 被相続人の居住用宅地等を配偶者が相続した場合居住継続の有無にかかわらず小規模宅地等の減額特例の適用あり (80%) 5. 被相続人の居住用宅地等又は事業用宅地等を複数の者で共同相続した場合取得した者ごとに適用の有無を判定する 6. 一部住居一部事業用の場合それぞれの状況に応じて減額特例の適用の有無を判断する特定居住用宅地については 240 m2から 330 m2 (100 坪 ) に適用面積が緩和されました - 5 -

6 事業用宅地と居住用宅地がある場合はそれぞれの適用対象面積 (400m2+240m2まで ) 適用可能となります二所帯住宅の内建物内で行き来ができないものについても同居として扱い特定居住用宅地としての適用を認めることに改正されました老人ホームに入居した為に非居住家屋となった家屋は介護が必要な為入所したこと賃貸に供していないことを条件として被相続人の居住のように供されていたものとみなされます小規模宅地等の特例制度は平成 26 年 1 月 1 日からの適用となります以上のように小規模宅地の特例のいずれかを利用できればその評価が50%~ 80% 評価を下げられるので事業用か自宅居住用か賃貸用かにして活用すべきです今後は賃貸物件の購入が増えると思われます 3 生前贈与の活用生前贈与について別項で後述します 4 不動産鑑定士の活用で評価額を下げることができる不動産の相続税の評価額は財産評価基本通達による評価に基づき通常は税理士が路線価で簡単簡易に評価していますが不動産鑑定士による不動産鑑定書による評価で安く評価することができます特に大地主や高額不動産を持つ人は不動産鑑定士と税理士を活用することが今後は必要となります ( それができる不動産鑑定士の紹介ができますのでご相談下さい ) (5) 生前贈与による相続対策 (1) 暦年贈与の活用 1 直系尊属からの子や孫へのお金の贈与の活用 ( 参考図 2 参照 ) 相続税を上げて贈与税を下げることで直系尊属から子や孫への贈与を増やして金を持っていても使わない 60 歳以上 ( 日本国民の資産の 70% 以上を持っている ) からお金を使う必要のある若い世代へお金が流れて国民の消費が活発になり国内経済が潤いひいては日本国民が幸せになることを意図した良い政策です例えば父母や祖父母から 500 万円の金を子や孫に贈与する時贈与税の控除は 110 万円ですから (500 万ー 110 万 ) 0.15(15%)= 贈与税は 58.5 万です税引後万円のお金が子や孫に移動しますこの贈与は 1 年ごとに税金がかかりますので暦年贈与と言いますが毎年繰り返して贈与することができますので (500 万ー 110 万 ) 0.15(15%) 10 年 = 4,415 万のお金を 10 年かけて移動できます贈与で子孫に移動した分だけ相続財産は減り節税対策にもなりますが何よりお金持は今お金を必要としている子孫に喜ばれるお金の使い方ができ子や孫に感謝されて気持の良い老後を過ごせることになります名義預金名義株についてご注意 110 万までの贈与は無税であり申告も必要ないということで毎年お子様の口座に 110 万円づつ振り込んでいる人がいますがこれは名義預金とみなされて相続税の対象にされることが多いことをご存知ですか - 6 -

7 毎年繰り返し行われる110 万の贈与が名義預金にならない為には次の要件が必要です 1 贈与は贈与契約ですので名義人であるお子様が自分への贈与がありそれを承諾していること 2 お子様名義の口座の通帳と銀行印がお子様の手元にありお子様が自由に出し入れできる管理下にあること 3 親や祖父母の手元に通帳と印鑑があり親が不動産や株を売却した直後に口座が作られたり口座の開設時の筆跡が親のものである場合等には名義預金と看做されて贈与は税務署に否認されます 4 そこでお金を贈与する時には 111 万以上にして贈与税の申告を子や孫にさせておけば暦年贈与として確実に認められます例えば 111 万の贈与であれば (111 万ー 110 万 ) 10% の贈与税率 =1,000 円ですこれを繰り返せば相当多くのお金を子や孫に確実に移動できます株式の贈与の場合もほぼ同様に名義株として考えられています 2 直系尊属から子や孫への住宅資金贈与非課税の特例の活用暦年贈与の特例として父母や祖父母等の直系尊属から20 歳以上の子や孫への住宅資金贈与は 13 年は省エネ耐震住宅の場合は1,200 万迄一般住宅なら700 万迄非課税ですが 14 年以降はそれぞれ1,000 万と700 万に変わります ( 詳しくは拙著生前贈与と相続と相続対策参照 ) 3 教育資金 1,500 万迄の贈与税の非課税制度の活用 30 歳未満の子孫曾孫への教育資金に充てる為直系尊属が金銭を信託銀行銀行及び金融商品取引業者の信託等をした場合 1,500 万迄を限度として贈与税を課さない制度が創設されました但し学校等以外の者については 500 万円を限度とします平成 25 年 4 月 1 日 ~ 平成 27 年 12 月 31 日までの限時法です 4 直系尊属からの子や孫への不動産の贈与の活用この贈与はお金だけでなく不動産や株動産の贈与でも同様に利用できます直系尊属から子や孫への不動産の贈与は現金と異なり相続税評価額で計算されるので非常に効果的な贈与方法になります土地は路線価 ( 公示価格時価の80% 評価 ) 建物は固定資産評価価額 ( 公示価格時価の70% 評価 ) ですので例えば築後 25 年の木造アパートを子供に贈与する時はリホームして建物だけの贈与をすれば非常に有利な贈与ができます築後 25 年の木造アパート (2DK10 室賃料年間 960 万 )100 坪の建物の評価は新築時に時価の70% で評価された上に減価償却で 20 年でほとんど償却されて固定資産税評価価額は5% の200 万位に減っていますのでおそらく無税か少ない税金で子孫に生前贈与できますこのアパートの贈与を受けた子供は親に土地の地代を払った後のアパート賃料を蓄積すれば相続時の相続税納税資金が作れますし貯まったお金で親からアパートの底地を ( 時価の40% 評価で ) 購入することもできますし親の財産はそれだけ減りますので相続税も減らせますリホーム費用は贈与税の法科に入らないのでリホームしたアパート等を贈与するのは親の財産を減らして子供に収益のある財産を移動できる有効な方法です ( 詳しくは拙著生前贈与と争族と相続対策参照 ) 以上以外の贈与 ( 参考図 3 参照 ) も直系尊属から子や孫への贈与以外の贈与も少しは安くなりました - 7 -

8 (2) 相続時精算課税 2,500 万円まで非課税の制度の活用 65 歳以上の父母や祖父母から 20 歳以上の子や孫に対して生前贈与をする場合お金でも不動産でも2,500 万円までは非課税としそれを超える額については一律 20% の贈与税をかけ相続発生の時にその財産を相続財産に加えて清算すると言う制度ですその贈与が行われた時点での評価で清算しますので将来値上がりしそうな財産は有利な贈与になりますこの場合も不動産の贈与は相続税評価額で計算されるので生前贈与には有利な財産になりますまた中古アパートの建物のみの贈与ならばこの制度を使えば数個のアパートの建物の所有権をほとんど税金を払わずに移転できますまたこの制度は子供たちへの不公平が起きないので相続の争いが少なくなります相続時に清算するので貰った子と貰わない子の不公平が少なくなるからです但し相続時精算課税と暦年贈与の制度はどちらかを選択しなければならない制度なのでどちらが自分の家族に合う制度か専門家とよく相談して利用する必要があります相続時精算課税制度を一度使うと2,500 万円までは非課税幅を何回でも使えますが暦年贈与は利用できなくなりますお金持の場合は 10 年以上の時間を掛ける余裕があれば直系尊属から子や孫への贈与が緩やかに改正されたのでこの制度の利用が有利になったし相続税の対象にならない人は相続時精算課税の利用が便利でしょうか (3) おしどり贈与の活用すでに前述しましたが相続財産が多い場合は配偶者におしどり贈与として生前贈与すればその分だけ相続財産が少なくなり節税にもなりますし妻 ( 或いは夫 ) の老後の生活保障にもなります (4) 生命保険の活用平成 25 年の相続税改正では生命保険金は相続人の数 500 万控除の制度が残されましたので親から子への生前贈与の一つとして生命保険金を掛けておくことが借金対策節税対策相続税支払い対策争わない相続対策子供達の生活支援対策として有効な方法になります ( 詳しくは生命保険の活用法参照 ) (6) 総括要するに相続税が上がり子孫への贈与税が下がる方向ですので 60 歳過ぎて現役引退する人はまず自分と配偶者の老後の生き涯造りと老後資金造りを行い尚余裕があれば生前贈与と相続対策を立てて子孫繁栄の為に何をしたらいいかを考えて実行すべきことになります具体的には 1 自宅をどうするか? 2 妻が住み続けることができるようにするにはどうするか? 3 現金が多い場合はどうするか? 不動産を買うか暦年贈与や相続時精算課税等で子孫に移すか? 4 不動産が多い場合は生前にどんな対策を立てどのように分けるのがその不動産を有効に活かせるか且つ争わないでいいか? 5 相続で子供が争わないでそれぞれが幸せになれるのか? 等々を個々に検討することになります以上いろいろ述べてきましたが語りつくせません毎月第 2 第 3 第 4-8 -

9 土曜日の 9:30~12:00 セミナーをやっていますのでご参加くださいまた税理士と連係して会長個別相談も常時やっていますのでご遠慮なくご相談ください 2013 年 5 月 21 日記 NPO 法人相続アドバイザー協議会認定会員上級相続アドバイザー今泉浩一 - 9 -

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< F2D33312E20918A91B190C589FC90B D90C582C682BB82CC> 31. 相続税の改正増税とその対策 (1) 相続税が改正されて増税になる! 1 相続税の基礎控除額を40% 圧縮して増税になる相続税の基礎控除額が 3,000 万 +600 万相続人の数に圧縮される現行では 5,000 万 +1,000 万相続人の数です例えば配偶者と2 人の子供を残して死亡した場合現行では相続税評価額から 5,000 万 +1,000 万相続人の数 3 人