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たつぞうさかいざわ
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1 165 * Robert Murray Haig Henry C. Simons ability to pay, Leistungsfahigkeit taxpaying ability

2 166 アメリカの法人所得税と包括的所得概念なわち租税負担能力に即応して適正に負担せしめ邦税を統合している主たる租税は, 所得税られるべきであり, 課税所得は担税力ないし応能 (Income Tax), 贈与税 (Gift Transfer Tax), 負担の原理に基づいて算定された租税負担能力の遺産税 (Estate Transfer Tax), 各種の消費税ある所得であるべきである (4) というように現在 (Excise Taxes), 雇用税 (Employment Taxes) の租税のほとんどは, 応能説(5) に立っている(6) または社会保障税 (Social Security Taxes) で課税所得は, 所得課税における租税負担の配分のあり, これらのすべてが IRC において規定され基準となるため, 納税者 (自然人と法人) 間におているける租税負担の公平な分配が達成されるように算 (7) アメリカの税法では, 自然人にも法人にも, 税定されるべきであるこのような応能説は, 主法上はそれぞれの所得に対して所得税が課せられにドイツとアメリカで発達してきたているすなわち所得税には, 個人所得に対する本論文では, 米国の法人所得税法の基礎となっものと法人所得に対するものとがあるが, アメリた包括的所得概念について主にアメリカの文献をカでは, 両者を含めて所得税と呼んでいるわが中心に取り上げて考察するアメリカでは包括国やドイツでは, 個人所得のみを所得税と呼び, 的所得概念 (純資産増加説) が特に重要にして法人所得を法人税と呼ぶのが普通であるその違有用なものとされてきたアメリカのロバートいは法人税の課税根拠の違いに見られる法人マレイヘイグ (Robert Murray Haig) やヘン企業の独自の担税力に着目して課される租税であリーサイモンズ (Henry C. Simons) により主るとする説と法人企業を個人の集合と見て個張された個別経済的能力の純増加をもって所得と人所得税の前取りであるとする説が対立してい思考する所得の純増加概念に類似する両者るが, アメリカは前者の説に依拠して独立納税主ともに課税の公平を第一目的とし, 同一の担体説を採っている税力をもつ利得は同様に課税されるとする公平負担の原則に基づいていた(8) すなわち公平の基準として応能説を採用しているこの系統に属する 2. アメリカ合衆国憲法修正第 16 条と総合累進課税の創設とみられる所説として, 一定期間内の個人の純資連邦所得税 (Federal Income Tax) は, 1913 産の純増加部分を所得とする, いわゆる純資産年のアメリカ合衆国憲法修正第 16 条 (sixteenth ogenszuwachstheorie) があ増加説 (Reinverm り, ドイツのゲルオクフォンシャンツ (Georg amendment to the Constitution of the United von Schanz) がその代表的な主張者である States) の成立により, 合憲とされた所得税は, 納税主体 (taxable entity) を基準とすると, 個人所得税法 (Individual Income Tax), 法人所 Ⅰ アメリカの法人所得税制 1. アメリカの法人所得税制の概要得税法 (Corporate Income Tax) などに分けられる(10) アメリカは, 建国以来, 南北戦争時代を例外として, 所得税を避け, 主として内国消費税アメリカでは, 課税権の主体を基準として, 連と関税からの収入によって歳出を賄ってきたし邦政府が課する租税を連邦税 (federal tax) とかし, 19 世紀後半における産業革命と未曾有のいい, 州政府が課する租税を州税 (state taxes), 経済発展の結果, おびただしい富の蓄積と偏在が地方公共団体が課する租税を地方税 (local 進行し, 消費税の逆進性が高まるにつれて, 労働 (9) taxes) という連邦税は, 内国税と関税から者や農民の間から, 公平な税負担の配分のために構成される連邦税は, 内国歳入法典 (Internal 累進所得税を要求する声が大きくなった(11) それ Revenue Code 以下, IRC) により規定され, 日に促されて, 1894 年にクリーブランド大統領の本のように法人税法, 所得税法が別の法律体系と下で, 一種の改革立法として, 所得税が採用されなっているのとは異なり, 関税を除くすべての連たのであるが, これに対しては, 共産主義的な階

3 , ,000 75,000 7, ,000 75, ,000 13, , , ,000 22, , ,000 10,000, , ,000 10,000,000 15,000,000 3,400, ,000,000 15,000,000 18,333,333 5,150, ,000,000 18,333, , ,999 7, ,999 13, ,999 22, , , ,999,999 3,400, ,999,999 5,150, ,333,332 6,416, ,000,000 17,500, ,000 75,000 7,500 50, , , , , ,999

4 168 50,000 75, sacrifice, Opfer IRC taxable income 1 gross income 63 a income 61 a 16 IRC 22

5 アメリカの法人所得税と包括的所得概念 Ⅱ 169 間の資産の純増 (Reinverm ogenszuwachstheorie eines bestimmten Zeitabschnitts) と定義包括的所得概念の概要するこの定義の下においては, 所得の概念は真 1. 包括的所得概念の発達に包括的であって, すべての純収益, 資産の使所得概念を包括的に構成する試みを, 体系的な用の経済価値, 金銭価値のある第三者の給付, す形で最初になしたのは, ゲルオクフォンシャべての贈与相続遺贈, とみくじの当たり, 保ンツ (Georg von Schanz) であったシャンツ険金, あらゆる種類の投機利益が所得に属するは 1892 年にファイナンツアルヒーフに, 所得他方, すべての負債の利子と資産の損失が控除さ概念と所得税法と題する論文を発表し, いわゆれる (25) る純資産増加説 (Reinverm ogenszuwachstheorie) と呼ばれる考え方を明らかにしたのである税創設に際し, ヘイグはこのシャンツの見解を基シャンツはまず収益 (Ertrag) および純収益本的に受け入れ, さらにサイモンズによって忠実その後, 20 世紀初頭の米国における連邦所得 (Reinertag) の観念を分析したのち, それと所に受け継がれ, 今日米国を初めとする国際社会で得との相違を次のように明らかにする (収益の広く所得の基礎概念として受け継がれている(26) 観念においては) 客体企業活動等への関係がヘイグによれば, 所得の意義を論ずる場合に, 強調されるのに対し, 所得概念においてはその点どのような観点から所得を見るべきかどうかを模が異なるそこでは, 人の全体的経済能力の発展索し, まず所得とは満足, すなわち無形の心理が問題となるのであるわれわれは, ある人が一的経験のフローである (27) というように極めて抽定の期間内にどれだけの経済的能力を生み出した象的な定義づけをしている経済学者の間では, か, 彼は固有の財産を減少させることなくまたは所得を財貨の利用やサービスから得られる効用債務を負担することなく, この期間内にどれだけないし満足と観念し, それが真の意味の所得での経済手段を処分できるか, を知りたいと思あると考える傾向が強い(28) これは, 十分に理由う (23) シャンツによれば, このような観点からのある考え方であるが, それらの効用ないし満足所得の概念を問題にすることは, 種々の目的のたを各人につき測定し計量化することは困難であるめに必要であるが, それは, 各人は担税力に応じから, 経済現象の分析の道具としての所得, あるて租税を負担すべきであるという思想が支配していは所得税の課税の対象としての所得を問題とすいる限り, 租税制度にとっても必要とされるシャる場合には, それは, そのような心理的な何物かンツはこのような見地から特に所得の範囲をせまではなく, 心理的何物かを可能にする金銭, つまく限定する学説に検討を加え, それらがいずれもり万人に共通な価値の単位で表現されざるをえな間違った主張であることを指摘する営業生活い(29) そこでヘイグは極めて抽象的で理想的定義に関する限りは, 素収益純収益というような概づけから出発し, 経済学上の分析や課税標準とし念が, われわれの必要とするすべてのものを与え, て実務に役立てるために, どのような修正が概念対象と関連するすべての現象を十分に評価させてに対して加えられるべきかという観点から議論をくれる素収益とか純収益の額を示すために特別展開している(30) その結果, ヘイグはシャンツのの概念は必要ではないしかし, われわれは, あ純資産増加説を受けて以下のように所得をとらえる期間の間に原資を減少させることなく処分しうたるものとして何がある人に流入するかを知らしめる概念を必要とするそれが所得の概念であるそれは, われわれに, 一定期間の間にこの人にどれだけの担税力が生じたかを示してくれる (24) このような視点からシャンツは, 所得を一定期所得とは, 二時点間における或る者の経済的能力の純増加の金銭的価値である (31) Income is the money value of the net accretion to one s economic power between

6 170 tow points of time Y c 40,000 30,000 32,000 30,000 30,000 32,00030,000 2,000 32, ,000 32,000 2,000 30,000 8,000 40,000 2,000 32,00030,0002,000 8,000

7 171 imputed income sixteenth amendment to the Constitution of the United States IRC Reinvermogenszuwachstheorie eines bestimmten Zeitabschnitts

8 172 IRC 16 IRC 61 a No. 22, Vol. 83, No. 910, Randolph E. Paul, Taxation in the United States 1954 pp Vol. 85, No Ibid., pp Ibid., pp Ibid., pp Ibid., pp Simons, Henry. Personal Income Taxation: the Definition of Income as a Problem of Fiscal Policy. Chicago: University of Chicago Press 1938, p Schanz, George von, Der Einkommensbegriff und die Einkommensteuergesetze. Finanzarchiv 13: 1896, S. 22f. 24 Ibid., S.22f. 25 Ibid., S.22f Haig, Robert M The Concept of IncomeEconomic and Legal Aspects, The Federal Income Tax. New York: Columbia University Press, p Ibid., pp Ibid., p Ibid., pp Ibid., p Simons, Ibid., p Simons, Ibid., p Ibid., p Ibid., p.50.

( 続紙 1 ) 京都大学博士 ( 法学 ) 氏名小塚真啓論文題目税法上の配当概念の意義と課題 ( 論文内容の要旨 ) 本論文は法人から株主が受け取る配当が株主においてなぜ所得として課税を受けるのかという疑問を出発点に所得税法および法人税法上の配当概念について検討を加え配当課税の課題を明

( 続紙 1 ) 京都大学博士 ( 法学 ) 氏名小塚真啓論文題目税法上の配当概念の意義と課題 ( 論文内容の要旨 ) 本論文は法人から株主が受け取る配当が株主においてなぜ所得として課税を受けるのかという疑問を出発点に所得税法および法人税法上の配当概念について検討を加え配当課税の課題を明 Title 税法上の配当概念の意義と課題 ( Abstract_ 要旨 ) Author(s) 小塚, 真啓 Citation Kyoto University ( 京都大学 ) Issue Date 2014-03-24 URL https://doi.org/10.14989/doctor.k18 Right 許諾条件により本文は 2015-03-24 に公開 Type Thesis or Dissertation