アクタスマネジメントサービス㈱

Size: px

Start display at page:

Download "アクタスマネジメントサービス㈱"

あつみねかんけ
5 years ago
Views:

1 2017 年 12 月発行平成 30 年度税制改正 ( 速報 ) 12 月 14 日に自民党から平成 30 年度税制改正大綱が公表されました今回の税制改正では政府の掲げる働き方改革や生産性革命人づくり革命を後押しする内容が盛り込まれました主な内容としては個人所得課税では給与所得控除などの見直しが図られ法人課税では賃上げや国内設備投資を行った企業に対する税制上の優遇措置が設けられ資産課税では中小企業が円滑に世代交代できるよう事業承継税制が抜本的に拡充されました今回の税制改正の主要論点をズバリ解説します ( 増税減税 ) 法人課税法人課税では生産性革命実現の後押しとなる措置が中心となりました具体的には所得拡大促進税制の見直し拡充と情報連携投資等の促進に係る税制 (IoT 投資税制 ) が創設されます項目内容適用期日等所得拡大促進税制見直し拡充所得拡大促進税制の改組 1. 大企業と中小企業者で控除税額適用要件が異なることになる 2. 適用要件において賃上げ基準が簡素化される 3. 大企業においては設備投資基準が追加される 4. 教育訓練費の増加割合により税額控除割合が変動する〇対象法人別の適用要件と控除額対象法人月 1 日 ~ 平成 33 年 3 月 31 日までの間に開始する各事業年度 (3 年間 ) 適用要件控除額 1. 賃上げ基準 2. 設備投資基準 3. 教育訓練費基準控除額限度額中小企業者等以外の法人平均給与等支給額比較平均給与等支給額 103% 国内設備投資額減価償却費の総額 90% 教育訓練費前期 + 前々期の教育訓練費の平均額 120% 15% 20% 平均給与等支給額比較平均給与等支給額 101.5% 15% 法人税額 20% 中小企業者等平均給与等支給額比較平均給与等支給額 102.5% 1 又は 2 のいずれか 1 教育訓練費額前期の教育訓練費額 110% 2 経営力向上計画の認定を受け向上が確実と証明された 25% 情報連携投資等の促進に係る税制 ( IoT 投資税制 ) 新設革新的データ活用計画に従って取得するソフトウェア等に対し特別償却又は税額控除を適用適用要件次の全ての要件を満たす 1 青色申告者であること 2 生産性向上の実現のための臨時措置法 ( 仮称 ) に基づく革新的データ活用計画 ( 仮称 ) の認定を受けること 3 ソフトウェア等の取得価額が 5,000 万円以上であること生産性向上の実現のための臨時措置法の施行日 ~ 平成 33 年 3 月 31 日までの間 1

2 情報連携投資等の促進に係る税制 ( IoT 投資税制 ) 新設特別償却額または税額控除特別償却 : 取得価額 30% 税額控除 : 賃上げ率に応じて控除率は異なる 1 当期の平均給与等支給額比較平均給与等支給額 103% となる場合取得価額 5%( 法人税額 20% を限度とする ) 2 1 に該当しない場合取得価額 3%( 法人税額 15% を限度とする ) 租税特別措置法の見直し大企業のみ中小企業者等以外の法人 ( 大企業 ) については適用要件のいずれにも該当しない場合は租税特別措置法上の特例が受けられない適用要件次の 12 のいずれにも該当しない (= いずれかに該当すれば適用は受けられる ) 1 平均給与等支給額 > 比較平均給与等支給額 2 国内設備投資額 > 減価償却費の総額 10% 月 1 日 ~ 平成 33 年 3 月 31 日までの間に開始する各事業年度 (3 年間 ) 当期の所得金額が前期の所得金額以下となる事業年度は対象外となる適用が受けられなくなる措置法の特例 1 研究開発税制 2 地域未来投資促進税制 3 情報連携投資等の促進に係る税制 (IoT 投資税制 )( 新設のもの ) 中小企業向け固定資産税の軽減〇固定資産税の軽減適用要件次の全ての要件を満たす 1 中小企業者等であること 2 市町村の導入促進基本計画 ( 仮称 ) に適合 3 労働生産性を年平均 3% 以上向上させる認定を受けた先端設備等導入計画 ( 仮称 ) に基づく機械装置等を取得する軽減額課税標準を 3 年間 0 以上 1/2 以下の範囲で軽減させる生産性向上の実現のための臨時措置法の施行日 ~ 平成 33 年 3 月 31 日までの間納税環境整備大法人における法人税消費税法人住民税法人事業税の電子申告が義務化となる 1. 確定申告書中間申告書修正申告書について国税は etax 地方税については eltax により申告することが義務化される 2. 電気通信回線の故障災害等以外の理由で電子申告されない場合は原則として無申告として取り扱われる法人税地方税の申告書における代表者及び経理責任者の自署押印制度を廃止法人税の申告における勘定科目内訳明細書の記載内容を簡素化する平成 32 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度から適用日等の具体的明記なし主要規定の延長措置交際費等の損金不算入制度 ( 接待飲食費 50% の損金算入も継続 ) 中小企業者等の少額減価償却資産の取得価額の損金算入の特例制度中小企業者等以外の法人の欠損金の繰戻還付の不適用措置 2 平成 32 年 3 月 31 日まで延長 (2 年延長 )

3 個人所得課税個人所得課税の改正では多様な働き方を促進する観点から給与所得控除公的年金等控除の見直しが行われその一部が基礎控除に振替えられました給与所得控除は年収 850 万円で上限に達することになり増税となります項目内容適用期日等給与所得控除の見直し控除額を一律 10 万円引き下げる給与所得控除の上限が適用される年収を 850 万円とし上限額を 195 万円とする上限額が適用される年収と給与所得控除額改正前平成 31 年まで改正後平成 32 年から引下額上限額が適用される給与収入金額 1,000 万円 850 万円 150 万円給与所得控除額の上限 220 万円 195 万円 25 万円公的年金等控除の見直し控除額を一律 10 万円引き下げる公的年金等の収入金額が 1,000 万円超となる場合控除額は万円で上限となる公的年金等以外の所得金額が 1,000 万円超となる場合控除額をさらに引き下げる公的年金等控除の追加引下げ額公的年金等以外の所得金額超以下 1,000 万円追加引下げ 1,000 万円 2,000 万円 10 万円 2,000 万円 20 万円公的年金等控除額の最低保障額 1 年齢 65 歳未満の者改正前 70 万円改正後 60 万円 ( ) 公的年金等以外の所得金額が 1,000 万円超の場合 50 万円公的年金等以外の所得金額が 2,000 万円超の場合 40 万円 2 年齢 65 歳以上の者改正前 120 万円改正後 110 万円 ( ) 公的年金等以外の所得金額が 1,000 万円超の場合 100 万円公的年金等以外の所得金額が 2,000 万円超の場合 90 万円青色申告特別控除の見直し〇正規の簿記の原則に従って記帳している場合の青色申告特別控除額を 55 万円にする ( 現行 :65 万円 ) ただし次の要件のいずれかを満たす場合控除額は 65 万円とする 1 事業に係る帳簿が電磁的記録による備付け及び保存で行われていること 3

4 2 所得税の確定申告書貸借対照表及び損益計算書等を etax を使用して提出期限までに提出すること実務的には主に 2 の要件が選択判断ポイントになると推察される基礎控除の見直し給与所得控除基礎控除の見直しに伴う調整〇控除額を一律 10 万円引き上げる ( 所得税住民税共に ) 所得金額に応じた控除額の漸次引下げ所得金額に応じた基礎控除額合計所得金額超以下 2,400 万円基礎控除額 48 万円 2,400 万円 2,450 万円 32 万円 2,450 万円 2,500 万円 16 万円 2,500 万円 0 円〇給与所得控除基礎控除の見直しにより配偶者控除や扶養控除の合計所得金額の要件が変更控除対象となる合計所得金額の変更配偶者控除 : 改正前 38 万円以下改正後 48 万円以下配偶者特別控除 : 改正前 38 万円超 123 万円以下改正後 48 万円超 133 万円以下扶養控除 : 改正前 38 万円以下改正後 48 万円以下勤労学生控除 : 改正前 65 万円以下改正後 75 万円以下所得金額調整控除の適用〇給与所得と公的年金等雑所得がある場合給与所得控除と公的年金等控除額でそれぞれ 10 万円ずつ引下げられ計 20 万円の所得増になってしまうところ給与所得から 10 万円控除することで調整を図る給与等の収入金額が 850 万円を超える居住者においても特別障害者や年齢 23 歳未満の扶養親族を有する場合次の算式で所得金額の調整を図る給与所得から控除する調整額 ( 給与等の収入金額 ( ) 850 万円 ) 10% 収入金額が 1,000 万円を超える場合 1,000 万円所得金額調整控除は年末調整において適用 4

5 資産課税資産課税においては中小企業の世代交代をスムーズに促すため期間限定で事業承継税制の要件緩和と拡充措置が講じられましたまた一般社団法人等に財産移転することによる課税逃れや小規模宅地特例の趣旨を逸脱した適用を防止する措置も講じられています項目内容適用期日等事業承継税制の拡充事業承継税制の特例が創設事業承継税制について特例が創設され措置の拡充と要件の緩和が 10 年間行われる適用時期月 1 日から 5 年以内に特例承継計画を作成し平成 39 年 12 月 31 日までの間に贈与相続による事業承継を行う拡充内容と要件緩和拡充内容現行制度特例制度納税猶予の発行済株式の2/3まで取得した全株式対象となる株式納税猶予される相続税額納税猶予期間中に譲渡合併解散納税猶予対象株式の相続税 80% 納税猶予対象株式の相続税 100% 納税猶予税額の全部の納付が必要納税額を再計算し当初の納税猶予税額を下回る場合差額は免除される平成 30 年 1 月 1 日 ~ 平成 39 年 12 月 31 日までの間に贈与等に取得する財産に係る贈与税又は相続税について適用要件緩和現行制度特例制度雇用確保要件贈与相続時から5 年間平均 80% 維持 80% を下回る場合理由を記載した書類を都道府県に提出することで猶予継続可後継者の要件先代経営者の要件代表権を有する後継者 1 人に限る代表権を有していた先代経営者 1 人からの承継に限る総議決権数の 10% 以上を持つ代表権を有する後継者で最大 3 名まで代表者以外の者から贈与等により取得する株式についても対象一般社団法人等に関する相続贈与税の見直し特定の一般社団法人等に対する相続税の課税同族経営を行う一般社団法人等 ( 特定一般社団法人等 ) の理事が死亡した場合その特定一般社団法人等が次に掲げる金額をその被相続人から遺贈により取得したものとみなしてその特定一般社団法人等に相続税を課税する課税される税額 = 特定一般社団法人等の純資産額死亡時の同族役員数 ( 被相続人を含む ) 一般社団法人等に対し贈与等があった場合の贈与税等の見直し個人から一般社団法人等に対し財産の贈与等があった場合の贈与税等の課税について贈与税等の負担が不当に減少する結果とならないものとされる現行の要件のうちいずれかを満たさない場合に贈与税等が課税されることとし規定を明確化する月 1 日以後の一般社団法人等の役員の死亡に係る相続税から適用月 1 日以後に贈与又は遺贈に係る贈与税又は相続税から適用 5

6 小規模宅地等の課税価格の減額特例の見直し別居親族が相続する特定居住用宅地等の 80% 減額いわゆる家なき子の別居親族が相続し小規模宅地特例の適用を受ける際の要件を厳格化する別居親族の要件改正前改正後 1 配偶者のいない被相続人の所有家屋に 1 同左 ( 変わらず ) 同居の法定相続人がいない 21 相続開始前 3 年以内に自己又は自己の配偶者 3 親等内の親族特別関係 2 相続開始前 3 年以内に自己又は自己ののある法人の所有する家屋に居住したこ配偶者の所有する家屋に居住したことがとがないない 22 相続開始時に居住していた家屋を過去に所有したことがない月 1 日以後の相続等により取得する財産に係る相続税より適用 3 申告期限までにその宅地等を所有 3 同左 ( 変わらず ) 貸付事業用宅地等の 50% 減額被相続人が貸付事業を行っていた場合の小規模宅地特例の適用を受ける際の要件を厳格化する貸付事業用宅地等の要件改正前 1 被相続人の貸付事業に供されていた宅地等 ( 除外規定なかった ) 2 申告期限までにその宅地等を所有 2 同左 ( 変わらず ) 改正後 1 被相続人の貸付事業に供されていた宅地等 ( 相続開始前 3 年以内に貸付事業用に供された宅地等について適用除外ただし 3 年を超えて事業的規模で貸付事業を行っている者が貸付用に供している宅地等は適用対象のまま ) 3 申告期限まで継続して貸付事業を行っている 3 同左 ( 変わらず ) 消費課税項目内容適用期日等国際観光旅客税の創設たばこ税の見直し国際課税日本から出国する観光旅客その他の者に対し出国 1 回につき 1,000 円を徴収たばこ税の引き上げ平成 30 年 10 月より 4 年間にわたって 1 本当たり 3 円引上げ加熱式たばこの課税引き上げ平成 30 年 10 月より 5 年間にわたって引上げ平成 31 年 1 月 7 日以後の出国から適用平成 30 年 10 月 1 日から適用項目内容適用期日等恒久的施設 (PE) 関連規定の見直し恒久的施設 (PE) 関連規定の見直し恒久的施設 (PE) の定義について租税条約と国内法の適用関係を明確化し恒久的施設認定の人為的回避に対応する見直しを行う平成 31 年 1 月 1 日以後に適用 6

7 外国子会社合算税制 ( タックスヘイブン税制 ) の見直し外国企業を統合に関する基本方針及び組織再編計画書に基づいて M &A した後に資本関係整理において生じた一定の株式譲渡益をタックスヘイブン税制の合算対象から除外する外国関係会社の平成 30 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度から適用その他項目内容適用期日等森林環境税の創設平成 31 年度税制改正において森林環境税を創設する市町村において個人住民税と併せて年額 1,000 円賦課徴収する平成 36 年度より課税今後の主要な検討事項個人課税について引き続き給与所得控除などの所得の種類に応じた控除と人的控除のあり方を全体として見直す〇金融所得課税の更なる一体化について多様なスキームによる意図的な租税回避行為を防止するための実効性ある方策の必要性を踏まえ検討する個人の年金課税について今後も引き続き検討国境を越えた役務提供に係る消費税課税について課税対象とする取引の範囲などについて引き続き検討民法において成年年齢を 20 歳から 18 歳に引き下げる作業を進めている中で税制上の年齢要件についても検討を行うアクタス税理士法人アクタスマネジメントサービス URL MAIL info@actus.co.jp 赤坂東京都港区赤坂 3212 赤坂 NOA ビル 6F 立川東京都立川市曙町オリンピック第 3 ビル 5F TEL: FAX: TEL: FAX: 荒川東京都荒川区荒川大阪大阪市西区江戸堀 191 肥後橋センタービル 7F TEL: FAX: TEL: FAX:

給与所得控除額の改正前後の比較改正前改正後給与等の収入金額給与所得控除額給与等の収入金額給与所得控除額 180 万円以下収入金額 40% 65 万円に満たない場合は 65 万円 180 万円以下収入金額 40%-10 万円 55 万円に満たない場合は 55 万円 180 万円超 360 万

給与所得控除額の改正前後の比較改正前改正後給与等の収入金額給与所得控除額給与等の収入金額給与所得控除額 180 万円以下収入金額 40% 65 万円に満たない場合は 65 万円 180 万円以下収入金額 40%-10 万円 55 万円に満たない場合は 55 万円 180 万円超 360 万 ViewPoint 営平成 30 年度税制改正個人編坂本和則部東京室木本泉部大阪室平成 30 年度税制改正では個人に関係する改正として働き方改革を後押したり世代内世代間の公平性を確保したりする観点から給与所得控除や公的年金控除など所得の種類に応じた控除額の見直しが行われましたまたこれらの一部をどのような所得にも適用される基礎控除に振り替えることや高額所得者に適用されるべき控除額の見直しなども行われました