速報！ 　平成27年度税制改正セミナー

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1 2-1-1 現行の事業承継税制の問題点 概要 事業承継税制とは 後継者が経済産業大臣の認定を受けた非上場会社の株式等を先代経営者から相続 又は贈与により取得した場合において 相続税 贈与税の納税が猶予される特例制度です 先代後継 者や後継者の死亡等により 猶予税額が免除されます 主な要件 問題点 1 発行済議決権株式総数の最大3分の2が対象 特例制度が利用できる株式数に制限がある 2 相続の場合 取得した株式に係る納税猶予の割合は80% 贈与の場合は 全額納税猶予されるのに対 し 相続の場合は全額猶予されない 3 事業承継後5年間 平均8割の雇用の維持が必要 経営環境の変化に対応した猶予規定がない 4 会社を譲渡(M Aなど) 解散した場合は 猶予さ れた相続税 贈与税を遡って全額納付する必要が ある 譲渡 解散した時に株価が下がっていても 承継時の株価による猶予税額を納付しない といけない 5 先代経営者(１人)から後継者(１人)へのみ 株式を 相続 贈与 株式保有者が複数人に分かれている場合 株式を後継者に集めることができない 8

2 2-1-2 新たな事業承継税制の特例の創設 特例後継者 が 特例認定承継会社 の代表権を有していた者から 平成30年1月1日から平成39年 12月31日までの間に贈与又は相続若しくは遺贈により 特例認定承継会社 の非上場株式を取得した 場合には 現行の制度によらず 下記のとおり改正されます 現行 改正案 式 発行済議決権株式等の最大３分の２ 取得した全株式が対象 納 税 猶 予 税 額 納税猶予税額の80 (相続の場合 全額 対 象 株 雇用維持要件を弾力化 雇 用 維 持 要 件 承継後5年間(経営承継期間)について は平均8割の雇用維持が必要 平均８割を満たせず かつ 経営悪化している場合など について その理由を記載した書類(認定経営革新等支援 機関の意見が記載されたもの を都道府県に提出すれば納 税猶予は継続 承継パターンの拡大 先代経営者(1人 から後継者 1人 のみ ①複数人 代表者以外の者を含む から 特例後継者への承継も適用対象 ②先代経営者から複数 3名まで への 承継も適用対象 相続時精算課税制度 の適用対象者 贈与者 贈与をした年の1月1日に おいて60歳以上の父母 受贈者 同日において20歳以上の者 のうち 贈与者の直系卑属等 贈与者(贈与の年の1月1日において60歳以上 の 推定相続人以外の者 同日において20歳以上 の特例後継者も適用を受けることが可能 会社を譲渡 M& A 等 解散した場合 猶予された相続税 贈与税を全額納付 譲渡 解散した時点の株式価値で税額を再計算 して差額を減免 9

3 2-1-3 特例後継者 特例認定承継会社 特例承継計画とは (1) 特例後継者 仮称 特例認定承継会社の特例承継計画に記載された当該特例認定承継会社の代表権を有する後継者 1 で あって 当該同族関係者のうち 当該特例認定承継会社の議決権を最も多く有する者 2 をいいます 1 同族関係者と合わせて当該特例認定承継会社の議決権の過半数を有する者に限ります 2 当該特例承継計画に記載された当該後継者が2名又は3名以上の場合には 当該議決権数において 2 それぞれ上位2名又は3名の者 当該総議決権数の10 以上を有する者に限る (2) 特例認定承継会社 仮称 平成30年4月1日から平成35年3月31日までの間に特例承継計画を都道府県に提出した会社で 中小企業 における経営の承継の円滑化に関する法律第12条第1項の認定を受けたものをいいます (3) 特例承継計画 仮称 認定経営革新等支援機関の指導及び助言を受けた特例認定承継会社が作成した計画であって 当該特例認 定会社の後継者 承継時までの経営見通し等が記載されたものをいいます 10

4 2-1-4 承継パターンの拡大 事業承継税制の適用対象者の拡大 現行 先代経営者 特例 複数人からの承継 先代経営者 複数人への承継 先代経営者の 配偶者(例 後継者 後継者 先代経営者 後継者 後継者 先代経営者１人から 後継者１人 への承継のみを適用対象とする 複数人から特例後継者への承継も適用 対象とする 複数名 最大３名 への承継も適用 対象とする 相続時精算課税制度の適用対象者の拡大 特例後継者が贈与者の推定相続人以外の者 その年の１月１日において２０歳以上である者に限る であり かつ その贈与者が同日において６０歳以上の者である場合には 相続時精算課税の適用を 受けることができる 11

5 2-1-5 経営環境の変化を示す 一定の要件とは 経営環境の変化を示す一定の要件を満たしていれば 特例承継期間経過後に 特例認定承継会社の 非上場株式を譲渡するとき 特例認定承継会社が合併により消滅するとき または 特例認定承継会社 が解散をするとき等の 納税猶予税額が免除されることになります 納税猶予額の免除を受けるためには下記の要件のいずれかを満たす必要があります また 譲渡 合併 解散等 の時期によっては 特例の要件で判定することができます 判定時期の特例 譲渡等が直前の事業年度終了の日から6月以内(下記4については1年以内 に行われた場合 指標 １ 利益金額 原則 特例 ( 判定時期の特例) 直前の事業年度終了の日以前3年間のうち2年以上 特例認定承継会社が赤字 直前の事業年度終了の日の1年前の日以前3年間のう ち2年以上 特例認定承継会社が赤字 直前の事業年度終了の日の1年前の日以前3年間のう ち2年以上 特例認定承継会社の売上高 が その年 の前年の売上高に比して減少 ２ 売上高 直前の事業年度終了の日以前3年間のうち2年以上 特例認定承継会社の売上高が その年の前年の売上高 に比して減少 ３ 有利子 負債の額 直前の事業年度終了の日における特例認定承継会社の 有利子負債の額が その日の属する事業年度の売上高 の6月分に相当する額以上 直前の事業年度終了の日の1年前の日における特例認 定承継会社の有利子負債の額が その 日の属する事 業年度の売上高の6月分に相当する額以上 ４ 上場会社 の株価 特例認定承継会社の事業が属する業種に係る上場会社 の株価 直前の事業年度終了の日以前1年間の平均 が その前年1年間の平均より下落 特例認定承継会社の事業が属する業種に係る上場会 社の株価 直前の事業年度終了の日の1年前の日以前 1年間の平均 が その前年1年間の平均より下落 ５ その他 特例後継者が特例認定承継会社における経営を継続し ない特段の理由がある(解散の場合を除く) 12

6 2-1-6 減免額の計算方法(原則) 譲渡 合併 解散時に再計算した贈与税額等と直前配当等の額との合計額が当初の納税猶予税額 を下回る場合 その差額については免除されることになります 贈与 相続時 イ メ ー ジ 株 式 の 相 続 税 評 価 額 譲渡 合併 解散時 特例承認期間(5年) 経過後 免除される額 当初の納税猶予税額 譲渡又は合併の対価の額 又は 再計算後の納付金額 税額 直前配当等の額 解散時の相続税評価額 当該譲渡又は合併の時の相続税 評価額の50 に相当する額を下限 再計算した贈与税等 １ 譲渡 合併の場合 譲渡若しくは合併の対価の額を基に再計算 ２ 解散の場合 解散の時における株式の相続税評価額を基に再計算 直前配当等の額 譲渡等の前５年間に特例後継者及びその同族関係者に対して支払われた配当及び過大役員給与等に相当する額 再計算した贈与税額等と直前配当等の額との合計額 合併の対価として交付された吸収合併存続会社等の株式の価額に対応する贈与税額等を除いた額とし 当初の 納税猶予税額を上限とする 13

7 2-1-7 減免額の計算方法(特例) 譲渡又は合併の対価の額 その時の株式の相続税評価額の５０ 相当額の場合 担保の提供を条件に 譲渡又は合併時に再計算した納付金額は一旦猶予され 譲渡又は合併後2年を 経過する日において 一定の要件を満たす場合には 再々計算した贈与税額等と直前配当等の額 との合計額が再計算した猶予金額を下回る場合 その差額については免除されることになります 贈与 相続時 イ メ ー ジ 株 式 の 相 続 税 評 価 額 譲渡 合併時 特例承認期間 (5年)経過後 当初の納税猶予税額 譲 渡 又 は 合 併 時 の 相 続 税 評 価 額 50 譲渡 合併後2年経過時 2年を経過 免除される額(第1段階) 再計算後の納付金額 免除される額(第2段階) 猶予金額 再々計算後の納付金額 税額 直前配当等の額 実 際 の 譲 渡 又 は 合 併 の 対 価 の 額 税額 直前配当等の額 再計算した贈与税等 実際の譲渡又は合併の対価の額を基に再々計算 再々計算した贈与税額等と直前配当等の額との合計額 合併の対価として交付された吸収合併存続会社等の株式の価額に対応する贈与税額等を除く 譲渡又は合併後２年を経過する日における一定の要件を満たす場合 下記のいずれも満たす必要があります １ 譲渡後の特例認定承継会社又は吸収合併存続会社等の事業が継続していること ２ 特例認定承継会社の譲渡又は合併時の従業員の半数以上の者が雇用されていること 14

8 2-2-1 一般社団法人等を活用した 相続税の回避事例の問題点 一般社団法人の特徴 ①株式会社のような株式の持分という概念がない ②登記だけで設立できる ③代表権を譲り渡すのみで 一般社団法人が保有する不動産等の資産を次世代に承継できる 相続税がかからない ② 代 表 権 を 移 転 理事 役員 となり支配 親 一般社団法人 ①資産を一般社団法人に移転 子 ③相続税なしで支配権を子供に承継できる ①にて 個人から一般社団法人に贈与 遺贈をした場合に 贈与税または相続税が不当に 減少する結果となるときは 一般社団法人を個人とみなして贈与税 相続税が課税されます 15

9 2-2-2 一般社団法人等に対して贈与等が あった場合の贈与税等の課税の見直し 個人から一般社団法人に贈与 遺贈をした場合に 贈与税または相続税が不当に減少する結果 となるときは 一般社団法人を個人とみなして贈与税 相続税が課税されることになりますが その要件が明確になりました 贈与税または相続税が不当に減少する結果 とならない場合とは 公益社団法人等 非営利営利型法人等を除いた一般社団法人及び一般財団法人が 以下の全て の要件を満たすこと １ 運営組織が適正であるとともに 役員等に占める親族等の割合が1/3以下である旨を定款 等で定めていること ２ 当該法人に財産の贈与もしくは遺贈をした者等に対し 特別の利益を与えないこと ３ 当該法人が解散した場合に その残余財産が国等に帰属する旨の定めが定款等にあること ４ 当該法人につき法令に違反する事実や 公益に反する事実等がないこと 現行では 申告時までに上記の要件を満たせば 贈与税または相続税が不当に減少する 結果 とならないなど 判定の時期等に曖昧な部分があったため 要件のいずれかを満た さない場合に課税するものとして 規定が明確化されました 平成３０年４月１日以後 の贈与 遺贈に適用 16

10 2-2-3 特定の一般社団法人等に対する 相続税の課税 特定一般社団法人等 １ の理事 相続開始前５年以内に理事であった者を含む が死亡し た場合には 特定一般社団法人の純資産額を被相続人を含む同族役員 2 の人数で割った金 額を課税対象として その法人に相続税が課税されるようになります 親 理事 役員 として支配 特定一般社団法人等 死亡 相続税が課税 子 例 純資産額が２億円 同族役員が４名なら 5,000万円が課税対象となる ( 1)特定一般社団法人等とは 相続開始の直前における同族役員数の総役員数に占める割合が2分の1を超え る もしくは相続開始前5年以内において 同族役員数の総役員数に占める割合が2分の1を超える期間の 合計が3年以上ある一般社団法人等をいう ( 2)同族役員とは 一般社団法人等の理事のうち 被相続人 その配偶者又は3親等内の親族その他当該被相 続人と特殊の関係がある者 被相続人が会社役員となっている会社の従業員等 をいう ( 3)上記の改正は 平成30年4月1日以後に開始した相続に係る相続税について適用する ただし 同日前に設立された一般社団法人等については 平成33年4月1日以後の役員の相続に係る相続 税について適用する 平成30年3月31日以前の期間は 1に定める2分の1の期間に含まれない 17

11 2-3 新設! 土地の相続登記に対する 登録免許税の免税措置の創設 相続登記を促進する観点から 相続登記に係る登録免許税を免税とする特例措置が創設されました 被相続人が前の相続時に所有権移転登記をしないまま亡くなった場合に その相続人が平成30年4月 1日から平成33年3月31日までの間に 被相続人を登記名義人とするために行う相続登記の際の登録 免許税が免税になります 登録免許税が免税になるケース 祖父 父 一次相続 自宅 免税 孫 孫が祖父名義のまま の自宅を父名義に相 続登記する場合 二次相続 課税 登録免許税 免税 18

12 2-4 特定の美術品に係る相続税の 納税猶予の創設 新設! 美術品 文化財の次世代への確実な承継と公開 活用を目的に 美術館等に寄託 公開された 重要文化財 登録有形文化財 美術工芸品 について 相続税の納税猶予の特例が創設されます 文化財保護法の改正を前提に 個人が一定の美術館と特定美術品 仮称 の長期寄託契約を締結し 文化財保 護法に規定する保存活用計画 仮称 の文化庁長官の認定を受けて特定美術品を寄託した場合 その特定美術 品に係る課税価格の80 に対応する相続税の納税が猶予されます 担保の提供が必要となります 更新 更新 保存活用計画 の策定 国 が 認 定 長期寄託契約 重要文化財 登録有形文化財 美術工芸品 美術館等 保存活用計画 長期寄託契約を継承 3年毎に 報告 相続税 贈与税 猶予 文化財保護法の改正と同時に実地予定 19

13 2-5 農地等に係る納税猶予制度の見直し 1 相続税の納税猶予制度の見直し 1.次に掲げる貸付けがされた生産緑地についても納税猶予が適用できるようになります ②③④は いわゆる市 民農園とし ての貸付け ① 都市農地の貸借の円滑化に関する法律(仮称)に規定する認定事業計画に基づく貸付け ② ①の法律に規定する特定都市農地貸付けに供されるための貸付け ③ 特定農地貸付法の規定により地方公共団体や農業協同組合が行う特定農地貸付けに供されるため の貸付け ④ 特定農地貸付法の規定により地方公共団体や農業協同組合以外のものが行う特定農地貸付け (その者が所有する農地で行う貸付けで ①の法律に規定する協定に準じた貸付協定を締結して いるものに限る のための貸付け 2.三大都市圏の特定市以外の地域内の生産緑地について 営農継続要件を20年から終身とします ①の法律の施行日以後に 相続又は遺贈について取得する農地に係る相続税について適用されます 同日前に相続税の納税猶予を受けている人は選択により上記1.の適用ができ その場合には 上記2.も 適用されます 20

14 2-5 農地等に係る納税猶予制度の見直し 1 相続税の納税猶予制度の見直し(つづき 3.納税猶予が受けられる特例農地等の範囲に 特定生産緑地及び三大都市圏の特定市の 田園住居地域は都市計画で決定 田園住居地域内の農地が加えられます 4.特定生産緑地の指定又は指定期限の延長がされなかった生産緑地については 既に受けて いる納税猶予に限り その猶予が継続できます 特定生産緑地とは生産緑地指定から30年を経過する平成34年において買取の申し出を10年延長 した生産緑地をいいます 以後指定期限は10年ごとに更新されます 2 贈与税の納税猶予制度の見直し 贈与税の納税猶予制度については 上記3.と4.が適用されます 21

15 2-6 小規模宅地等の特例の見直し 小規模宅地等の特例のうち特定居住用宅地等 家なき子特例 の対象者 貸付事業用宅地等の範囲の 適正化が行われます 見直し内容 改正前 改正案 適用時期 宅地等を取得する親族について 改正前要件に下記① ②を追加 下記① ②の要件を満たすこと 特定居住用宅地等 の家なき子特例 別居親族の対象者 要件 ①その親族が相続開始前3年以 内にその者又はその者の配偶者 の所有する家屋に居住したこと がない者 ② その被相続人の配偶者又は 同居親族で被相続人の法定相続 人に該当する者がいないこと ①相続開始前３年以内に その者の３ 親等内の親族又はその者と特別の関係 のある法人が所有する国内にある家屋 に居住したことがない者 ② 相続開始時において居住の用に供し ていた家屋を過去に所有していたこと がない者 改正前の範囲から下記を適用外とする 貸付事業用宅地等の 範囲 被相続人等の貸付事業の用に供 された宅地等 平成 30 年４月 １日以後の相続 又は遺贈に適用 相続開始前３年以内に貸付事業の用に 供された宅地等 1 平成 30 年４月 １日以後の相続 又は遺贈に適用 2 ( 1) 相続開始前３年を超えて事業的規模で行う貸付事業を除く ( 2) 同日前から貸付事業の用に供されている宅地等には適用しない 22