オーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について

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けいざぶろうにかどり
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2016 年 6 月オーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告についてオーストラリア国税庁 (ATO) が去年 8 月に発表した ATOと移民局による情報の共有化では 2013/14 年度から2016/17 年度の4 年間にわたりデータマッチングプログラムが行われることになりましたこれに伴い一時滞在ビザ保有者の雇用における源泉徴収やフリンジベネフィット税だけでなく

1 2016 年 6 月オーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告についてオーストラリア国税庁 (ATO) が去年 8 月に発表した ATOと移民局による情報の共有化では 2013/14 年度から2016/17 年度の4 年間にわたりデータマッチングプログラムが行われることになりましたこれに伴い一時滞在ビザ保有者の雇用における源泉徴収やフリンジベネフィット税だけでなく個人所得税申告書税務における遵守義務を正しく管理していることなど雇用におけるコンプライアンスの重要性が高まっていますここではオーストラリアにおける駐在員に係る給与事務においての留意点にふれながら駐在員の所得税申告について解説します給与所得者の納税義務について日本では給与支払者が給与所得者の年末調整をしている多くの場合確定申告を必要としないためあまり所得税申告についてなじみがない人が多いのではないでしょうか ( 前年度 2014 年度分の日本における確定申告者数は6 人に1 人の2,139 万人だったのに対しオーストラリアでは約 2 人に1 人の1,296 万人が所得税申告をしています ) 一方オーストラリアでは年次源泉徴収明細書 (Annual PAYG Payment Summary) を給与支払者より受け取った場合課税年度 ( 毎年 7 月から6 月末まで ) が終了後 10 月 31 日までに所得税を自己申告する義務が発生し税金の還付を受けるまたは納付することになりますただしタックスエージェントが代理で個人所得税申告の作成及び提出を行う場合は通常申告期限が延長されますなお給与所得者の所得税申告は個人の義務となりますが給与支払者にはオーストラリアの課税対象となる給与から所得税を源泉徴収し納税する義務がありま

2 人事担当者へのポイント当局のデータマッチングプログラムの導入に伴い雇用における的確な源泉徴収の重要性が高まっていることや過少徴収 ( または海外給与分の未徴収 ) した場合に会社が負担する駐在員の個人所得税だけでなくそれに対する追加コスト ( フリンジベネフィット税 ) そして PAYG 源泉徴収及び納付義務に違反があった場合の延滞税や罰則金そして会社の取締役にも責任が問われることに注意しなければなりませんオーストラリア納税者番号またオーストラリアでは納税者番号 (Tax File Number TFN) を用いて所得税申告や納税手続きを行います TFNを通知しなかった従業員に対しては雇用者は支払給与に対して49%( 個人所得税最高税率 47% とメディケア税 2%) のPAYG 源泉徴収税を徴収する必要があります駐在員へのポイントオーストラリアの銀行で口座を設ける場合も金融機関に対して TFN を提出する必要があります提出しない場合利子所得に対して最高税率で源泉税が徴収されますまた赴任期間が終わり日本へ帰国される場合も非居住者になる旨を金融機関へお知らせし非居住者に対する源泉徴収税率の 10% が適用されることで当該所得について別途申告義務はありません税務上の居住者区分及び課税率オーストラリアの個人所得税制上の観点から居住区分には居住者一時居住者及び非居住者の3つがありますそれぞれ事実関係によって判断されるため納税者を取り巻く状況の変化によって税制上居住区分が変わることもありますまた居住区分によって図表 1のように課税対象所得及び図表 2と3の通りに税率が決まりますなお日豪租税条約に定められる免除規定の用件を全て満たすものについてはオーストラリアでの所得税の納付義務が免除されます税務上の居住者区分 ( 図表 1) 納税義務者課税対象所得税率居住者全世界所得累進課税 ( 図表 2) 一時居住者 2 豪州源泉所得及び全世界勤労所得同上非居住者豪州源泉所得累進課税 ( 図表 3) 2: 短期滞在ビザ ( 例 : サブクラス 457) で赴任されているほとんどの駐在員に適用されますが配偶者または本人が社会保険規定上オーストラリアの居住者とみなされる場合 ( 例永住ビザや特別保護カテゴリービザを保有する場合 ) は適用されないため十分に留意が必要です駐在員へのポイント駐在員の方で短期滞在ビザから永住ビザへの切替を検討することがあります永住権への切り替えを行った場合税制面においてどのような影響を及ぼすのか ( 全世界所得課税やメディケアレビーとメディケアレビーサーチャージの支払義務など ) についても検討が必要ですオーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について Page 2 of 5

3 2015/16 年度居住者及び一時居住者の税率 ( 図表 2) 課税所得累進課税税額 $0~$18,200 なしなし $18,201~$37,000 19% $18,200 超の範囲につき $1 当たり 19 セント $37,001~$80,000* 32.50% $3,572+$37,000 超の範囲につき $1 当たり 32.5 セント $80,001~$180,000 37% $17,547+$80,000* 超の範囲につき $1 当たり 37 セント $180,001~ 47%* $54,547+$180,000 超の範囲につき $1 当たり 47 セント 2016/17 年度の連邦予算案の施策には所得税率 32.5% の所得税基準枠を 2016 年 7 月 1 日より 8 万ドルから 8 万 7,000 ドルまで引き上げることや 18 万ドルを超える課税所得に対する時限的 2% の予算均衡化税は 17 年 6 月 30 日をもって廃止する改正点が含まれています上記の税率には 2% のメディケアレビーは含まれていません民間保険に加入していない個人に対して発生するメディケアレビーサーチャージ ( 健康保険税課徴金 ) も含まれていません 2015/16 年度非居住者の税率 ( 図表 3) 課税所得累進課税税額 $0~$80, % $1 当たり 32.5 セント $80,001~$180,000 37% $26,000+$80,000 超の範囲につき $1 当たり 37 セント $180,001~ 45.00% $63,000+$180,000 超の範囲につき $1 当たり 45 セント人事担当者へのポイントオーストラリアでは従業員が年度期間中に赴任または帰任した場合は同課税年度内において居住者と非居住者の期間の両方にまたがるため給与賞与を支給する時点において従業員の税務上居住者区分に従って居住者または非居住者に対する源泉徴収税率をそれぞれ適用しなければなりませんまたグロスアップ精算を行うことで源泉徴収税の過払いを防ぐことが望ましい主な所得控除及び税額控除項目経費控除オーストラリアにおいては日本のように給与所得控除という一律の控除項目はありませんが必要経費 (Work Expenses) として控除を認められるためには課税所得の獲得に係る支出または損失かつその性質が資本的または私用目的でないことが必要条件となります一般的に業務随行のために掛かる経費などで会社より立替精算を受けていないものについては所得控除の対象となりますただし出張に同伴した家族のための旅費などは私用目的と見なされるため必要経費として控除が認められませんまた控除経費が合計 300 ドルを超える場合にはその控除額を証明するため領収書などの書類が必要です旅費に関しては上記に加え連続 6 泊以上を伴う場合には行われたビジネスの性質日付と時間帯及び行われた場所などの詳細が記載された日誌のような記録を残さなければならないことがあるため注意が必要ですオーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について Page 3 of 7

4 駐在員へのポイント駐在または現地採用 ( 永住者 ) の雇用形態に関わらず業務に直接関連する情報誌や専門誌などに掛かる定期購読の費用は必要経費として控除が認められますまた万一病気やけがになった際に収入を保障してもらうために加入する保険に関しても一部の保険費用については控除が認められる場合があります登録されているオーストラリアの慈善団体への寄付個人の税務申告に関連して発生する経費も控除することができます人的控除 ( 税額控除 ) 経費控除以外に所得税負担額を緩和するものとして人的要素などを考慮する税額控除項目がありますそれぞれに特定条件や調整後課税所得 (Adjusted Taxable Income, ATI ) の制限が設けられているため全ての納税者に適用されるものではありません下記にいくつかの税額控除項目を取り上げます年間調整後課税所得額 (ATI) とは個人の課税所得の他に Reportable Fringe Benefits( 調整後額 ) 退職年金 ( 雇用者申告対象分及び個人控除額分 ) 拠出額特定非課税政府補助金特定非課税海外所得投資純損失額 ( 金融と不動産投資 ) や養育費などを合算した収入審査のための指標を指す低所得者控除 ( 最大控除額 445ドル ) 医療費控除 (19/20 年度以降当該項目は適用できなくなります ) 扶養 ( 障害介護 ) 者税額控除プライベート健康保険控除人的控除項目において低所得者控除項目以外は一時居住者に適用しません税額控除項目税控除額 (2015/16) 低所得者控除 $445 医療費控除 (2019/20 年度以降当該項目は適用できなくなります ) 扶養 ( 障害介護 ) 者税額控除豪州個人健康保険控除補填された金額を差し引いた純支出額の最大 20% $2,588 支払保険料の最大 37.72% まで特定条件内容年間課税所得が $37,000 以下の場合は税額控除全額適用 $37,001 から $66,667 未満の所得に対しは $1 ごとに 1.5 セントの税額控除額が減額されます実質年間課税所得 $20,542 までは所得税が掛かりません ( 通年居住者の場合 ) 障害者補助費または介護費並びに所定老齢者介護費を対象に扶養家族構成と年間調整後課税所得の基準に従い医療費の純支出が一定額を上回った場合のみ家族構成が配偶者と 12 歳の子供一名かつ調整後課税所得額が $180,000 以下の場合は純支出額が $2,218 を超えた金額に対して 20% の税額控除が認められる所定障害者または所定介護者を扶養している場合のみ対象扶養者一名につき最大税額控除可能額調整後課税所得が $100,000 以下が条件納税者の年齢と扶養家族構成に従いそれぞれ調整後課税所得の条件が設けられている家族構成が配偶者と 12 歳の子供一名かつ納税者が 65 歳未満の場合最大 27.82% までの保険料控除が認められる ( 夫婦合計調整後課税所得額が $180,000 以下の場合 ) 21 歳未満歳 full time study その他の留意点スーパーアニュエーション ( 退職年金 ) 日本の厚生年金保険の場合将来公的年金を受けるため従業員が会社と保険費を折半して給与から拠出しますがオーストラリアでは雇用主が従業員に代わって給与の9.5% をオーストラリアの基準に準拠する退職年金オーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について Page 4 of 7

5 基金に対して退職年金保証料 (Superannuation Guarantee Charge SGC) を拠出する義務 ( 強制退職年金加入制度 ) がありますこの拠出率は21/22 税務年度より10% となりその後 25/26 税務年度までの間徐々に 12% に上昇しますただし日本とオーストラリアは2 国間社会保障協定を締結していることから雇用者はオーストラリアで就業する日本人駐在員の日本での年金拠出を継続して行い派遣前に日豪社会保障協定厚生年金保険適用証明書 (Certificate of Coverage) を申請し入手することによってオーストラリアでのスーパーアニュエーション制度への拠出義務の免除を受けることができますまた上級経営幹部として任命される駐在員についても同制度において免除措置があります人事担当者へのポイント当該免除措置が受けられない場合駐在員 ( 一時居住者 ) のために拠出した積立金については本人がオーストラリアを出国しビザが無効になった上退職年金出国脱退一時金 (Departing Australia Superannuation Payment) を申請し本人が払戻しを受け取ることができますメディケアレビー ( 健康保険税 ) 税務上居住者とみなされる個人は一般的にメディケアレビー (2%) が課税されますまた課税所得などが一定基準を超えかつ十分にプライベート健康保険に加入していなかった場合はメディケアレビーに加えメディケアレビーサーチャージ ( 最大 1.5%) がそれぞれ課税所得額などに応じて算出され課税されますただし一時居住者ビザでオーストラリアで就業している日本人の場合通常メディケアレビーの免除を受けることができます免除を受ける条件として毎年年度末後にメディケア資格証明書 ( Medicare Entitlement Statement) を申請する必要がありますメディケア資格証明書とはメディケアの受給資格がないためにオーストラリアの税務申告においてメディケアレビーの免除を受けられるということを確認するための書類です人事担当者へのポイントメディケア資格証明書は所得税申告の際にメディケアレビーの免税申請のために必要とし ATO によって免除が認められた場合還付金として受け取れますメディケア資格証明書の申請を行う前提を事由に支払給与に対する PAYG 源泉徴収税率に含まれる 2% のメディケアレビーの徴収義務が自動的に免除されることではありませんオーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について Page 5 of 7

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6 Human Capital Contacts リアンフォン Leanne Foung Director leanne.foung@au.ey.com 歐陽慶 Kei Ouyang Human Capital-Employment Taxes kei.ouyang@au.ey.com EY Japan Business Services (JBS) Contacts National 菊井隆正 Takamasa Kikui Partner JBS APAC/Oceania Leader takamasa.kikui@au.ey.com Sydney 篠崎純也 Junya Shinozaki Director JBS NSW Leader junya.shinozaki@au.ey.com Sydney/ Brisbane 渡辺登二 Toni Watanabe Director, Tax (Sydney) (Brisbane) toni.watanabe@au.ey.com Melbourne 清水規史 Norifumi Shimizu Japan Business Services nori.shimizu@au.ey.com Perth 井上恵章 Shigeaki Inoue Director,Tax JBS Perth Leader shigeaki.inoue@au.ey.com Adelaide Perth 川井真由美 Mayumi Kawai Japan Business Services mayumi.kawai@au.ey.com 諸貫健太郎 Kentaro Moronuki Senior Manager, Assurance kentaro.moronuki@au.ey.com オーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について Page 6 of 7

7 EY Assurance Tax Transactions Advisory About EY EY is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. The insights and quality services we deliver help build trust and confidence in the capital markets and in economies the world over. We develop outstanding leaders who team to deliver on our promises to all of our stakeholders. In so doing, we play a critical role in building a better working world for our people, for our clients and for our communities. EY refers to the global organization, and may refer to one or more, of the member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. For more information about our organization, please visit ey.com. About EY s Tax services Your business will only succeed if you build it on a strong foundation and grow it in a sustainable way. At EY, we believe that managing your tax obligations responsibly and proactively can make a critical difference. Our global teams of talented people bring you technical knowledge, business experience and consistency, all built on our unwavering commitment to quality service wherever you are and whatever tax services you need. We create highly networked teams that can advise on planning, compliance and reporting and help you maintain constructive tax authority relationships wherever you operate. Our technical networks across the globe can work with you to reduce inefficiencies, mitigate risk and improve opportunity. Our 45,000 tax professionals, in more than 150 countries, are committed to giving you the quality, consistency and customization you need to support your tax function. For more information, please visit Ernst & Young, Australia. All Rights Reserved. AU This communication provides general information which is current as at the time of production. The information contained in this communication does not constitute advice and should not be relied on as such. Professional advice should be sought prior to any action being taken in reliance on any of the information. Ernst & Young disclaims all responsibility and liability (including, without limitation, for any direct or indirect or consequential costs, loss or damage or loss of profits) arising from anything done or omitted to be done by any party in reliance, whether wholly or partially, on any of the information. Any party that relies on the information does so at its own risk. Liability limited by a scheme approved under Professional Standards Legislation. オーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について Page 7 of 7

オーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について

オーストラリアにおける駐在員の個人所得税申告について 1 August 2017 ここではオーストラリアにおける駐在員に関わる給与事務においての留意点に触れながら駐在員の所得税申告について解説します給与所得者の納税義務について日本では多くの場合給与支払者が給与所得者の年末調整をしており確定申告を必要としないためあまり所得税申告についてなじみが無い人が多いのではないでしょうか一方オーストラリアでは年次源泉徴収明細書 (Annual PAYG