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2 1 タックスプランニングの概要 (1) 国税と地方税国が課す税金を 国税 地方公共団体が課す税金を 地方税 という 国税 所得税 法人税 相続税 登録免許税 消費税など 地方税個人住民税 不動産取得税 固定資産税 地方消費税など (2) 直接税と間接税納税者と負担者が同じである税金を 直接税 納税者と負担者が異なる税金を 間接税 という 直接税所得税 法人税 相続税 登録免許税 固定資産税など間接税消費税など (3) 申告納税方式と賦課課税方式納税者自ら税額計算を行い 申告納付する方式を 申告納税方式 徴税側が税額計算を行い 納税者に納税額を告知する方式を 賦課課税方式 という 申告納税方式所得税 法人税 相続税 消費税など賦課課税方式個人住民税 不動産取得税 固定資産税など 第 1 問 練習問題 相続税や登録免許税は国税 個人住民税や固定資産税は地方税である 第 2 問所得税は直接税 消費税は間接税である 第 3 問所得税および個人住民税は いずれも申告納税方式である 第 1 問 第 2 問 第 3 問 210

3 2 所得税の基本的な仕組み (1) 所得税の特徴 1 個人単位課税日本の所得税は 個人ごとの所得に対して課される税金である 2 暦年単位課税所得税は 個人の1 年間 (1 月 1 日から12 月 31 日まで ) の所得に対して課される 3 主な非課税所得 遺族年金 障害年金 給与所得者が受ける通勤手当(1ヵ月当たり15 万円が限度 ) 生活用動産を譲渡した場合の所得 身体の傷害 疾病により重度障害の状態になったことに基づいて支払を受ける保険金および給付金 ( 死亡保険金を除く ) 雇用保険の失業給付金 宝くじの当選金品 4 超過累進課税所得税は 所得の低い部分には低い税率が 所得の高い部分には高い税率が適用される 5 総合課税と分離課税 a. 所得を 10 種類に分類し それぞれの所得金額を求めた後 すべての所得を合計し 超過累進税率により課税する 総合課税 が原則 b. 山林所得 退職所得 土地等 建物の譲渡所得 上場株式等に係る譲渡所得等 一般株式等に係る譲渡所得等 先物取引に係る雑所得等は 分離課税 211 タックスプランニング4

4 所得税の (1) (2) (3) ( 注 1) 昭和 63 年 4 月 1 日以後は 原則として源泉分離課税 ( 注 2) 一定の要件を満たした所有期間 5 年超の居住用財産の譲渡による損失は損益通算が可能 ( 注 3) 一定の要件を満たした所有期間 5 年超の居住用財産の譲渡による損失は繰越控除が可能 212

5 計算体系 (4) (5) (6) (7) (8) ₄ 213

6 (2) 所得税の納税義務者 居住者 区分定義課税所得の範囲 非永住者以外の居住者 非永住者 国内に住所を有し または現在まで引き続いて1 年以上居所を有する個人のうち 非永住者以外の者をいう居住者のうち 日本の国籍を有しておらず かつ 過去 10 年以内において国内に住所または居所を有していた期間の合計が5 年以下である個人をいう 国内源泉所得 + 国外源泉所得 国内源泉所得 + 国外源泉所得の一部 非居住者居住者以外の個人をいう国内源泉所得 よく出る (3) 源泉徴収制度給料や報酬などの支払者が その支払の際 所定の所得税を徴収し これを法定納期限までに国に納める制度をいう (4) 計算体系の主なポイント 1 総所得金額総合課税される所得を合計したものである 2 課税総所得金額 a. 総所得金額から所得控除額を差し引いたもの b. 総所得金額から所得控除額を引ききれない場合には その引ききれなかった部分の金額は 分離課税の所得から差し引く 3 申告納税額算出税額から税額控除額および源泉徴収税額を差し引いた金額である 214

7 第 1 問 練習問題 所得税は 個人の 1 年間 (1 月 1 日から 12 月 31 日まで ) の所得に対して課される 第 2 問遺族年金は非課税所得である 第 3 問雇用保険の失業給付金は非課税所得である 第 4 問所得税は 超過累進課税が採用されている 第 5 問 第 6 問 所得税は総合課税が原則となっているが 山林所得 退職所得 土地等 建物の譲渡所得 上場株式等に係る譲渡所得等 一般株式等に係る譲渡所得等 先物取引に係る雑所得等は 分離課税扱いとなる 非永住者以外の居住者は 国内源泉所得 国外源泉所得のいずれも課税の対象となる 第 7 問非永住者は 国内源泉所得のみ課税の対象となる 第 8 問非居住者には 所得税は課されない 第 9 問 第 10 問 第 11 問 総所得金額とは 総合課税される所得と分離課税される所得を合計したものをいう 課税総所得金額とは 総所得金額から所得控除額を差し引いたものである 総所得金額から所得控除額を引ききれない場合には その引ききれなかった部分の金額は 分離課税される所得金額から差し引くことができる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 第 11 問 215 タックスプランニング4

8 3 10 種類の所得 利子所得 配当所得 不動産所得 (1) 利子所得 1 範囲 公社債の利子 預貯金の利子 合同運用信託 ( 貸付信託や金銭信託など ) の収益配当金 公社債投資信託 (MMF や MRF など ) の収益分配金など 2 計算 利子所得の金額 = 収入金額 < 税込金額 > (2) 配当所得 1 範囲 法人から支払を受ける剰余金の配当( 株式保有により受ける決算配当や中間配当など ) 出資に係る剰余金の分配( 農業協同組合などに対する出資により受けるもの ) 公社債投資信託以外の証券投資信託( 上場投資信託 (ETF) を含む ) の収益分配金 上場不動産投資信託(J-REIT) の収益分配金など 2 計算 配当所得の金額 = 収入金額 < 税込金額 >- 株式等を取得するための借入金の利子 よく出る (3) 不動産所得 1 範囲不動産の貸付による所得および船舶または航空機の貸付による所得をいう なお 不動産の貸付は 事業的規模で行われている場合であっても 事業所得とはならず 不動産所得となる 2 計算 不動産所得の金額 = 総収入金額 - 必要経費 216

9 3 収入その年に受け取るべき家賃 地代 名義書換料 更新料 敷金または保証金 ( 返還を要しないものに限る ) 礼金など 4 必要経費賃貸している土地 建物の固定資産税 修繕費 火災保険料 賃貸不動産 ( 土地 建物 ) を購入するために借り入れた資金の利子 賃貸用土地 建物の取得に伴い課された登録免許税や不動産取得税 減価償却費など 練習問題 第 1 問公社債や預貯金の利子は 利子所得として扱われる 第 2 問 MMF や MRF の収益分配金は 利子所得として扱われる 第 3 問 第 4 問 第 5 問 公社債投資信託以外の証券投資信託の収益分配金は 利子所得として扱われる 配当所得の金額は 収入金額 < 税込金額 >- 株式等を取得するための借入金の利子 で計算する 上場不動産投資信託 (J-REIT) の収益分配に係る配当等は 配当所得ではなく 不動産所得として扱われる 第 6 問土地や建物の貸付による所得は 不動産所得として扱われる 第 7 問 第 8 問 第 9 問 不動産の貸付は それが事業的規模で行われている場合は事業所得として扱われる 家賃や地代 礼金 更新料 返還を要する敷金および保証金は不動産所得の総収入金額に計上する 賃貸している土地 建物の固定資産税 修繕費 火災保険料 賃貸不動産 ( 土地 建物 ) を購入するために借り入れた資金の利子などは 不動産所得の必要経費となる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 217 タックスプランニング4

10 実技試験対策 計算問題減価償却費 ポイント 平成 10 年 4 月 1 日以後に取得した建物については 定率法を選択することはできない ( 定額法により計算する ) 平成 19 年 3 月 31 日以前に取得した建物と平成 19 年 4 月 1 日以後に取得した建物の減価償却費の計算方法は異なる取得時期計算方法 平成 19 年 3 月 31 日以前平成 19 年 4 月 1 日以後 取得価額 0.9 法定耐用年数に基づく旧定額法の償却率 その年に事業の用に供していた月数 /12 月取得価額 法定耐用年数に基づく定額法の償却率 その年に事業の用に供していた月数 /12 月 < 例題 > 平成 28 年 5 月に3,000 万円で取得した建物について 減価償却費を計算しなさい ( 建物は取得後すぐに貸付の用に供している ) なお 建物の耐用年数は47 年 償却率は0.022とする < 解答 > 3,000 万円 月 /12 月 =44 万円 218

11 4 10 種類の所得 事業所得 給与所得 一時所得 雑所得 よく出る (1) 事業所得 1 範囲農業や漁業 製造業 卸売業 小売業 サービス業その他の事業で 対価を得て継続的に行う事業に係る所得をいう 2 計算 事業所得の金額 = 総収入金額 - 必要経費 (2) 給与所得 1 範囲給料や賃金 賞与など これらの性質を有する給与に係る所得をいう 2 計算 給与所得の金額 = 給与収入金額 < 税込金額 >- 給与所得控除額 < 給与所得控除額 > 収入金額 給与所得控除額 180 万円以下 収入金額 40% (65 万円に満たない場合は65 万円 ) 180 万円超 360 万円以下 収入金額 30%+ 18 万円 360 万円超 660 万円以下 収入金額 20%+ 54 万円 660 万円超 1,000 万円以下 収入金額 10%+120 万円 1,000 万円超 1,200 万円以下 収入金額 5%+170 万円 1,200 万円超 230 万円 ( 上限 ) ( 注 ) 平成 29 年分以後の所得税および平成 30 年度分以後の個人住民税から 収入金額が 1,000 万円を超える場合の給与所得控除額については 220 万円が上限となる 219 タックスプランニング4

12 (3) 一時所得 1 範囲 生命保険の満期保険金 解約返戻金 クイズ 懸賞の賞金 競馬 競輪の払戻金など よく出る 2 計算一時所得の金額 = 総収入金額 -その収入を得るために支出した金額 - 特別控除 < 最高 50 万円 > なお 一時所得の金額については その 1/2 が他の所得と合算されて総所得金額となる (4) 雑所得 1 範囲 公的年金 個人年金 著述業以外の者の原稿料収入 友人に対して貸し付けた貸付金の利子など よく出る 2 公的年金等 ( 国民年金や厚生年金など ) の雑所得の金額の計算 公的年金等の収入金額 - 公的年金等控除額 < 公的年金等控除額 > 受給者の収入金額の合計額年齢 65 歳以上の者 65 歳未満の者 330 万円未満 330 万円以上 410 万円未満 410 万円以上 770 万円未満 770 万円以上 130 万円未満 130 万円以上 410 万円未満 410 万円以上 770 万円未満 770 万円以上 公的年金等控除額 120 万円収入金額 25% 万円収入金額 15% 万円収入金額 5% 万円 70 万円収入金額 25% 万円収入金額 15% 万円収入金額 5% 万円 3 公的年金等以外 ( 個人年金など ) の雑所得の金額の計算 公的年金等以外の総収入金額 - 必要経費 220

13 第 1 問 練習問題 事業所得は 農業や漁業 製造業 卸売業 小売業 サービス業その他の事業で 対価を得て継続的に行う事業に係る所得をいう 第 2 問事業所得の金額は 総収入金額 - 必要経費 で計算する 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 給与所得とは 給料や賃金 賞与など これらの性質を有する給与に係る所得をいう 給与所得の金額は 給与収入金額 < 税込金額 >- 給与所得控除額 で計算する 平成 28 年分の所得税および平成 29 年分の個人住民税については 収入金額が 1,200 万円を超える場合の給与所得控除額は 170 万円が上限となる クイズ 懸賞の賞金 競馬 競輪の払戻金は 一時所得として扱われる 一時所得の金額は { 総収入金額 - その収入を得るために支出した金額 - 特別控除 < 最高 50 万円 >} 1/2 で計算する 公的年金や友人に対して貸し付けた貸付金の利子などは 雑所得として扱われる 個人年金に係る所得は雑所得に該当し 必要経費として公的年金等控除額を差し引いて計算する 公的年金等控除額は 受給者の年齢に関係なく 公的年金等の収入金額のみによって計算する 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 221 タックスプランニング4

14 実技試験対策 計算問題総所得金額 ポイント 総所得金額とは 総合課税の所得を合計したものである 給与所得と一時所得は いずれも総合課税の所得に該当する 給与所得の金額は 給与収入金額 < 税込金額 >- 給与所得控除額 で計算する 一時所得の金額は 総収入金額 - その収入を得るために支出した金額 - 特別控除 < 最高 50 万円 > で計算する 一時所得の金額については その 1/2 が他の所得と合算されて総所得金額となる < 例題 > 柴田さんの毎年の収入金額は90 万円のパート収入のみであるが 平成 28 年においては 柴田さんが契約していた養老保険 ( 保険期間 20 年 ) から満期保険金を500 万円 ( 既払込保険料 400 万円 ) 受け取った 柴田さんの平成 28 年分の総所得金額はいくらか なお 養老保険の配当金は考慮しないものとする < 給与所得控除額 > 収入金額 180 万円以下 180 万円超 360 万円以下 360 万円超 660 万円以下 660 万円超 1,000 万円以下 1,000 万円超 1,200 万円以下 1,200 万円超 給与所得控除額 収入金額 40% (65 万円に満たない場合は 65 万円 ) 収入金額 30%+ 18 万円収入金額 20%+ 54 万円収入金額 10%+120 万円収入金額 5 %+170 万円 230 万円 ( 上限 ) < 解答 > 給与所得の金額 =90 万円 -65 万円 =25 万円一時所得の金額 =500 万円 -400 万円 -50 万円 =50 万円総所得金額 =25 万円 +50 万円 1/2=50 万円 222

15 5 10 種類の所得 譲渡所得 山林所得 退職所得 (1) 譲渡所得 1 ゴルフ会員権 美術品 事業用車両などの譲渡 総合課税 譲渡所得の金額 = 譲渡収入金額 -( 取得費 + 譲渡費用 )- 特別控除 < 最高 50 万円 > a. 取得日から譲渡日までの所有期間が 5 年超の場合は長期譲渡 5 年以下の場合は短期譲渡となる b. 長期譲渡所得の金額については その 1/2 が他の所得と合算されて総所得金額となる 2 土地等 建物の譲渡 分離課税 譲渡所得の金額 = 譲渡収入金額 -( 取得費 + 譲渡費用 ) a. 取得日の翌日から譲渡した年の 1 月 1 日における所有期間が 5 年超の場合は長期譲渡となり 5 年以下の場合は短期譲渡となる b. 取得費は 譲渡収入金額 5%( 概算取得費 ) と 実際の取得費 のいずれか多いほうの金額を選択できる c. 税率 長期譲渡所得 20%( 所得税 15% 住民税 5%) 短期譲渡所得 39%( 所得税 30% 住民税 9%) ( 注 ) 震災復興財源確保法により 平成 49 年分までの所得税については 基準所得税額に 2.1% の復興特別所得税が課される 3 上場株式等 一般株式等の譲渡 分離課税 譲渡所得の金額 = 譲渡収入金額 -( 取得費 + 譲渡費用 + 譲渡年分の借入金利子 ) (2) 山林所得 ( 分離課税 ) 山林の伐採または譲渡による所得をいう ただし 取得日以後 5 年以内に伐採し 譲渡する場合には 事業所得 ( または雑所得 ) として扱われる 223 タックスプランニング4

16 よく出る (3) 退職所得 ( 分離課税 ) 1 範囲 a. 退職手当 一時恩給その他の退職により一時に受ける給与に係る所得をいう b. 死亡退職を原因として支給された退職金は 相続税の対象となる ただし 死亡後 3 年を超えてから支給が確定した死亡退職金は その死亡退職金を受け取った人の一時所得として扱われる 2 計算 ( 原則 ) 退職所得の金額 =( 収入金額 - 退職所得控除額 ) 1/2 < 退職所得控除額 > 勤続年数 20 年以下 40 万円 勤続年数 最低 80 万円勤続年数 20 年超 800 万円 +70 万円 ( 勤続年数 -20 年 ) ( 注 ) 勤続年数の 1 年未満の端数部分は切り上げる 練習問題 第 1 問ゴルフ会員権の譲渡益は 総合課税される 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 ゴルフ会員権や美術品は 取得日から譲渡日までの所有期間が 5 年超の場合は長期譲渡 5 年以下の場合は短期譲渡となる 総合課税される長期譲渡所得の金額については その 1/2 が他の所得と合算されて総所得金額となる 実際の取得費が不明な場合には 譲渡収入金額 5%( 概算取得費 ) を適用することができる 退職所得の金額は 原則として 収入金額 - 退職所得控除額 1 /2 で計算する 勤続年数 20 年超の場合の退職所得控除額は 800 万円 +70 万円 ( 勤続年数 -20 年 ) で計算する 退職所得控除額の計算における勤続年数の 1 年未満の端数部分は 切捨てとなる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 224

17 実技試験対策 計算問題退職金にかかる所得税額 ポイント 退職所得の金額は ( 収入金額 - 退職所得控除額 ) 1/2 で計算する 退職所得控除額は 1 勤続年数が 20 年以下の場合は 40 万円 勤続年数 最低 80 万円 2 勤続年数が 20 年超の場合は 800 万円 +70 万円 ( 勤続年数 -20 年 ) で計算する ( ただし 勤続年数の 1 年未満は切上げ ) 退職所得の受給に関する申告書 を提出した場合 退職所得の金額に超過累進税率を適用した所得税額が源泉徴収される < 例題 > 平成 28 年に定年退職する場合において 退職金から源泉徴収される所得税額を求めなさい なお 会社に 退職所得の受給に関する申告書 を提出するものとする また 復興特別所得税は考慮しないものとする 退職金支給額 :2,500 万円 勤続年数 :37 年 9 ヵ月 < 所得税額速算表 > 課税退職所得金額 税率 控除額 195 万円以下 5% 万円超 330 万円以下 10% 9.75 万円 330 万円超 695 万円以下 20% 万円 695 万円超 900 万円以下 23% 63.6 万円 900 万円超 1,800 万円以下 33% 万円 1,800 万円超 4,000 万円以下 40% 万円 4,000 万円超 45% 万円 < 解答 > 退職所得控除額 =800 万円 +70 万円 (38 年 -20 年 )=2,060 万円退職所得の金額 =(2,500 万円 -2,060 万円 ) 1/2=220 万円所得税額 =220 万円 10%-9.75 万円 =12.25 万円 225 タックスプランニング4

18 6 損益通算と損失の繰越控除 よく出る よく出る (1) 損益通算の概要 1 損益通算できる損失 不動産所得の損失 ( 土地等の取得に係る借入金利子部分を除く ) 事業所得の損失 譲渡所得の損失 ( 生活に通常必要でない資産の譲渡による損失 上場株式等の譲渡による損失 一般株式等の譲渡による損失 土地等 建物の譲渡による損失 ( 注 ) を除く ) 山林所得の損失 ( 注 ) 一定の要件を満たした所有期間 5 年超の居住用財産の譲渡による損失は損益通算が可能 1 上場株式の譲渡損失についての上場株式等の配当所得 ( 申告分離課税を選択したものに限る ) との損益通算のほか 平成 28 年 1 月 1 日以後は 上場株式等の配当 分配金 譲渡損益と 特定公社債等の利子 譲渡損益 償還差損益との損益通算が認められている 2 ゴルフ会員権の譲渡による損失については 他の所得と損益通算ができない 2 適用が受けられる人青色申告者 白色申告者を問わず 適用を受けることができる (2) 不動産所得の損益通算規制不動産所得の計算上生じた損失がある場合 必要経費のうちに 土地等の取得に係る借入金利子 があるときは 他の所得の黒字と損益通算できる不動産所得の損失は 下記の区分に応じてそれぞれ次のとおりとなる 不動産所得の損失 土地等の取得に係る借入金利子 不動産所得の損失 > 土地等の取得に係る借入金利子 不動産所得の損失は全額切り捨てられて ゼロとなる ( 他の所得の黒字と損益通算できない ) 不動産所得の損失のうち 土地等の取得に係る借入金利子相当額が切り捨てられ 残った不動産所得の損失と他の所得の黒字が損益通算できる 226

19 (3) 損失の繰越控除 1 純損失の繰越控除青色申告を選択していた年分に生じた損失で 損益通算してもなお控除しきれない損失は 一定の要件のもとに損失が生じた年の翌年以後 3 年間繰越控除できる 2 雑損失の繰越控除その年の所得金額から雑損控除を差し引くと赤字になる場合は 一定の要件のもとに損失が生じた年の翌年以後 3 年間繰越控除できる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 練習問題 損益通算ができるのは 不動産所得 事業所得 山林所得の 3 つの損失である 上場株式等の譲渡損失については 上場株式等の配当所得 ( 総合課税を選択したもの ) との損益通算が認められている ゴルフ会員権の譲渡による損失については 他の所得と損益通算ができない 第 4 問損益通算は 青色申告者しか適用を受けることができない 第 5 問 第 6 問 第 7 問 不動産所得の損失が土地等の取得に係る借入金利子よりも小さい場合には 損益通算できない 不動産所得の損失が土地等の取得に係る借入金利子よりも大きい場合には 土地等の取得に係る借入金利子相当額についてのみ損益通算できない 純損失の繰越控除および雑損失の繰越控除は いずれも損失が生じた年の翌年以後 3 年間繰越控除することができる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 227 タックスプランニング4

20 7 主な所得控除 よく出る (1) 雑損控除 1 適用が受けられる場合災害 盗難または横領 ( 詐欺は対象外 ) により資産の損害を受けた場合や 災害に関連してやむを得ない支出をした場合 2 対象となる資産原則として納税者本人または本人と生計を一にする配偶者その他の親族 ( その年の総所得金額等が 38 万円以下の者に限る ) が所有する生活に通常必要な資産 ( 自宅や家財など ) が対象 (2) 医療費控除 1 適用が受けられる場合納税者本人または本人と生計を一にする配偶者その他の親族のために年間に一定額以上の医療費を支払った場合 2 医療費控除の対象となるものとならないもの 医療費控除の対象となるもの 診療 治療の対価 医師の診療を受けるための通常必要な医療用器具 薬事法に規定する医薬品 妊娠と診断されてからの定期検診や検査費用 通院にかかる電車代やバス代 緊急時および病状等からみてタクシーを利用しなければ通院できない状態にある場合のタクシー代など 医療費控除の対象とならないもの 人間ドックや健康診断の費用 ( 注 ) 美容整形費用 健康増進のためのビタミン剤 病気やケガの予防のために購入した医薬品 通院のための自家用車のガソリン代や駐車料金など ( 注 ) 人間ドックや健康診断の費用は その診断の結果 重大な疾病が発見され 引き続きその疾病の治療をした場合には 医療費控除の対象となる 228

21 よく出る 3 控除額 医療費控除 =( その年中に支払った医療費の総額 - 給付金等で補てんされる金額 )- 10 万円 または 総所得金額等 5% のいずれか少ないほう よく出る ( 注 ) ただし 年間 200 万円が限度である 4 セルフメディケーション ( 自主服薬 ) 推進のためのスイッチ OTC 薬控除 セルフメディケーション ( 自主服薬 ) 推進のためのスイッチ OTC 薬控除 = その年中に支払ったスイッチ OTC 薬購入費の総額 ( 年間 10 万円が上限 ) 12,000 円 ( 注 1) 現行の医療費控除とあわせて適用を受けることはできない ( 注 2) 平成 29 年 1 月 1 日から平成 33 年 12 月 31 日までの支出について適用される (3) 社会保険料控除 1 適用が受けられる場合納税者本人または本人と生計を一にする配偶者その他の親族に係る社会保険料 ( 健康保険料 厚生年金保険料 国民年金保険料 雇用保険料など ) を支払った場合 2 控除額 社会保険料控除 = 社会保険料の支払額全額 (4) 生命保険料控除 1 平成 24 年 1 月 1 日以後に締結した保険契約等 ( 新契約 ) に係る控除 一般生命保険料控除 ( 生存死亡部分 ) 最高 4 万円個人年金保険料控除最高 4 万円介護医療保険料控除 ( 介護 ( 費用 ) 保障または医療 ( 費用 ) 保障を内容とする主契約または特約に係る支払保険料等をい最高 4 万円う ) 上記 3 つの合計で最高 12 万円 229 タックスプランニング4

22 2 平成 23 年 12 月 31 日以前に締結した保険契約等 ( 旧契約 ) に係る控除 一般生命保険料控除 ( 介護 ( 費用 ) 保障または医療 ( 費用 ) 保障を内容とする支払保険料等を含む ) 個人年金保険料控除 上記 2 つの合計で最高 10 万円 最高 5 万円 最高 5 万円 ( 注 ) 上記の 1 平成 24 年 1 月 1 日以後に締結した保険契約等 と 2 平成 23 年 12 月 31 日以前に締結した保険契約等 の双方の支払保険料等について生命保険料控除の適用を受ける場合は 合計で最高 12 万円となる (5) 地震保険料控除 1 適用が受けられる場合本人が本人または配偶者 生計一親族所有の自宅または家財等を補償する保険契約に係る地震保険料を支払った場合 2 控除額 地震保険料控除 = 地震保険料の支払額全額 ( 最高 5 万円 ) よく出る よく出る (6) 配偶者控除 1 適用が受けられる場合配偶者のその年の合計所得金額が 38 万円以下 ( 給与収入で 103 万円以下 ) である場合 2 控除額 38 万円 ( 老人控除対象配偶者の場合は 48 万円 ) (7) 配偶者特別控除 1 適用が受けられる場合納税者本人のその年の合計所得金額が 1,000 万円以下で かつ 配偶者のその年の合計所得金額が 38 万円超 76 万円未満 ( 給与収入が 103 万円超 141 万円未満 ) である場合 2 控除額配偶者の合計所得金額により段階的に異なる 230

23 よく出る よく出る (8) 扶養控除 1 適用が受けられる場合納税者本人に控除対象扶養親族がいる場合 控除対象扶養親族とは 納税者と生計を一にする配偶者以外の親族等 (16 歳以上 ) であること その年の合計所得金額が 38 万円以下であること の要件をすべて満たす人をいう 2 控除額 16 歳未満 なし 16 歳以上 19 歳未満および23 歳以上 70 歳未満の一般の控除対象扶養親族 38 万円 19 歳以上 23 歳未満の控除対象扶養親族 ( 特定扶養親族 ) 63 万円 70 歳以上の控除対象扶養親族 ( 老人扶養親族 ) 48 万円 納税者本人または配偶者の直系尊属で同居している老人扶養親族 ( 同居老親等 ) 58 万円 ( 注 ) 年齢は原則としてその年の 12 月 31 日における現況により判定する (9) 基礎控除納税者の収入にかかわらず 一律 38 万円の控除が受けられる 231 タックスプランニング4

24 第 1 問 第 2 問 第 3 問 練習問題 医療費控除は 納税者本人または本人と生計を一にする配偶者その他の親族のために年間に一定額以上の医療費を支払った場合に 適用を受けることができる 健康増進のためのビタミン剤の購入費用は 医療費控除の対象となる 医療費控除は ( その年中に支払った医療費の総額 - 給付金等で補てんされる金額 )- 10 万円 または 総所得金額等 5 % のいずれか少ないほう で計算する 第 4 問医療費控除は 年間 200 万円が限度である 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 納税者本人または納税者本人と生計を一にする配偶者その他の親族に係る社会保険料を支払った場合 その全額を所得控除することができる 生命保険料控除について 平成 24 年 1 月 1 日以後に締結した保険契約等 と 平成 23 年 12 月 31 日以前に締結した保険契約等 の双方の支払保険料等について生命保険料控除の適用を受ける場合は 合計で最高 10 万円となる 配偶者控除とは 配偶者のその年の合計所得金額が 103 万円以下である場合に適用が受けられる所得控除である 配偶者特別控除額は 配偶者の合計所得金額により段階的に異なる 扶養控除額は控除対象扶養親族 1 人につき原則として 38 万円であるが 19 歳以上 23 歳未満の特定扶養親族は 1 人につき 63 万円である 控除対象扶養親族の年齢は 原則としてその年の 1 月 1 日における現況により判定する 第 11 問基礎控除は 納税者の収入にかかわらず一律 38 万円である 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 第 11 問 232

25 実技試験対策 計算問題医療費控除額 ポイント 医療費控除額は ( その年中に支払った医療費の総額 - 給付金等で補てんされる金額 )- 10 万円 または 総所得金額等 5% のいずれか少ないほう で計算する < 例題 > 会社員の野本さんは 平成 28 年中に下記 < 資料 > の医療費等を支払った 野本さんの平成 28 年分の所得税の確定申告における医療費控除額はいくらか なお 野本さんの総所得金額等は 700 万円で 給与所得のほかに所得はないものとし 妻および長女は野本さんと同一生計であるものとする < 資料 > 支払日 医療等を受けた人 10/15 長女 10/30 長女 A 病院 医療機関等内容支払金額 病院までのタクシー代 ( 注 1) 虫垂炎のための手術 入院費 ( 注 2) 3,000 円 165,000 円 12/10 妻 B 薬局風邪薬の購入費 2,000 円 ( 注 1) 腹痛がひどく 電車やバスなどでの移動が困難であったため タクシーを利用した ( 注 2) 長女の入院に関しては 生命保険契約における医療特約の給付金として 51,000 円を受け取っている 233 タックスプランニング4

26 < 解答 > < その年中に支払った医療費 > 3,000 円 ( 注 1) 165,000 円 2,000 円 ( 注 2) ( 注 1) 電車やバスなどでの移動が困難な状況であった場合には タクシー代も医療費控除の対象となる ( 注 2) 風邪薬などの一般的な医薬品 ( 健康増進や疾病予防の目的でないもの ) の購入費は 医療費控除の対象となる < 給付金等で補てんされる金額 > 51,000 円 なお 医療費控除額の計算式の中の 10 万円 または 総所得金額等 5% のいずれか少ないほう については 10 万円 <35 万円 (=700 万円 5%) となる したがって 医療費控除額は 3,000 円 +(165,000 円 -51,000 円 ) +2,000 円 -100,000 円 =19,000 円 となる 234

27 8 税額控除 よく出る よく出る (1) 配当控除日本国内に本店がある法人から支払を受けた剰余金の配当または剰余金の分配に係る配当所得は 配当控除の対象となる ただし 外国法人から受ける配当 上場株式等の配当等で確定申告をしないことを選択したもの 上場株式等の配当等で確定申告をして申告分離課税を選択したもの 上場不動産投資信託 (J-REIT) から受ける収益分配金などは 配当控除の対象とならない (2) 住宅借入金等特別控除 ( 住宅ローン控除 ) 住宅借入金等特別控除とは 住宅ローン等を利用して居住用財産を新築 購入等した場合で 一定の要件を満たすときに その新築 購入等のための借入金等の年末残高の合計額等を基にして計算した金額を 居住の用に供した年以後 10 年間にわたって各年分の所得税額から控除できる制度をいう 1 適用が受けられる場合 取得等の日から6ヵ月以内に自己の居住の用に供した場合 適用を受ける年の各年の年末まで引き続き居住している場合 適用を受ける年の合計所得金額が3,000 万円以下であることなど タ2 適用対象となる住宅 床面積の1/2 以上が居住の用に供されるもの 床面積が50m2以上( 登記簿の面積による ) であるもの 中古住宅の場合 その建物が取得の日以前 20 年以内 ( 耐火建築物は25 年以内 ) に建築されたものであること または一定の要件を満たした耐震住宅であること 3 適用対象となる借入金 償還期間が10 年以上 借入金を繰上げ返済した場合 その繰上げ返済により借入金の償還期間 ( 最初に返済等をする日から借入金を完済する日までの期間 ) が10 年未満となる場合には それ以後 住宅借入金等特別控除の適用は受けられない 金融機関 勤務先等( 住宅資金の貸付に係る金利水準を勘案して決められた利率で 年 1% 以上のもの ) からの借入金であること 235 ックスプランニング4

28 4 平成 31 年 6 月までに居住を開始した場合の控除額 ( 一般的な住宅 ) 控除額は 年末借入金残高 控除率 で計算する ( その年の所得税額を限度 とする ) 入居年月 控除期間 年末借入金残高 控除率 各年の最高控除額 平成 26 年 1 月 ~ 平成 26 年 3 月 10 年間 ~2,000 万円 1% 20 万円 平成 26 年 4 月 ~ 平成 31 年 6 月 10 年間 ~4,000 万円 ( 注 ) 1% 40 万円 ( 注 ) 一般住宅の対価の額または費用に含まれる消費税等の税率が 8% または 10% である場合の金額であり それ以外の場合は平成 26 年 1 月 ~ 平成 26 年 3 月の金額と同じとなる 5 その他 a. 住宅借入金等特別控除の適用を受ける場合 ( 入居後 最初に適用を受ける場合 ) には 所定の書類 ( 住宅取得資金に係る借入金の年末残高等証明書など ) を添付して確定申告をしなければならない b. 年末調整で申告 納税が完了する給与所得者の場合 適用を受けた最初の年分 ( 入居した年分 ) の翌年分以後については 確定申告をする必要はなく 年末調整によりこの控除の適用を受けることができる ( つまり 最初の年分のみ確定申告をする ) c. 勤務先からの転任命令を受けて転居し その住宅に居住しないこととなり 住宅借入金等特別控除の適用が受けられなくなった場合で その後 再びその住宅に居住することとなり かつ 住宅借入金等特別控除の控除期間が残っているときは 再居住年 ( 転勤中 その住宅を賃貸していた場合には再居住年の翌年 ) 以後残存期間にわたり 住宅借入金等特別控除の適用を受けることができる d. 国内で単身赴任をしている ( 家族はその住宅に住み続けている ) 場合には 単身赴任中も単身赴任終了後も 一定の要件を満たしていれば 住宅借入金等特別控除の適用を受けることができる ( 転勤等のやむを得ない事情が解消された後は その者がその住宅に再び居住することとなる場合に限る ) e. 非居住者が 非居住者である期間中に住宅の取得等をした場合でも 居住者と同様の要件を満たす場合には 住宅借入金等特別控除の適用を受けることができる 236

29 練習問題 第 1 問外国法人から受ける配当は 配当控除の対象とならない 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 取得等の日から 1 年以内に自己の居住の用に供することが 住宅借入金等特別控除の適用要件の 1 つである 合計所得金額が 3,000 万円である年は 住宅借入金等特別控除の適用を受けることはできない 取得する建物の床面積の 1/3 以上が居住の用に供されていることが 住宅借入金等特別控除の適用要件の 1 つである 取得する住宅の床面積が 50 m2以上 ( 登記簿の面積 ) であることが 住宅借入金等特別控除の適用要件の 1 つである 繰上げ返済によりその借入金の償還期間が 10 年未満となった場合は 以後 住宅借入金等特別控除の適用を受けることはできない 住宅借入金等特別控除額は 年初借入金残高 控除率 で計算する 年末調整で申告 納税が完了する給与所得者の場合 住宅借入金等特別控除の適用を受けた最初の年分 ( 入居した年分 ) の翌年分以後については 確定申告をする必要はなく 年末調整により住宅借入金等特別控除の適用を受けることができる 勤務先からの転任命令を受けて転居し その住宅に居住しないこととなり 住宅借入金等特別控除の適用が受けられなくなった場合で その後 再びその住宅に居住することとなり かつ 住宅借入金等特別控除の控除期間が残っているときは 再居住年の翌年 ( 転勤中 その住宅を賃貸していた場合には再居住年の翌々年 ) 以後残存期間にわたり 住宅借入金等特別控除の適用を受けることができる 国内で単身赴任をしている ( 家族はその住宅に住み続けている ) 場合には 単身赴任終了後に限り 一定の要件を満たしていれば 住宅借入金等特別控除の適用を受けることが可能である 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 237 タックスプランニング4

30 9 確定申告と納付 (1) 給与所得者で確定申告をしなければならない人 1 年間に支払を受ける給与等の金額が2,000 万円を超える人 給与所得以外の所得のある人で 給与所得および退職所得以外の所得金額の合計額 ( 源泉分離課税されているものを除く ) が20 万円を超える人など (2) 確定申告をすれば税金が還付される人 給与所得者で雑損控除 医療費控除 寄附金控除の適用を受ける場合( 年末調整で控除が受けられない ) 給与所得者で住宅借入金等特別控除の適用を受ける場合の最初の年( 翌年以後は年末調整で控除が受けられる ) など (3) 申告期限所得税の計算期間の年分の翌年 2 月 16 日から 3 月 15 日までに 確定申告書を提出しなければならない ただし 申告義務のある者の還付申告書は その年の翌年 1 月 1 日から提出できる (4) 納付所得税の確定申告書をその提出期限内に提出することによって納付することとなる所得税は 原則として 所得が生じた年の翌年の 3 月 15 日 ( つまり申告期限 ) までに納付しなければならない 第 1 問 第 2 問 第 3 問 練習問題 1 年間に支払を受ける給与等の金額が 2,000 万円の人は 必ず確定申告をしなければならない 給与所得者が年末調整によって所得控除できないのは 医療費控除および寄附金控除の 2 つである 所得税の申告期限は 原則として 所得が生じた年の翌年の 3 月 15 日までである 第 1 問 第 2 問 第 3 問 238

31 10 青色申告 よく出る (1) 青色申告者次の所得を生ずる業務を行う人が 青色申告の承認申請をして承認を受けた場合 青色申告者となる 不動産所得 ( 事業的規模でなくても可 ) 事業所得 山林所得 (2) 青色申告の承認申請手続青色申告を選択する場合には その選択しようとする年の 3 月 15 日までに 青色申告の承認申請書 を所轄税務署長に提出しなければならない ただし その年の 1 月 16 日以後 新たに不動産所得あるいは事業所得などが発生することとなった場合 ( 新規開業 ) には その業務を開始した日から 2 ヵ月以内に青色申告の承認申請書を提出すれば その年から青色申告を選択することができる (3) 青色申告の特典 1 青色事業専従者給与 a. 青色申告を選択している事業者 ( 事業的規模を満たす者 ) は 青色事業専従者給与に関する届出書 を所轄税務署長に提出することにより 届出書に記載されている金額 ( 相当と認められる金額 ) の範囲内で 生計を一にする配偶者その他の親族である青色事業専従者に支払った給与や賞与を必要経費とすることができる b. 青色事業専従者で給与の支払を受ける人は 配偶者控除や配偶者特別控除 扶養控除の対象とならない 2 純損失の繰越控除 a. 青色申告を選択している人は その年の所得金額の計算において 損益通算をしてもなお控除しきれない損失が生じたときは 純損失の金額として翌年以後 3 年間繰り越すことができる b. 白色申告者は 原則として純損失の金額を繰り越すことはできない 239 タックスプランニング4

32 よく出る 3 青色申告特別控除 控除額 65 万円 適用要件 不動産所得 ( 事業的規模で不動産の貸付を行っている場合に限る ) または事業所得がある人 その事業につき帳簿書類を備え付けて取引内容を詳細に記録している場合 確定申告書に 正規の簿記の原則に従った帳簿書類に基づき作成した貸借対照表や損益計算書などの明細書を添付すること 確定申告書を提出期限までに提出すること 10 万円 65 万円の青色申告特別控除を受けない人 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 練習問題 不動産所得 ( 事業的規模でなくても可 ) 事業所得 山林所得または譲渡所得を生ずる業務を行う人が 青色申告の承認申請をして承認を受けた場合は 青色申告者となる 青色申告を選択する場合には その選択しようとする年の前年の 12 月 31 日までに 青色申告の承認申請書 を所轄税務署長に提出しなければならない 青色事業専従者で給与の支払を受ける人は 配偶者控除や配偶者特別控除 扶養控除の対象とならない 不動産所得がある人であれば その不動産貸付の規模にかかわらず 65 万円の青色申告特別控除の適用を受けることができる 65 万円の青色申告特別控除の適用を受けるには その事業につき帳簿書類を備え付けて取引内容を詳細に記録している 確定申告書に 正規の簿記の原則に従った帳簿書類に基づき作成した貸借対照表や損益計算書などの明細書を添付する などの要件を満たす必要がある 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 240

33 11 居住用財産を譲渡した場合の特例 よく出る (1)3,000 万円特別控除 1 概要個人が居住の用に供している建物またはその建物とともに敷地を譲渡 ( 居住の用に供さなくなった日から3 年経過する日の属する年の12 月 31 日までの譲渡 ) した場合には 譲渡所得金額から3,000 万円を控除することができる 2 主な適用要件 前年または前々年にこの特例または特定居住用財産の買換えの特例などの適用を受けていないこと 譲渡者の配偶者や一定の親族( 直系血族や生計を一にする親族など ) への譲渡でないこと 同時に特定居住用財産の買換えの特例の適用を受けないこと 3 主な特徴 a. 所有期間に関する要件はない b. 3,000 万円特別控除の適用を受けることにより課税所得がゼロとなる場合でも 確定申告が必要である (2) 軽減税率の特例 1 概要個人が居住用財産を譲渡した場合で 建物および敷地の所有期間 ( 譲渡した年の1 月 1 日における所有期間 ) がともに10 年超である国内にある居住用財産を譲渡したときには 下記の税率が適用される なお この特例は3,000 万円特別控除と併用することができる 課税所得金額 6,000 万円以下の部分所得税 10% 住民税 4% 課税所得金額 6,000 万円超の部分所得税 15% 住民税 5% ( 注 ) 震災復興財源確保法により 平成 49 年分までの所得税については 基準所得税額に2.1% の復興特別所得税が課される 2 主な適用要件 所有期間が10 年超である居住用財産を譲渡すること 譲渡者の配偶者や一定の親族( 直系血族や生計を一にする親族など ) への譲渡でないこと 同時に特定居住用財産の買換えの特例の適用を受けないこと 241 タックスプランニング4

34 (3) 特定居住用財産の買換えの特例 1 概要個人が居住用財産 ( 譲渡した年の1 月 1 日における所有期間が10 年を超え かつ 国内にあるもの ) を譲渡し 一定の期間内に自己の居住用家屋またはその敷地で国内にある資産を取得したときは 譲渡資産の収入金額 買換資産の取得価額 である場合にはその譲渡がなかったものとされ 譲渡資産の収入金額 > 買換資産の取得価額 である場合には譲渡資産の収入金額のうち 買換資産の取得価額に充てられる部分以外についてのみ譲渡があったものとして所得税 住民税を計算することができる 2 主な適用要件 譲渡者の配偶者や一定の親族( 直系血族や生計を一にする親族など ) への譲渡でないこと 所有期間が10 年超である居住用財産を譲渡すること 譲渡者がその居住用財産に10 年以上居住していること 買換資産について 譲渡資産を譲渡した年の前年からその年の12 月 31 日までに取得し かつ 譲渡した年の翌年 12 月 31 日までに居住の用に供すること ( またはその見込みであること ) または譲渡した年の翌年に取得し 取得した年の翌年 12 月 31 日までに居住の用に供する見込みであること 買換資産の土地の面積が500m2以下 建物の床面積が50m2以上であること 同時に3,000 万円特別控除または軽減税率の特例の適用を受けないこと 譲渡資産の譲渡価額が1 億円以下であること 平成 29 年 12 月 31 日までに譲渡していること < 居住用財産を譲渡した場合の特例の併用の可否 > 3,000 万円特定居住用財産の軽減税率の特例特別控除買換えの特例 3,000 万円 特別控除軽減税率の 特例特定居住用財産の 買換えの特例 ( 注 ) は併用できること は併用できないことを表わす 242

35 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 練習問題 個人が居住の用に供している建物またはその建物とともに敷地を譲渡 ( 居住の用に供さなくなった日から 3 年経過する日の属する年の 12 月 31 日までの譲渡 ) した場合には 3,000 万円特別控除の適用が受けられる 3 年前に 3,000 万円特別控除の適用を受けた場合 今年は 3,000 万円特別控除の適用が受けられない 譲渡者の配偶者や一定の親族 ( 直系血族や生計一親族など ) へ譲渡する場合は 3,000 万円特別控除の適用が受けられない 3,000 万円特別控除と特定居住用財産の買換えの特例は 併用することができる 3,000 万円特別控除は 譲渡した年の 1 月 1 日における所有期間が 10 年以上でなければ 適用が受けられない 3,000 万円特別控除を適用することにより計算上の課税所得がゼロとなる場合は 確定申告をする必要はない 譲渡した年の 1 月 1 日における所有期間が 10 年を超える場合は 3,000 万円特別控除と軽減税率の特例を併用できる 個人が建物および敷地の所有期間がともに 10 年超である国内にある居住用財産を譲渡した場合 課税所得金額 6,000 万円以下の部分は 所得税 10% 住民税 4% 課税所得金額 6,000 万円超の部分は 所得税 15% 住民税 5% の税率が適用される 軽減税率の特例は 取得日の翌日から譲渡した年の 1 月 1 日までの所有期間が 10 年超である居住用財産について適用が受けられる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 243 タックスプランニング4

36 12 個人住民税 (1) 個人住民税の仕組み 1 個人住民税の特徴 a. 賦課課税方式 ( 所得税は申告納税方式 ) b. 前年所得課税 ( 所得税は現年所得課税 ) 2 個人住民税の 所得割 一律 10%( 道府県民税 4% 市町村民税 6%) (2) 個人住民税の納付 事業所得者など ( 普通徴収 ) 通常 年税額を 4 等分して 6 月 8 月 10 月 翌年 1 月に納める ( 一括納付も可 ) 給与所得者 ( 特別徴収 ) 所得税における源泉徴収の方法に準じ 年税額を 12 回に分けて 通常その年の 6 月から翌年 5 月まで 毎月給与の支払の際に徴収される 第 1 問 第 2 問 練習問題 所得税が申告納税方式を採用しているのに対し 個人住民税は賦課課税方式を採用している 所得税は現年所得課税であるのに対し 個人住民税は前年所得課税である 第 3 問個人住民税の所得割は 一律 20% の税率となっている 第 4 問 個人住民税の納付について 給与所得者は 所得税における源泉徴収の方法に準じ 年税額を 12 回に分けて 通常その年の 6 月から翌年 5 月まで 毎月給与の支払の際に徴収される 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 244

37 13 法人税の概要 (1) 法人の設立 1 法人の設立法人の設立届の提出期限は 設立の日から2ヵ月以内である 2 青色申告承認申請新設法人の場合で設立第 1 期から青色申告を選択する場合には 法人設立の日以後 3ヵ月を経過した日 か 設立後 最初の事業年度終了の日 のいずれか早い日の前日までに青色申告の承認申請書を納税地の所轄税務署長に提出する 3 普通法人の法人税の税率 ( 原則 ) 資本金または出資金所得金額税率 1 億円超 %( 注 1) 1 億円以下年 800 万円以下の部分 15%( 注 2) ( 中小法人 ) 年 800 万円超の部分 23.4%( 注 1) ( 注 1) 平成 28 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度から適用される ( 注 2) 平成 24 年 4 月 1 日から平成 29 年 3 月 31 日までに開始する事業年度に適用される (2) 決算と申告 1 決算書の作成貸借対照表決算日における財政状態を示す損益計算書その事業年度における法人の経営成績を示す 2 確定決算主義法人税の所得金額は 確定した決算 ( 株主総会で承認を受けたもの ) に基づく企業利益に所定の調整 ( 加算 減算 ) を加えて計算する 3 申告期限 a. 法人税の申告書は 原則として事業年度終了の日の翌日から 2 ヵ月以内に提出しなければならない b. 会計監査人の監査を受けるなどの理由により 2 ヵ月以内に決算が確定しない場合は 申告期限を 1 ヵ月延長することができる 245 タックスプランニング4

38 練習問題 第 1 問法人の設立届の提出期限は 設立の日から 2 ヵ月以内である 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 新設法人の場合で設立第 1 期から青色申告を選択する場合には 法人設立の日以後 3 ヵ月を経過した日 か 設立後 最初の事業年度終了の日 のいずれか早い日の前日までに青色申告の承認申請書を納税地の所轄税務署長に提出しなければならない 原則として 資本金 1 億円以下の中小法人については 所得金額のうち 年 800 万円以下の部分の税率は 25% である 貸借対照表はその事業年度における法人の経営成績を示し 損益計算書は決算日における財政状態を示す 法人税の所得金額は 確定した決算に基づく企業利益に所定の調整を加えて計算する 法人税の申告書は 原則として事業年度終了の日の翌日から 3 ヵ月以内に提出しなければならない 会計監査人の監査を受けるなどの理由により所定の期間内に決算が確定しない場合 申告期限を 1 ヵ月延長することができる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 246

39 14 当期純利益と課税所得 (1) 当期純利益と課税所得の違い 1 計算方法の違い 当期純利益 課税所得 収益 - 費用 益金 - 損金 基本的に 収益 = 益金 費用 = 損金 であるが 両者はそれぞれの計算目的の違いにより 通常は一致しない 2 収益と益金 費用と損金の違い 益金不算入項目 益金算入項目 損金不算入項目 損金算入項目 第 1 問 第 2 問 第 1 問 第 2 問 収益に計上されているが 益金とならないもの 収益に計上されていないが 益金となるもの 費用に計上されているが 損金とならないもの 費用に計上されていないが 損金となるもの 練習問題 当期純利益は 益金 - 損金 で計算し 課税所得は 収益 - 費用 で計算する 基本的に 収益 = 益金 費用 = 損金 であるが 両者はそれぞれの計算目的の違いにより 通常は一致しない 247 タックスプランニング4

40 15 損金 (1) 交際費等 中小法人 損金算入限度額 年 800 万円まで か 飲食費の 50% のいずれかを選択 中小法人以外飲食費の 50% ( 注 1) 中小法人とは 資本金または出資金が 1 億円以下の法人をいう ただし 資本金または出資金が 5 億円以上の法人等の 100% 子法人 ( 完全支配関係がある法人 ) や 100% グループ内の複数の大法人に 100% 保有されている法人を除く ( 注 2) 平成 26 年 4 月 1 日から平成 30 年 3 月 31 日までの間に開始する各事業年度において適用される (2) 寄附金 a. 法人が支出した国 地方公共団体に対する寄附金や財務大臣が指定した寄附金については 全額を損金に算入することができる b. 一般の寄附金 ( 政治家 政党 宗教団体に対する寄附金など ) や特定公益増進法人に対する寄附金については 一定の金額を超える部分が損金不算入となる (3) 役員給与 定期同額給与 事前確定届出給与損金に算入できるもの 一定の要件を満たす利益連動給与 役員退職給与など損金に算入できないもの 上記に該当するもの以外の役員給与 上記に該当するもののうち不相当に高額な部分 248

41 よく出る (4) 租税公課 税目損金とならない主なもの損金となる主なもの 法人税 法人住民税 法人事業税 その他の租税公課 本税 延滞税 加算税 本税 延滞金 加算金 道府県民税の利子割 延滞金 加算金 罰金 科料 過料 退職年金等積立金に対する法人税 利子税 納期限の延長に係る延滞金 本税 納期限の延長に係る延滞金 印紙税 登録免許税 固定資産税 都市計画税 不動産取得税 自動車税 (5) 減価償却費 ( 原則 ) 取得価額 取扱い 10 万円未満のもの または使用可能期間が1 年未満のもの 即時償却することができる 10 万円以上 20 万円未満のもの 減価償却資産として資産計上する ただし 事業年度ごとに一括して 3 年間均等償却することができる 20 万円以上のもの減価償却資産として資産計上する なお 法人税上 定められた方法によって計算した償却限度額を超える減価償却費は 損金不算入となる 249 タックスプランニング4

42 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 練習問題 交際費等の損金算入限度額について 中小法人は 年 800 万円まで か 飲食費の 90% のいずれかを選択できる 交際費等の損金算入限度額について 中小法人以外は飲食費の 90% である 法人が支出した国 地方公共団体に対する寄附金は 全額を損金に算入することができる 政治家 政党 宗教団体に対する寄附金などは 一切損金に算入することができない 役員給与は その金額の妥当性にかかわらず その全額を損金に算入することができる 第 6 問法人税や法人住民税の本税は 損金に算入することができない 第 7 問 利子税 延滞税 加算税 ( 法人税 ) は 損金に算入することができる 第 8 問罰金 科料 過料は 損金に算入することができない 第 9 問法人事業税は 損金に算入することができる 第 10 問固定資産税 都市計画税は 損金に算入することができる 第 11 問 第 12 問 10 万円未満の減価償却資産 または使用可能期間が 1 年未満の減価償却資産は 即時償却することができる 法人税上 定められた方法によって計算した償却限度額を超える減価償却費は 損金不算入となる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 第 11 問 第 12 問 250

43 16 会社と役員 使用人間の取引 (1) 金銭の貸付 1 会社が役員 使用人に貸し付けるケース会社が役員 使用人に対して金銭の貸付を行った場合には 会社は役員 使用人から通常利息を徴収する必要がある しかし 無利息または低利で貸付を行った場合には 以下のとおりとなる 通常利息に満たない金額は役員給与または使用人給料と会社なる役員 使用人 通常利息に満たない金額は給与所得となる 2 役員 使用人が会社に貸し付けるケース a. 無利息または低利で貸し付けた場合 実際に支払った金額が支払利息となり 損金に算入で会社きる役員 使用人 実際に受け取った金額が雑所得となる b. 高利で貸し付けた場合 通常利息部分までは支払利息となり 損金に算入できる会社 通常利息部分を超える金額は役員給与または使用人給料となる 通常利息部分までは雑所得となる役員 使用人 通常利息部分を超える金額は給与所得となる (2) 建物の貸借 1 会社が役員 使用人に貸し付けるケース会社が所有する または賃借している建物を役員 使用人に対して社宅として貸し付けた場合には 会社は役員 使用人から役員社宅 使用人社宅としての適正賃料を徴収する必要がある しかし 適正賃料に満たない金額しか徴収していない場合には 以下のとおりとなる 適正賃料に満たない金額は役員給与または使用人給料と会社なる役員 使用人 適正賃料に満たない金額は給与所得となる 251 タックスプランニング4

44 2 役員 使用人が会社に貸し付けるケース a. 無償または低額で貸し付けた場合 会社 役員 使用人 b. 高額で貸し付けた場合 会社 役員 使用人 実際に支払った金額が支払家賃となり 損金に算入できる 実際に受け取った金額が不動産所得となる 適正賃料部分までは支払家賃となり 損金に算入できる 適正賃料部分を超える金額は役員給与または使用人給料となる 適正賃料部分までは不動産所得となる 適正賃料部分を超える金額は給与所得となる (3) 土地 建物 その他資産の譲渡会社は時価取引 ( 時価課税 ) が原則である これに対して 個人は原則として対価課税 例外として時価課税となる 1 会社が役員に低額または無償で譲渡するケース会社 時価で譲渡したものとし 時価と対価の差額は役員給与となる 時価取引とされ その資産を時価で取得したこととなる役員 時価と対価の差額は給与所得となる 2 役員が会社へ譲渡するケース a. 低額の場合 [ 譲渡対価が時価の1/2 以上の場合 ] その資産を時価で取得したものとし 時価と対価の差額は受贈会社益となる役員 対価が譲渡収入となる [ 譲渡対価が時価の1/2 未満の場合 ] 会社 その資産を時価で取得したものとし 時価と対価の差額は受贈益となる 役員 時価取引とされ 時価が譲渡収入となる 252

45 b. 高額の場合 会社 役員 その資産を時価で取得したものとし 時価と対価の差額は役員給与となる 時価取引とされ 時価が譲渡収入となる 時価と対価の差額は給与所得となる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 練習問題 会社が役員 使用人に無利息または低利で金銭の貸付を行った場合 会社においては 通常利息に満たない金額が役員給与または使用人給料となる 役員 使用人が会社に無利息または低利で金銭の貸付を行った場合 会社においては 実際に支払った金額が支払利息となり 損金に算入できる 会社が役員 使用人に社宅を貸し付けるケースで 適正賃料に満たない金額の賃料しか徴収していない場合には その差額は給与所得 ( 役員給与または使用人給料 ) となる 会社が役員に低額または無償で土地を譲渡するケースでは 時価と対価の差額は役員の譲渡所得となる 役員が会社に低額で土地を譲渡するケースでは 会社はその資産を時価で取得したものとし 時価と対価の差額は受贈益となる 役員が会社に低額で土地を譲渡するケースで 譲渡対価が時価の 1/2 以上の場合 役員においては時価取引とされ 時価が譲渡収入となる 役員が会社に低額で土地を譲渡するケースで 譲渡対価が時価の 1/2 未満の場合 役員においては正常取引とされ 対価が譲渡収入となる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 253 タックスプランニング4

46 17 消費税 よく出る (1) 基本的な仕組み 1 税率平成 26 年 4 月 1 日から 8% 平成 29 年 4 月 1 日には 10% に引き上げられる予定 2 消費税が課されない取引 土地の譲渡および貸付 ( 一時的な貸付を除く )( 注 1) アパートやマンション 社宅といった住宅の貸付 ( 一時的な貸付を除く )( 注 2) 上場株式などの有価証券の譲渡 ( 注 3) 金銭の貸付における利子 保証料 保険料等 個人が生活の用に供している資産の譲渡など ( 注 1) 駐車場の貸付は原則として課税取引となる ( 注 2) 仲介手数料 ( 土地取引に係るものを含む ) は課税取引となる ( 注 3) ゴルフ会員権の譲渡は課税取引となる 3 納税義務者次のいずれかに該当する者は納税義務者となる ア基準期間 ( 個人事業者にあってはその年の前々年 一年決算法人にあっては前々事業年度 ) における課税売上高が 1,000 万円を超える個人事業者および法人 ( 注 1) イその年の前年 1 月 1 日から 6 月 30 日まで ( 特定期間 ) の課税売上高が 1,000 万円を超える個人事業者 ( 注 2) ウ前事業年度開始の日以後 6 ヵ月間 ( 特定期間 ) の課税売上高が 1,000 万円を超える法人 ( なお 前事業年度が 7 ヵ月以下の場合には別途判定方法あり )( 注 2) エ資本金の額または出資の金額が 1,000 万円以上の新設法人における設立後 2 事業年度 ( 注 3) オ課税事業者選択届出書を提出した個人事業者および法人 ( 注 4) ( 注 1) 個人事業者の消費税の納税義務を判断する場合 基準期間が 1 年未満であっても 1 年換算 は行わない ( つまり その課税売上高で判定する ) しかし 法人については 設立第 1 期が 1 年未満である場合には 1 年 に置き直して判定する 254

47 ( 注 2) イ ウの判定において 課税売上高に代えて給与等支払額の合計額によって判定することもできる ( いずれかに該当しなければ 免税事業者となることができる ) ( 注 3)1,000 万円未満の新設法人であっても その新設法人のその事業年度の基準期間に相当する期間の課税売上高が 5 億円超の法人に 50% 超の株式等を保有されている場合には 納税義務者となる なお 設立後 3 事業年度以後は 基準期間における課税売上高が 1,000 万円以下であれば 免税事業者となる ( 注 4) 原則として 2 年間は免税事業者となることができない 4 納税義務者が納める消費税額 原則 特例 - 簡易課税制度 5 申告 納付 確定申告 中間申告 ( 課税期間が 1 年の場合 ) 売上に際して顧客から預かった消費税額から仕入に際して仕入先に支払った消費税額を控除した差額が 事業者の納めるべき消費税額となる 預かった消費税額よりも支払った消費税額のほうが多い場合には その差額は還付される 基準期間における課税売上高が 5,000 万円以下の事業者が 簡易課税選択届出書 を所轄税務署長に提出した場合に 簡易課税制度 ( みなし仕入率により仕入れ税額を計算する ) の適用が認められている 簡易課税制度を選択した事業者は 2 年間は継続適用しなければならない 課税事業者は 課税期間ごとに課税期間の終了後 2 ヵ月以内に所轄税務署長に対して消費税の確定申告書を提出するとともに その申告書に係る消費税額を納付しなければならない 個人事業者の 12 月 31 日の属する課税期間に係る確定申告書の提出期限は 翌年の 3 月 31 日となる 前課税期間の年税額が 48 万円 ( 地方消費税を含まない 以下同じ ) を超える課税事業者は 中間申告を行い 税金を納付しなければならない 前課税期間の年税額が 48 万円以下であっても 任意の中間申告 ( 年 1 回 ) をすることが可能 255 タックスプランニング4

48 第 1 問 練習問題 消費税は 平成 30 年 1 月 1 日に 10% に引上げられる予定である 第 2 問土地の譲渡および貸付は 消費税が課される 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 アパートやマンション 社宅といった住宅の貸付 ( 一時的な貸付を除く ) は 消費税が課されない 個人が生活の用に供している資産の譲渡は 消費税が課されない 基準期間における課税売上高が 1,000 万円を超える個人事業者および法人は 納税義務者となる その年の前年 1 月 1 日から 6 月 30 日まで ( 特定期間 ) の課税売上高が 500 万円を超える個人事業者は 納税義務者となる 資本金または出資の金額が 1,000 万円の新設法人における設立後 2 事業年度は 納税義務者とならない 基準期間における課税売上高が 5,000 万円以下の事業者が 簡易課税選択届出書 を所轄税務署長に提出した場合に 原則として簡易課税制度の適用が認められている 簡易課税制度を選択した事業者は 5 年間は継続適用しなければならない 個人事業者の 12 月 31 日の属する課税期間に係る確定申告書の提出期限は 翌年の 3 月 31 日となる 第 1 問 第 2 問 第 3 問 第 4 問 第 5 問 第 6 問 第 7 問 第 8 問 第 9 問 第 10 問 256