所得税による子育て支援－児童税額控除の課題－

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1 らない 第 二 には アメリカで EITC の 不 正 (misconduct) 受 給 が 全 体 の 3 割 に 達 するという 報 告 があるように 52 申 告 納 税 制 度 の 下 では 詐 害 行 為 や 計 算 誤 り 等 による 還 付 が 発 生 する 恐 れがある 所 得 税 が 申 告 納 税 制 度 を 採 る 以 上 コンプライアンスの 問 題 はあらゆる 場 面 で 不 可 避 であるが 53 過 少 申 告 や 適 用 誤 り 等 に 起 因 する 不 公 平 が 非 納 税 者 に 拡 大 する 危 険 があ る 54 控 除 の 要 件 や 計 算 の 複 雑 さは 誤 りを 誘 発 するから 要 件 等 は 簡 素 なものが 望 ましいこ とはここでも 当 てはまる また 非 納 税 者 に 対 するエンフォースメントの 確 保 に 要 する 事 務 量 を 考 慮 する 必 要 がある これらの 課 題 は 税 制 が 非 納 税 者 への 給 付 を 行 うことが 控 除 の 持 つ 運 営 コストのメリッ トを 大 きく 損 なう 危 険 を 示 しており 還 付 可 能 な 税 額 控 除 の 採 用 のためには 非 納 税 者 へ 効 率 良 く 給 付 を 行 う 方 法 が 求 められる 例 えば (a) 多 くの 給 与 所 得 者 の 所 得 税 には 年 末 調 整 が 適 用 され (b) 給 付 制 度 として 児 童 手 当 の 制 度 が 存 在 するという 現 状 55 を 前 提 として 納 税 者 は 年 末 調 整 又 は 確 定 申 告 の 際 に 通 常 の 税 額 控 除 を 行 い 非 納 税 者 は 児 童 手 当 の 手 続 きにより 申 請 受 領 できることとする 方 法 も 考 えられる この 方 法 は 控 除 と 手 当 の 双 方 の 得 失 を 考 慮 した 上 で 納 税 者 と 非 納 税 者 という 区 分 で 役 割 を 分 担 しようとするものである また わが 国 で 低 所 得 者 向 けの 非 納 税 者 への 給 付 を 伴 う In-work credits が 所 得 税 に 導 入 された 場 合 に そこでの 給 付 と 併 せて 行 うことも 考 えられよう 4 諸 外 国 における 児 童 の 扶 養 の 取 扱 い 4.1 税 額 控 除 の 増 加 OECD 諸 国 では 所 得 税 の 児 童 に 係 る 扶 養 控 除 を 廃 止 し 児 童 手 当 に 一 本 化 する 傾 向 が General Accounting Office, FEDERAL TAXES Information on Payroll Taxes and Earned Income Tax Credit Noncompliance, March 2001, pp 田 近 = 八 塩 前 掲 注 頁 は 給 与 所 得 者 は 年 末 調 整 を 利 用 することができるが 納 税 者 番 号 制 度 の 導 入 等 によ る 所 得 捕 捉 の 向 上 が 必 要 であるとする 54 アメリカの EITC CTC では 要 件 と 計 算 過 程 の 複 雑 さが 適 用 誤 り 適 用 漏 れの 一 因 と 考 えられる See, The President s Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth: Proposals to Fix America s Tax System, November 2005, pp 所 得 税 では 給 与 所 得 者 の 多 くは 確 定 申 告 を 要 せず 事 業 所 得 者 年 金 所 得 者 年 末 調 整 を 受 けない 給 与 所 得 者 等 は 申 告 義 務 のある 場 合 に 確 定 申 告 を 行 う そのため 税 務 署 の 直 接 把 握 する 納 税 者 数 は 限 られる 児 童 手 当 については 被 用 者 ( 公 務 員 を 除 く) 非 被 用 者 のいずれも 居 住 する 市 区 町 村 へ 認 定 請 求 書 や 現 況 届 を 提 出 して 給 付 を 受 ける ( 図 表 3) 図 表 3: 所 得 税 と 児 童 手 当 の 手 続 きの 流 れ 児 童 手 当 担 当 市 区 町 村 課 税 情 報 の 照 会 住 民 税 担 当 児 童 手 当 の 届 出 現 況 届 の 提 出 給 与 支 払 報 告 書 の 提 出 申 告 情 報 年 事 金 業 所 所 得 得 者 者 等 給 与 所 得 者 年 末 調 整 事 業 主 確 定 申 告 ( 申 告 義 務 ありの 場 合 ) 税 務 署 確 定 申 告 ( 申 告 義 務 ありの 場 合 ) 出 典 筆 者 作 成 12

2 年 代 を 中 心 に 北 欧 西 欧 諸 国 等 で 見 られたが 56 旧 西 ドイツで 1983 年 に 扶 養 控 除 ( 所 得 控 除 ) が 復 活 したほか イギリスやオランダが 2001 年 に 児 童 税 額 控 除 を 導 入 するなど 税 制 上 の 控 除 を 採 用 する 動 きもある OECD 加 盟 国 においては 2002 年 時 点 で 加 盟 30 カ 国 中 19 カ 国 で 子 の 扶 養 に 係 る 所 得 税 の 控 除 の 採 用 が 確 認 され 税 制 の 控 除 と 手 当 の 両 方 を 用 いる 国 も なお 多 い( 図 表 4) 図 表 4 OECD 諸 国 における 児 童 の 扶 養 の 税 制 上 の 取 扱 い(1974 年 2002 年 ) 国 名 1974 年 2002 年 手 当 ( 注 ) 備 考 オーストラリア 所 得 控 除 なし 手 当 (Family Tax Benefit)は 税 額 との 相 殺 可 能 ( 未 定 稿 ) オーストリア 税 額 控 除 なし 1978 年 以 降 控 除 なし 税 務 当 局 が 手 当 を 給 付 ベルギー 税 額 控 除 税 額 控 除 カナダ 所 得 控 除 なし 税 務 当 局 が 手 当 (Canadian Child Tax Benefit)を 給 付 デンマーク なし なし フィンランド なし なし フランス 家 族 除 数 家 族 除 数 ドイツ 所 得 控 除 所 得 控 除 手 当 (Kindergeld)は 税 額 控 除 として 控 除 可 能 ギリシャ 所 得 控 除 税 額 控 除 1984 年 税 額 控 除 へ 変 更 アイスランド ( 不 明 ) なし アイルランド 所 得 控 除 税 額 控 除 1999 年 税 額 控 除 へ 変 更 ( 免 税 点 方 式 ) イタリア 税 額 控 除 税 額 控 除 日 本 所 得 控 除 所 得 控 除 ルクセンブルグ ( 不 明 ) 税 額 控 除 1999 年 税 額 控 除 へ 変 更 オランダ 所 得 控 除 税 額 控 除 1978 年 所 得 控 除 を 廃 止 2001 年 税 額 控 除 を 導 入 ニュージーランド ( 不 明 ) 税 額 控 除 ノルウェー ( 不 明 ) なし 1977~2000 年 は 税 額 控 除 あり ポルトガル 所 得 控 除 税 額 控 除 スペイン 所 得 控 除 所 得 控 除 1979 年 税 額 控 除 へ 1999 年 所 得 控 除 へ 変 更 スウェーデン 所 得 控 除 なし 1985 年 以 降 控 除 なし スイス 所 得 控 除 所 得 控 除 トルコ ( 不 明 ) なし イギリス 所 得 控 除 税 額 控 除 1979 年 所 得 控 除 を 廃 止 2001 年 税 額 控 除 を 導 入 アメリカ 所 得 控 除 所 得 控 除 税 額 控 除 1997 年 税 額 控 除 を 導 入 メキシコ なし チェコ 所 得 控 除 ハンガリー 税 額 控 除 ( 不 明 ) ポーランド なし 韓 国 所 得 控 除 スロバキア 所 得 控 除 ( 注 ) 手 当 欄 は 名 称 にかかわらず 児 童 に 関 連 する 手 当 の 有 無 を 表 記 している 出 典 : 以 下 の 資 料 などを 元 に 筆 者 作 成 OECD, The Treatment of Family Units in OECD Member Countries under Tax and Transfer Systems, 1977 OECD, Personal Income Tax Systems under Changing Economic Conditions, 1986 OECD, Taxation in OECD Countries, 1993 OECD, Taxing Working Families: A Distributive Analysis, December 例 えば スウェーデン(1948 年 ) デンマーク(1960 年 ) ノルウェー(1960 年 ) 旧 西 ドイツ(1975 年 ) オーストラリ ア(1976 年 ) オランダ(1976 年 ) イギリス(1977 年 ) オーストリア(1978 年 ) カナダ(1993 年 ) 13

3 控 除 の 形 式 に 関 しては かつては 所 得 控 除 を 採 用 する 国 が 多 く 1974 年 時 点 では 加 盟 24 カ 国 中 少 なくとも 15 カ 国 が 所 得 控 除 を 3 カ 国 が 税 額 控 除 を 採 っていたことが 確 認 できる 近 年 では 税 額 控 除 を 採 用 する 国 が 増 加 する 傾 向 にあり 2002 年 時 点 で 上 記 19 カ 国 中 9 カ 国 に 上 る( 所 得 控 除 は 8 カ 国 両 方 を 採 用 する 米 国 を 含 む) この 税 額 控 除 化 の 傾 向 は 子 供 の 控 除 だけではなく 本 人 配 偶 者 などの 他 の 人 的 控 除 にも 見 られ 例 えばオランダやカナ ダが 基 礎 控 除 を 税 額 控 除 とした 例 がある 人 的 控 除 の 税 額 控 除 化 の 根 拠 は 各 国 の 経 済 社 会 状 況 や 歴 史 的 経 緯 などを 反 映 したものであり 多 様 であるが おおむね (a) 所 得 控 除 の 持 つ 逆 進 性 を 回 避 し 垂 直 的 公 平 性 を 確 保 することと(b) 児 童 の 扶 養 等 に 着 目 した 支 援 を 目 的 とすることに 集 約 できるものと 思 われる 4.2 税 務 当 局 を 通 じた 給 付 所 得 税 による 子 育 て 支 援 の 例 としては アメリカ オランダの 児 童 税 額 控 除 のように 所 得 税 の 控 除 として 計 算 されるもののほか 所 得 税 の 計 算 とは 独 立 した 給 付 制 度 であるが 税 務 当 局 が 完 全 にないし 部 分 的 に 支 給 に 関 与 するものがある 例 えば 税 制 として 行 われる 制 度 はイギリスとカナダに 税 額 との 相 殺 に 限 って 税 制 と 関 わる 給 付 とする 制 度 はオース トラリアとドイツに 認 められる ( 図 表 5 6 カ 国 の 制 度 の 概 要 等 は 別 紙 を 参 照 ) 国 名 名 称 内 容 所 管 官 庁 アメリカ オランダ イギリス カナダ Child Tax Credit Child Tax Credit Child Tax Credit Child Tax Benefit 所 得 税 からの 税 額 控 除 引 き 切 れない 場 合 は 一 部 還 付 可 能 所 得 税 及 び 社 会 保 険 料 ( 同 時 に 課 される)からの 税 額 控 除 通 常 の 所 得 税 の 計 算 とは 分 離 した 税 務 当 局 からの 給 付 通 常 の 所 得 税 の 計 算 とは 分 離 した 税 務 当 局 からの 給 付 申 告 時 に 申 請 する オーストラリア Family Tax Benefit 選 択 により 所 得 税 額 との 相 殺 が 可 能 な 給 付 ドイツ Kindergeld (child benefit) 図 表 5 税 制 を 通 じた 児 童 関 連 給 付 の 例 所 得 税 額 との 相 殺 が 可 能 な 給 付 税 務 当 局 所 得 税 との 相 殺 に 限 り 税 務 当 局 出 典 筆 者 作 成 給 付 事 務 を 税 務 当 局 が 取 り 扱 う 利 点 は 税 務 当 局 が 課 税 の 目 的 で 納 税 者 の 存 在 と 所 得 を 把 握 していること 納 税 者 ( 受 給 者 )から 見 れば 手 続 きを 同 じ 機 関 で 行 うことができ 納 税 と 受 給 という 二 度 手 間 を 避 けることができることである オーストラリアとドイツの 手 当 について 税 額 との 相 殺 に 限 って 税 務 当 局 が 関 与 するのは このメリットを 認 識 し 納 税 者 と 行 政 の 事 務 負 担 を 抑 えようとするものと 評 価 できる また カナダのように 申 告 を 受 給 の 要 件 とすることは 受 給 率 の 上 昇 に 繋 がる 効 果 が 期 待 される さらに イギリスでは Child Tax Credit のほか Child Benefit の 給 付 事 務 についても 税 務 当 局 が 執 行 するもの とされたが これは 両 者 で 非 納 税 者 を 中 心 に 受 給 者 が 重 複 することを 踏 まえ 納 税 者 の 便 宜 と 行 政 の 効 率 化 を 図 ったものと 言 えよう 税 制 の 控 除 のうち とりわけ 税 額 控 除 のメリットを 積 極 的 に 評 価 したものとしては 勤 労 奨 励 策 である Working Tax Credit(WTC)と 子 を 持 つ 世 帯 への 財 政 的 支 援 である CTC の 2 つ 14

4 の 控 除 を 2003 年 に 導 入 したイギリスの 例 がある 57 そこでは 税 制 と 社 会 保 障 制 度 が 別 々 の 制 度 として 運 営 され 納 税 者 と 受 給 者 という 異 なるラベリングをするように 完 全 に 分 離 しているという 認 識 から 両 者 を 一 体 的 な 制 度 とすることが 企 図 された そこでは 税 額 控 除 を(a) 同 額 の 支 援 を 与 え 還 付 可 能 とすることで 非 納 税 者 への 給 付 が 可 能 であり (b) 現 金 等 価 であるため 政 府 との 財 制 的 関 係 を 明 確 にすることから 税 と 社 会 保 障 給 付 を 統 合 する 手 段 として 有 効 であると 評 価 したという その 際 所 得 税 制 を 活 用 するメリット- スティグマや 申 請 の 手 間 の 除 去 など-をできるだけ 活 用 しつつ そのデメリット- 例 えば 個 人 単 位 の 査 定 による 世 帯 間 の 不 公 平 -を 最 小 化 する 制 度 としたという なお これらの 国 々では 控 除 給 付 額 が 所 得 の 増 加 に 従 い 消 失 するものが 多 い 低 所 得 者 の 控 除 給 付 額 を 手 厚 くすることは 支 援 の 必 要 の 最 も 高 い 世 帯 に 集 中 する 役 割 を 果 たすが この 場 合 世 帯 間 ( 特 に 片 稼 ぎと 共 稼 ぎとの 間 )の 公 平 の 観 点 からは 個 人 ではな く 夫 婦 ないし 世 帯 の 所 得 により 控 除 給 付 額 を 求 めることになる 5 総 括 最 後 に 4までにおけるサーベイを 踏 まえ 子 育 てを 支 援 する 方 法 としての 児 童 税 額 控 除 の 採 否 の 判 断 に 際 しての 課 題 を 総 括 する (1) 現 行 の 扶 養 控 除 は 税 負 担 能 力 の 観 点 から 家 族 構 成 を 反 映 するものとして 位 置 付 けられ 児 童 の 扶 養 も 担 税 力 の 減 殺 として 認 識 してきたが これに 対 して 児 童 の 扶 養 を 財 政 的 支 援 の 対 象 と 捉 える 考 え 方 が 現 われてきた 扶 養 を 担 税 力 の 観 点 から 認 識 すべきかという 問 題 と 財 政 的 支 援 の 必 要 性 は 本 来 別 次 元 の 議 論 であり 現 行 の 扶 養 控 除 に 加 えて 児 童 税 額 控 除 を 設 けるのが 論 理 的 であるという 指 摘 がある 一 方 で 58 あるべき 税 制 の 構 築 に 向 けた 基 本 方 針 が 示 した 案 のように 個 人 単 位 を 徹 底 して 扶 養 控 除 等 を 廃 し 子 育 てに 対 する 財 政 的 支 援 として 別 途 税 額 控 除 を 設 けるという 整 理 も 可 能 であろう(あるいは 簡 素 の 見 地 か ら 二 本 立 てとしないものとも 捉 えられるかもしれない) いずれにしても 児 童 税 額 控 除 の 検 討 に 当 たっては 児 童 を 含 む 家 族 の 所 得 税 における 取 扱 いという 見 地 から 従 来 担 税 力 の 観 点 で 捉 えられた 従 来 の 基 礎 的 人 的 控 除 のあり 方 についても 税 制 改 正 のパッケージとし て 併 せて 整 理 されることが 望 ましい (2) 児 童 税 額 控 除 の 導 入 に 関 しては 対 象 となる 世 帯 控 除 給 付 の 水 準 等 を 考 慮 した 上 で それが 必 要 なベネフィットを 提 供 する 方 法 として 効 率 的 なものであるかを 精 査 する 必 要 があろう 59 機 能 の 類 似 した 直 接 給 付 である 児 童 手 当 との 比 較 では 非 納 税 者 に 対 する 影 響 財 源 構 成 及 び 執 行 コストの 相 違 が 強 調 される 税 制 上 の 控 除 の 長 所 は 税 務 手 続 きと 併 せて 行 うため 執 行 コストが 小 さく 適 用 漏 れが 少 なくなるという 利 点 がある 一 方 で 非 納 57 HM Treasury, Tax Credits: reforming financial support for families, The Modernisation of Britain s Tax and Benefit System Number Eleven, March 田 中 康 男 所 得 控 除 の 今 日 的 意 義 - 人 的 控 除 のあり 方 を 中 心 として- 税 大 論 叢 第 48 号 (2005 年 6 月 )95-96 頁 59 子 育 てに 対 する 財 政 的 支 援 を 行 うに 当 たっては 子 を 持 つことによる 家 計 の 経 済 的 負 担 の 程 度 が 考 慮 される 一 方 財 政 状 況 や 財 源 の 確 保 の 目 処 等 の 制 約 を 受 ける 本 稿 は 財 政 的 支 援 の 手 段 の 検 討 に 留 まるが 支 援 の 対 象 や 規 模 によ り 選 択 される 方 法 が 異 なることがあり 得 る 15

5 税 者 に 支 援 が 及 ばないこと 明 確 かつ 画 一 的 な 基 準 が 求 められることなどのデメリットが ある わが 国 においては 所 得 税 の 確 定 申 告 が 一 般 化 していない 現 状 を 踏 まえると 税 務 手 続 きと 併 せて 適 用 できるという 控 除 の 利 点 は 年 末 調 整 の 制 度 に 乗 せたものとしなければ 活 かされないだろう また 税 制 の 控 除 と 児 童 手 当 の 財 源 の 相 違 にも 留 意 する 必 要 がある 現 行 の 扶 養 控 除 と 児 童 手 当 の 関 係 については 前 者 が 税 負 担 能 力 の 観 点 から 設 けられた という 整 理 からは 後 者 の 持 つ 所 得 保 障 等 の 趣 旨 とは 異 なるものと 整 理 される しかし いずれの 制 度 も 他 方 の 存 在 を 考 慮 して 設 計 されていない 最 近 では 負 担 の 公 平 を 重 視 する 税 制 単 独 の 問 題 設 定 だけでなく 分 配 の 公 平 を 重 視 して 政 府 の 他 の 活 動 や 市 場 取 引 との 相 互 作 用 の 検 討 の 必 要 性 も 指 摘 されており 60 家 族 関 連 の 分 野 においてもこのような 視 点 は 重 要 である (3) 還 付 可 能 な 児 童 税 額 控 除 は 非 納 税 者 に 対 する 効 果 がないという 所 得 税 の 控 除 の 欠 点 を 克 服 することができ 税 制 による 支 援 をより 広 範 に 行 う 手 段 として 期 待 される しかし 税 務 当 局 が 非 納 税 者 への 適 正 な 給 付 を 行 うための 追 加 的 な 執 行 コストが 増 加 し 所 得 税 の 控 除 のメリットを 減 殺 する 危 険 がある したがって 給 付 に 伴 う 執 行 コストを 抑 える 仕 組 みが 構 築 できるかがポイントとなる わが 国 では 非 納 税 者 に 申 告 義 務 が 無 く また 給 与 所 得 者 の 多 くに 年 末 調 整 が 適 用 される 現 状 では 非 納 税 者 への 給 付 に 税 務 当 局 を 関 与 さ せることは 現 行 の 執 行 体 制 の 大 きな 変 更 を 伴 うものとなる 可 能 性 が 高 い さらに 申 告 納 税 制 度 の 下 で 不 適 切 な 給 付 を 防 止 する 体 制 を 取 ることができるかも 課 題 でなる (4) OECD 諸 国 においては かつては 児 童 の 扶 養 控 除 を 廃 止 し 手 当 に 一 本 化 する 傾 向 があっ たが 近 年 では 税 制 の 控 除 が 持 つメリットを 見 出 して 税 制 が 税 務 当 局 に 給 付 に 関 与 させる 例 が 見 られる それらは 大 別 すると 非 納 税 者 への 給 付 を 含 めて 税 務 当 局 に 執 行 させるも の(これは 還 付 可 能 な 税 額 控 除 となる)と 納 税 者 に 税 額 控 除 を 認 めることに 限 って 税 務 当 局 が 部 分 的 に 関 与 するものがある これら 諸 外 国 の 経 験 は 児 童 の 扶 養 に 対 する 適 切 な 財 政 的 支 援 を 効 率 的 に 行 うために 税 制 を 活 用 しうる 可 能 性 を 示 唆 するとともに 所 得 税 制 あ... るいは 税 務 当 局 がどこまでのことが 可 能 であるかの 認 識 が 必 要 であることを 示 していると 思 われる 租 税 支 出 には 公 平 性 の 観 点 などから 根 強 い 批 判 があり それが 税 法 を 含 む 法 令 の 他 の 規 定 や 執 行 体 制 を 錯 乱 する 危 険 も 大 きいが 直 接 給 付 より 有 効 な 補 助 の 方 法 となる ケースも 場 合 によってはあるのかもしれない (5) 法 的 観 点 では わが 国 所 得 税 が 扶 養 の 事 実 を 所 得 控 除 として 認 識 することは 憲 法 ( 特 に 25 条 )の 趣 旨 を 反 映 したものと 解 されているが 判 例 が 租 税 法 や 社 会 保 障 法 の 措 定 につき 広 範 な 立 法 裁 量 を 認 めており 61 税 額 控 除 の 方 式 のみならず 所 得 税 の 控 除 を 廃 し 直 接 給 付 へ 一 本 化 することや 両 者 の 併 用 などによることも 憲 法 上 の 問 題 を 直 ちに 生 じさせるもので 60 増 井 良 啓 税 制 の 公 平 から 分 配 の 公 平 へ 江 頭 憲 治 郎 碓 井 光 明 編 法 の 再 構 築 [I] 国 家 と 社 会 ( 東 京 大 学 出 版 会 2007 年 3 月 )78 頁 61 前 掲 注 45( 大 嶋 訴 訟 )は 租 税 法 の 定 立 については 国 家 財 政 社 会 経 済 国 民 所 得 国 民 生 活 等 の 実 態 についての 正 確 な 資 料 を 基 礎 とする 立 法 府 の 政 策 的 技 術 的 な 判 断 にゆだねるほかなく 裁 判 所 は 基 本 的 にはその 裁 量 的 判 断 を 尊 重 せざるを 得 ない とする また 生 活 保 護 法 における 保 護 基 準 については 最 判 昭 和 42 年 5 月 24 日 民 集 ( 朝 日 訴 訟 )を 参 照 16

6 はないと 考 えられる そのことを 前 提 として 人 的 控 除 と 児 童 手 当 の 制 度 及 び 執 行 のあり 方 は 両 者 がともに 家 族 を 認 識 することを 求 められている 限 り 分 配 の 公 平 と 効 率 的 な 支 援 を 実 現 するために 一 体 として 議 論 することが 必 要 であろう そして これらを 検 討 する 過 程 で 子 育 て 支 援 というわが 国 の 重 要 な 政 策 課 題 において 所 得 税 制 及 びそれを 執 行 する 税 務 当 局 が 何 らかの 役 割 を 本 当 に 果 たしうるのか 併 せて 所 得 税 にとって 重 要 な 要 素 と 考 えられた 家 族 配 慮 の 在 り 方 はどうあるべきかが 明 らかにな ることが 望 まれる 参 考 文 献 資 料 泉 美 之 松 税 についての 基 礎 知 識 五 訂 版 ( 税 務 経 理 協 会 1976 年 7 月 ) 伊 藤 嘉 規 社 会 扶 助 と 税 の 一 致 富 山 経 済 論 集 49-1(2003 年 7 月 ) 岩 崎 政 明 ハイポセティカル スタディ 租 税 法 ( 弘 文 堂 2004 年 8 月 ) 岡 村 忠 生 所 得 税 改 革 と 課 税 最 低 限 税 経 通 信 1999 年 9 月 号 尾 澤 恵 家 族 形 態 の 変 容 と 子 どもを 持 つ 家 族 への 所 得 保 障 季 刊 社 会 保 障 研 究 Vol.41 No.2(2005 年 9 月 ) 金 子 宏 所 得 税 における 課 税 単 位 の 研 究 ボーリス ビトカーの 課 税 単 位 論 課 税 単 位 及 び 譲 渡 所 得 の 研 究 ( 有 斐 閣 1996 年 3 月 ) 金 子 宏 所 得 税 制 の 構 造 改 革 - 少 子 高 齢 化 社 会 と 各 種 控 除 の 見 直 し ジュリスト No.1260(2004 年 1 月 ) 金 子 宏 租 税 法 第 11 版 ( 弘 文 堂 2006 年 4 月 ) 厚 生 労 働 省 2003~2004 年 海 外 情 勢 報 告 (2004 年 9 月 ) 佐 々 木 潤 子 所 得 税 法 における 課 税 最 低 限 と 最 低 生 活 費 -アメリカ 個 人 所 得 税 における 展 開 -( 一 ) ( 二 完 ) 民 商 法 雑 誌 117 巻 1 号 2 号 (1997 年 10 月 11 月 ) 佐 藤 英 明 基 礎 的 人 的 控 除 の 簡 素 化 税 研 16 巻 3 号 (2000 年 11 月 ) 佐 藤 英 明 アメリカ 連 邦 所 得 税 における 稼 得 所 得 税 額 控 除 (EITC)について- 研 究 ノートか ら 総 合 税 制 研 究 No.11(2003 年 11 月 ) 児 童 手 当 制 度 研 究 会 監 修 改 訂 児 童 手 当 法 の 解 説 ( 中 央 法 規 出 版 2000 年 10 月 ) 児 童 手 当 懇 談 会 児 童 手 当 制 度 に 関 する 報 告 (1968 年 12 月 ) 篠 原 正 博 資 本 所 得 と 資 産 保 有 課 税 - 租 税 思 想 史 からのアプローチ 証 券 税 制 研 究 会 編 二 元 的 所 得 税 の 論 点 と 課 題 ( 日 本 証 券 経 済 研 究 所 2004 年 6 月 ) 島 崎 譲 治 児 童 手 当 および 児 童 扶 養 手 当 の 理 念 沿 革 課 題 国 立 社 会 保 障 人 口 問 題 研 究 所 編 子 育 て 世 帯 の 社 会 保 障 (2005 年 3 月 ) 第 3 章 少 子 化 社 会 対 策 推 進 委 員 会 これからの 少 子 化 対 策 について (2006 年 5 月 ) 税 制 調 査 会 今 後 におけるわが 国 の 社 会 経 済 の 進 展 に 即 応 する 基 本 的 な 租 税 制 度 のあり 方 についての 答 申 及 びその 審 議 の 内 容 と 経 過 の 説 明 (1964 年 12 月 ) 17

7 税 制 調 査 会 財 政 体 質 を 改 善 するために 税 制 上 取 るべき 方 策 についての 答 申 (1980 年 11 月 ) 税 制 調 査 会 わが 国 税 制 の 現 状 と 課 題 -21 世 紀 に 向 けた 国 民 の 参 加 と 選 択 (2000 年 7 月 ) 税 制 調 査 会 あるべき 税 制 の 構 築 に 向 けた 基 本 方 針 (2002 年 6 月 ) 税 制 調 査 会 少 子 高 齢 社 会 における 税 制 のあり 方 (2003 年 6 月 ) 税 制 調 査 会 基 礎 問 題 小 委 員 会 個 人 所 得 課 税 に 関 する 論 点 整 理 (2005 年 6 月 ) 田 近 栄 治 = 八 塩 裕 之 税 制 を 通 じた 所 得 再 分 配 小 塩 隆 士 = 田 近 栄 治 = 府 川 哲 夫 編 日 本 の 所 得 分 配 ( 東 京 大 学 出 版 会 2006 年 11 月 )( 第 4 章 ) 田 近 栄 治 = 八 塩 裕 之 日 本 の 所 得 税 住 民 税 負 担 の 実 態 とその 改 革 について 貝 塚 啓 明 = 財 務 省 財 務 総 合 政 策 研 究 所 編 著 経 済 格 差 の 研 究 - 日 本 の 分 配 構 造 を 読 み 解 く ( 中 央 経 済 社 2006 年 12 月 )( 第 7 章 ) 田 中 治 個 人 所 得 課 税 改 革 のあり 方 税 経 通 信 2002 年 9 月 号 田 中 康 男 所 得 控 除 の 今 日 的 意 義 - 人 的 控 除 のあり 方 を 中 心 として 税 大 論 叢 48 号 (2005 年 6 月 ) 中 央 児 童 福 祉 審 議 会 児 童 手 当 部 会 児 童 手 当 制 度 について (1964 年 10 月 ) 中 央 児 童 福 祉 審 議 会 児 童 手 当 制 度 の 基 本 的 あり 方 について (1980 年 9 月 ) 都 村 敦 子 福 祉 政 策 の Harmonization 問 題 について- 児 童 扶 養 控 除 制 度 と 児 童 手 当 制 度 の 一 元 化 季 刊 社 会 保 障 研 究 Vol.13 No.1(1976 年 6 月 ) 都 村 敦 子 家 族 政 策 の 国 際 比 較 国 立 社 会 保 障 人 口 問 題 研 究 所 編 少 子 社 会 の 子 育 て 支 援 (2002 年 2 月 )19-46 頁 内 閣 府 海 外 諸 国 における 経 済 活 性 化 税 制 の 事 例 について 政 策 効 果 分 析 レポート No.12(2002 年 8 月 ) 内 閣 府 国 民 生 活 白 書 ( 平 成 17 年 版 ) 内 閣 府 少 子 化 社 会 白 書 ( 平 成 18 年 版 ) 内 閣 府 経 済 社 会 総 合 研 究 所 フランスとドイツの 家 庭 生 活 調 査 (2006 年 4 月 ) 藤 田 晴 所 得 税 の 基 礎 理 論 ( 中 央 経 済 社 1992 年 11 月 ) 堀 勝 洋 社 会 保 障 法 総 論 第 2 版 ( 東 京 大 学 出 版 会 2004 年 5 月 ) 増 井 良 啓 税 制 の 公 平 から 分 配 の 公 平 へ 江 頭 憲 治 郎 碓 井 光 明 編 法 の 再 構 築 [I] 国 家 と 社 会 ( 東 京 大 学 出 版 会 2007 年 3 月 )( 第 3 章 ) 水 野 忠 恒 租 税 法 第 3 版 ( 有 斐 閣 2007 年 4 月 ) 森 信 茂 樹 税 と 社 会 保 障 - 税 額 控 除 制 度 の 活 用 について 租 税 研 究 森 信 茂 樹 格 差 問 題 と 税 制 貝 塚 他 編 著 経 済 格 差 の 研 究 - 日 本 の 分 配 構 造 を 読 み 解 く ( 第 10 章 ) 山 重 慎 二 税 制 と 社 会 保 障 制 度 の 一 体 改 革 による 格 差 問 題 への 対 応 貝 塚 他 編 著 経 済 格 差 の 研 究 - 日 本 の 分 配 構 造 を 読 み 解 く ( 第 9 章 ) 吉 村 典 久 所 得 控 除 と 応 能 負 担 原 則 金 子 宏 編 所 得 課 税 の 研 究 ( 有 斐 閣 1991 年 6 月 ) 18

8 Carasso, Adam and C. Eugene Steuerle, Personal Exemption Not What It Used to Be, TAX NOTES, April 28, 2003 Freiler, Christa, Felicite Stairs and Brigitte Kitchen with Judy Cerny, Mothers as Earners, Mothers as Carers: Responsibility for Children, Social Policy and the Tax System, Status of Women Canada, March 2001 General Accounting Office, FEDERAL TAXES Information on Payroll Taxes and Earned Income Tax Credit Noncompliance, March 2001 HM Treasury, The Child and Working Tax Credits, The Modernisation of Britain s Tax and Benefit System Number Ten, April 2002 HM Treasury, Tax Credits: reforming financial support for families, The Modernisation of Britain s Tax and Benefit System Number Eleven, March 2005 OECD, The Treatment of Family Units in OECD Member Countries under Tax and Transfer Systems, 1977 OECD, Personal Income Tax Systems under Changing Economic Conditions, 1986 OECD, Taxation in OECD Countries, 1993 OECD, Recent Tax Policy Trends and Reforms in OECD Countries, 2004 OECD, Taxing Working Families: A Distributive Analysis, December The President s Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth: Proposals to Fix America s Tax System, November Report of the Committee on Ways and Means, House of Representatives, U.S. Congress, March 21st,

9 別 紙 諸 外 国 の 所 得 税 制 における 児 童 税 額 控 除 等 の 事 例 1 アメリカ 従 来 から 所 得 控 除 である 人 的 控 除 (personal exemption)が 納 税 者 及 びその 扶 養 親 族 に 認 められているが 個 人 所 得 税 の 構 造 が 家 族 規 模 の 増 大 による 家 族 の 担 税 力 の 減 少 を 適 切 に 反 映 するのに 十 分 なほど 税 負 担 を 減 少 させていない 扶 養 子 女 を 持 つ 家 族 への 税 額 控 除 は 扶 養 子 女 を 養 育 する 財 政 的 責 任 をより 認 識 し 家 族 の 価 値 を 高 める 62 という 趣 旨 で 1997 年 に 児 童 税 額 控 除 (Child Tax Credit)が 導 入 された 児 童 税 額 控 除 は 17 歳 未 満 の 児 童 を 対 象 として 児 童 1 人 当 たり 1,000 ドルが 控 除 される 人 的 控 除 と 同 時 に 適 用 可 能 であるが 所 得 が 一 定 額 を 超 えると 控 除 額 が 消 失 する 控 除 とさ れる(この 所 得 は 夫 婦 の 場 合 は 合 算 所 得 であり 夫 婦 個 別 申 告 では 控 除 の 適 用 を 認 められな い) また EITC と 同 様 に 一 定 額 以 上 の 勤 労 所 得 を 得 ていることを 控 除 の 要 件 としている 児 童 税 額 控 除 は 本 来 税 額 を 超 える 還 付 は 認 められないのであるが (a) 勤 労 所 得 を 年 間 一 定 額 以 上 有 する 場 合 63 と(b) 適 格 な 児 童 を3 人 以 上 扶 養 する 場 合 には 税 額 を 超 える 還 付 が 認 められることがあり(この 部 分 を Additional Child Tax Credit という) 通 常 の 所 得 税 の 還 付 と 同 様 の 方 法 で 内 国 歳 入 庁 (Internal Revenue Service)から 支 払 われる なお アメリカには 児 童 手 当 に 相 当 する 制 度 は 存 在 しない 参 考 2005 年 11 月 に 公 表 された 税 制 改 革 に 関 する 大 統 領 諮 問 委 員 会 報 告 書 では 税 制 簡 素 化 案 と 成 長 投 資 案 の 2 種 類 の 税 制 改 革 案 が 勧 告 された 個 人 所 得 税 に 関 しては いずれの 案 においても 人 的 控 除 (personal exemption) 概 算 控 除 (standard deduction) 児 童 税 額 控 除 (child tax credit) 勤 労 所 得 税 額 控 除 (earned income tax credit) 等 の 家 族 に 関 連 する 諸 控 除 を 家 族 控 除 (Family Credit) 及 び 勤 労 控 除 (Work Credit) の2つの 税 額 控 除 に 統 合 図 表 6 諮 問 委 員 会 報 告 書 の 統 合 案 家 族 関 連 の 税 制 上 の 措 置 Standard Deduntion( 概 算 控 除 ) Personal Exemption( 人 的 控 除 ) Head of Household Filing Status and Tax Bracket ( 独 身 世 帯 主 申 告 ステータス 及 び 税 率 表 ) Child Tax Credit( 児 童 税 額 控 除 ) Family Credit ( 家 族 控 除 ) するという 内 容 が 盛 り 込 まれている( 図 表 6) 提 案 された 家 族 控 除 は 定 額 の 税 額 控 除 ( 基 礎 部 分 3,300 ドル( 夫 婦 の 場 合 ) 子 供 1 人 当 たり 1,500 ドル 加 算 他 の 扶 養 者 1 人 当 た 勤 労 関 連 の 税 制 上 の 措 置 EITC( 勤 労 所 得 税 額 控 除 ) Refundable Child Tax Credit ( 還 付 可 能 な 児 童 税 額 控 除 ) Work Credit ( 勤 労 控 除 ) 出 典 諮 問 委 員 会 報 告 書 を 元 に 筆 者 作 成 62 Report of the Committee on Ways and Means, House of Representatives, U.S. Congress, March 21st, 導 入 当 初 は 子 女 が 3 人 以 上 の 場 合 のみ 還 付 可 能 であったが The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 により 子 女 が 2 人 以 下 の 場 合 にも 一 部 還 付 可 能 となった 64 The President s Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth: Proposals to Fix America s Tax System, November 2005, pp 現 行 の 児 童 税 額 控 除 は 勤 労 所 得 による 逓 増 部 分 があることから EITC と 同 様 の In-work benefits としての 要 素 が ある 20

10 り 500 ドル 加 算 )とされ 税 額 を 超 えた 還 付 はないとされる 66 報 告 書 の 問 題 意 識 は 家 族 に 関 連 する 所 得 税 の 控 除 などの 規 定 が 多 岐 に 亘 る(EITC も 子 どもの 数 によ り 控 除 額 が 異 なる)のみならず 適 格 な 子 供 の 定 義 や 適 用 要 件 計 算 方 法 が 区 々となっており 複 雑 である それにより 適 用 誤 り 計 算 誤 謬 が 誘 発 される 危 険 があり その 結 果 として 所 得 税 の 公 平 と 簡 素 が 損 なわ れる というものである これは 報 告 書 全 体 を 貫 徹 する 税 制 の 簡 素 化 の 方 向 性 - 複 雑 な 税 法 規 定 は 不 公 平 感 の 原 因 となるほか 租 税 回 避 の 機 会 を 作 り 出 す 原 因 となるため-に 沿 っている 現 在 所 得 控 除 であ る 人 的 控 除 67 や 概 算 控 除 も 含 めて 税 額 控 除 へ 統 合 するという 本 報 告 書 の 内 容 は 注 目 すべきものであるが 法 制 化 の 可 能 性 は 現 時 点 では 具 体 化 されておらず 不 透 明 な 情 勢 である なお 報 告 書 においては 家 族 控 除 は 現 行 制 度 と 同 様 に 低 所 得 者 から 所 得 税 負 担 を 免 除 する 68 も のであるとして 人 的 控 除 が 持 つ 基 本 的 な 役 割 が 維 持 されることを 明 確 にしている 2 オランダ 児 童 の 扶 養 に 対 する 所 得 控 除 が 1978 年 以 降 廃 止 されていた( 別 途 児 童 手 当 あり)が 2001 年 に 所 得 税 が 二 元 的 所 得 税 に 類 似 した Box system を 導 入 した 際 に 基 礎 控 除 勤 労 控 除 等 を 所 得 控 除 から 税 額 控 除 へ 変 更 し 児 童 税 額 控 除 老 年 者 税 額 控 除 等 を 導 入 した 人 的 控 除 を 税 額 控 除 とする 意 義 は 課 税 ベースの 拡 大 と 税 率 のフラット 化 により 生 ずる 垂 直 的 不 公 平 の 緩 和 であったとされる 69 児 童 税 額 控 除 は 18 歳 未 満 の 児 童 を 対 象 とし その 金 額 (2004 年 度 )は 基 本 部 分 が 110 ユー ロであり 夫 婦 の 所 得 59,612 ユーロ 以 下 の 場 合 にのみ 適 用 可 能 である さらに 夫 婦 の 所 得 が 28,097 ユーロ 以 下 である 場 合 には 547 ユーロの 追 加 控 除 が 認 められる 70 各 種 の 税 額 控 除 は Box1 所 得 ( 勤 労 所 得 等 ) Box2 所 得 ( 大 口 株 主 の 配 当 所 得 ) Box3 所 得 ( 貯 蓄 投 資 所 得 (みなし 収 益 ))にそれぞれ 異 なる 税 率 (Box1 所 得 は 累 進 税 率 他 は 単 一 税 率 ) を 適 用 して 求 めた 税 額 の 合 計 額 から 控 除 され Box1 所 得 に 対 して 所 得 税 と 併 せて 課 される 社 会 保 険 料 からも 控 除 される( 所 得 税 社 会 保 険 料 の 合 計 額 が 限 度 となる) このほか 直 接 給 付 として 児 童 手 当 の 制 度 があり 子 供 を 持 つ 世 帯 に 対 して 支 給 される 3 イギリス 1979 年 に 所 得 税 の 扶 養 控 除 ( 所 得 控 除 )が 廃 止 され 児 童 手 当 (Child Benefit)に 統 合 されて いたが 2001 年 に( 旧 ) 児 童 税 額 控 除 (Children s Tax Credit)を 導 入 した 旧 CTC は 税 額 を 超 える 還 付 のない 税 額 控 除 であったが 2003 年 に 現 行 の 児 童 税 額 控 除 (Child Tax Credit) 66 現 行 の EITC 及 び CTC は 一 定 の 勤 労 所 得 の 稼 得 を 要 件 として 税 額 を 超 えた 部 分 の 一 部 の 還 付 を 認 め 勤 労 インセンティ ブを 与 える 仕 組 みであるが この 機 能 は 勤 労 控 除 に 集 約 するという 67 Adam Carasso and C. Eugene Steuerle, Personal Exemption Not What It Used to Be, TAX NOTES, April 28, 2003 は personal exemption の 所 得 に 対 する 割 合 の 低 下 や 後 発 である EITC 及 び CTC の 方 が 子 を 持 つ 家 族 にとって 相 対 的 に 価 値 が 高 くなったことから personal exemption の 相 対 的 重 要 性 が 低 下 した とする 68 The President s Advisory Panel, supra note 64, p 篠 原 正 博 資 本 所 得 と 資 産 保 有 課 税 - 租 税 思 想 史 からのアプローチ 証 券 税 制 研 究 会 編 二 元 的 所 得 税 の 論 点 と 課 題 ( 日 本 証 券 経 済 研 究 所 2004 年 6 月 )97 頁 70 夫 婦 の 所 得 が 28,097~29,807 ユーロの 場 合 には 363 ユーロの 追 加 の 控 除 が 認 められる 21

11 に 改 組 され 還 付 可 能 な 税 額 控 除 とされた 71 Child Tax Credit は 親 であることに 伴 う 責 任 を 認 識 し 子 女 を 扶 養 する 家 族 をサポートすること 低 所 得 世 帯 など 最 困 窮 者 へ 最 大 の 援 助 の 提 供 により 子 供 の 貧 困 に 対 処 すること 72 等 を 目 的 とし 原 則 として 16 歳 未 満 の 子 女 等 を 扶 養 する 納 税 者 に 適 用 される 児 童 税 額 控 除 の 金 額 ( 年 度 )は 原 則 として 基 本 となる family element 545 ポ ンド(1 歳 以 下 の 児 童 がいる 場 合 には 545 ポンドを 追 加 )と 子 供 1 人 当 たり 1,690 ポンド... の child element の 合 計 額 となる 両 親 の所 得 が 一 定 額 以 上 の 場 合 に 控 除 額 が 消 失 する 低 所 得 者 向 けのプログラムである( 児 童 手 当 は 所 得 にかかわらず 定 額 の 給 付 である) 児 童 税 額 控 除 は 通 常 の 所 得 税 とは 別 に 計 算 され(フォームも 別 である) 納 税 者 の 選 択 に より 毎 週 又 は4 週 ごとの 銀 行 口 座 への 振 込 み 等 により 支 給 されることから 事 実 上 は 税 務 当 局 である 歳 入 関 税 庁 (HM Revenue & Customs)からの 給 付 である なお 児 童 税 額 控 除 の 導 入 以 降 旧 内 国 歳 入 庁 (Inland Revenue)が 児 童 手 当 と 児 童 税 額 控 除 の 両 方 の 執 行 を 担 当 することとなった この 体 制 とした 当 初 は 給 付 が 遅 れるなど 若 干 の 混 乱 が 見 られたようである 73 4 カナダ 所 得 控 除 である 児 童 控 除 に 加 えて 1979 年 に 還 付 可 能 な 児 童 税 額 控 除 が 導 入 されていた が 1988 年 に 人 的 控 除 を 含 む 多 くの 控 除 が 所 得 控 除 から 税 額 控 除 に 変 更 され 児 童 控 除 は 児 童 税 額 控 除 となった この 変 更 の 理 由 は 所 得 控 除 の 逆 進 的 効 果 に 対 する 批 判 が 強 かっ たためであるという 74 その 後 1993 年 に 児 童 税 額 控 除 還 付 可 能 な 児 童 税 額 控 除 及 び 家 族 手 当 (Family Allowance)は 児 童 手 当 (Child Tax Benefit)に 統 合 された 現 行 の Canada Child Tax Benefit は 18 歳 未 満 の 児 童 を 対 象 としており basic benefit と 低 所 得 者 向 けの National Child Benefit Supplement(NCBS)から 成 る 前 者 の 金 額 は 原 則 として 児 童 1 人 当 たり 年 額 1,255 ドル(カナダドル 金 額 は 年 度 支 給 分 以 下 同 じ)であるが 世 帯 所 得 が 36,378 ドルを 越 えると 金 額 が 逓 減 する NCBS は 1 人 目 は 年 額 1,945 ドル 2 人 目 は 同 1,720 ドル 3 人 目 以 降 は 同 1,637 ドルであるが 世 帯 所 得 が 20,435 ドルを 超 えると 支 給 額 が 逓 減 する CCTB の 申 請 は 所 得 税 の 申 告 書 にこの 手 当 に 係 るフォームを 添 付 して 行 うこととされて いる この 方 法 により 単 独 の 給 付 プログラムにおける 申 請 の 煩 わしさや 受 給 のスティグ マが 低 くなり 受 給 率 が 高 まるという 75 給 付 は 歳 入 庁 (Canada Revenue Agency)の 所 掌 事 務 とされ 毎 月 20 日 頃 に 振 込 ( 又 は 小 切 手 )により 直 接 支 給 される 71 森 信 前 掲 頁 以 降 に 詳 しい 72 HM Treasury, The Child and Working Tax Credits, The Modernisation of Britain s Tax and Benefit System Number Ten, April 2002, p.3 73 従 来 と 異 なる 所 得 家 族 等 の 認 定 事 務 等 への 不 慣 れ 制 度 変 更 に 伴 う 新 システムの 不 具 合 等 が 生 じ 2003 年 には 給 付 が 大 幅 に 遅 れる 事 態 が 続 出 したという( 厚 生 労 働 省 2003~2004 年 海 外 情 勢 報 告 (2004 年 9 月 )) 74 水 野 忠 恒 租 税 法 第 3 版 ( 有 斐 閣 2007 年 4 月 )269 頁 75 Christa Freiler, Felicite Stairs and Brigitte Kitchen with Judy Cerny, Mothers as Earners, Mothers as Carers: Responsibility for Children, Social Policy and the Tax System, Status of Women Canada, March 2001, p

12 5 オーストラリア 1976 年 以 降 児 童 に 係 る 扶 養 控 除 は 廃 止 され 家 族 手 当 (Family Allowance)に 統 合 され ていた 普 遍 的 な 税 制 上 の 措 置 が 復 活 するのは 1996 年 以 降 の Family Tax Payment である これは 子 どもがいる 場 合 に 免 税 所 得 (tax-free threshold)を 増 加 させるものである( 非 納 税 者 には 手 当 が 支 給 された) さらに 2000 年 に Family Tax Payment は Family Allowance 等 の 各 種 手 当 と 統 合 され 現 行 の 家 族 手 当 (Family Tax Benefit)に 衣 替 えされた FTB は 所 得 制 限 等 の 異 なる Part A と Part B から 成 る Part A は 21 歳 未 満 の 児 童 (フル タイム 学 生 の 場 合 25 歳 未 満 )の 扶 養 を 要 件 とした 給 付 であり 児 童 の 年 齢 及 び 人 数 に 応 じ た 所 得 制 限 がある( 例 えば 17 歳 未 満 の 児 童 2 人 を 扶 養 する 場 合 には 世 帯 所 得 114,769 豪 ド ル 未 満 ) Part B は 最 年 少 の 子 が 16 歳 未 満 であること( 最 年 少 の 子 がフルタイム 学 生 の 場 合 は 18 歳 になる 年 )を 要 件 とした 主 に 片 稼 ぎ 世 帯 を 対 象 とする 給 付 であり 所 得 の 低 いパー トナーの 所 得 が 多 いほど 給 付 額 が 逓 減 する FTB の 適 用 を 受 けるに 当 たっては 納 税 者 は 家 族 援 助 局 (Family Assistance Office) 76 へ 受 給 を 申 請 するか 国 税 庁 (Australian Taxation Office)へ 申 請 して 所 得 税 額 と 相 殺 する かを 選 択 することができる 前 者 の 場 合 は2 週 間 ごと 又 は 年 1 回 の 一 時 払 いにより 支 払 わ れ 後 者 の 場 合 は ATO から 送 付 される 課 税 通 知 において FTB が 税 額 から 控 除 される 6 ドイツ( 旧 西 ドイツ) 1977 年 に 所 得 税 の 扶 養 控 除 ( 所 得 控 除 )を 廃 止 して 児 童 手 当 (kindergeld)に 一 本 化 してい たが 1983 年 に 児 童 扶 養 控 除 (Kinderfreibetrag)を 復 活 させ 児 童 手 当 との 二 本 立 ての 制 度 に 改 正 した さらに 1995 年 改 正 により 児 童 扶 養 控 除 と 児 童 手 当 のいずれか 有 利 な 方 を 選 択 する 制 度 へ 改 正 した 通 常 児 童 扶 養 控 除 による 所 得 税 額 の 軽 減 が 児 童 手 当 より 大 き い 納 税 者 (すなわち 相 対 的 に 所 得 の 高 い 納 税 者 )は 確 定 申 告 の 際 に 児 童 扶 養 控 除 を 適 用 する が 児 童 手 当 の 水 準 が 高 いために 児 童 扶 養 控 除 を 選 択 する 者 は 全 体 の 10% 以 下 であるとい う 77 対 象 となる 児 童 は 18 歳 未 満 (フルタイムの 学 生 等 の 場 合 は 27 歳 未 満 78 )である 児 童 手 当 の 支 給 金 額 は 第 1 子 から 第 3 子 までは 1 人 当 たり 月 額 154 ユーロ 第 4 子 以 降 は 1 人 当 たり 月 額 179 ユーロであり 受 給 に 関 して 所 得 制 限 はない 他 方 児 童 扶 養 控 除 の 金 額 は 夫 婦 合 算 申 告 の 場 合 1 人 当 たり 3,648 ユーロである また 1995 年 改 正 では 児 童 手 当 は 原 則 として 雇 用 主 を 通 じて 給 与 に 対 する 源 泉 徴 収 税 額 から 税 額 控 除 される 方 法 で 行 うこととされた 非 納 税 者 に 対 しては 児 童 手 当 を 所 掌 する 連 邦 雇 用 庁 家 族 金 庫 (Familienkasse)の 地 方 事 務 所 から 支 給 される 76 家 族 コミュニティサービス 先 住 民 省 (Department of Families, Community Services and Indigenous Affairs) に 属 する 組 織 であるが 国 税 庁 (Australian Taxation Office) 社 会 福 祉 事 務 所 (Centrelink Customer Service Centre) メディケア(Medicare Australia)に 窓 口 を 設 け 家 族 関 連 給 付 の 手 続 きをワンストップで 行 うサービスを 提 供 している 77 内 閣 府 経 済 社 会 総 合 研 究 所 フランスとドイツの 家 庭 生 活 調 査 (2006 年 4 月 )82 頁 年 度 から 段 階 的 に 25 歳 未 満 に 引 き 下 げられる 予 定 である 23