外国法人課税とAOAの適用開始④

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たつやみねむら
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1 05 マエストロの解説複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しよう 2 法人税額の計算と申告納税 1 法人税額の計算外国法人に対する法人税額の計算は次の国内源泉所得ごとに 23.4% の税率を乗じて計算されるしたがってそれぞれの国内源泉所得が損失である場合他の国内源泉所得との通算税務における第一人者税務マエストロによる税実務講座はできないこととなる法法 143 今週のマエストロテーマ外国法人課税と AOAの適用開始 ④ 163 ii.pe を有する外国法人の PE 非帰属国内源泉所得 iii.の PE 非帰属国内源泉所得なお中小法人の軽減税率の適用 800 万円以下の所得に対する 15% の税率の適用についてそれぞれの国外源泉所得ごとに行う法法 143 また中小法人資本金 1 億円以品川克己下の判定についてはこれまでどおり外国法 PwC税理士法人人の資本及び外国法人を含むグループ全体の状況に基づいて行う法法 143 ⑤ 2 PE における外国税額控除略歴 89年より大蔵省主税局に勤務90年7月より同国際租税課にて国際課税関係の政策立案立法及び租税条約交渉等に従事96年ハーバードロースクールにて客員研究員として日米租税条約につ基本的仕組み国内に PE を有する外国法人が各事業年度において外国法人税を納付することとなる場合にはその外国法人税のうち国外所得いて研究97年より00年までOECD租税委員会金額に対応する部分の金額を限度控除限に主任行政官として出向在フランスし OECD 度額として PE 帰属所得に係る法人税額か移転価格ガイドライン及び OECDモデル条約の改定及び関連会議の運営に従事01年9月財務省を辞職し現職ら控除することができる法法 144 の 2 かつては外国法人日本 PE の課税は総合主義を採っており国内源泉所得のみがその次回のテーマ 164 課税対象とされていたため国内源泉所得以外リース会計基準の公表に伴う消費税の取扱いについての所得いわゆる国外源泉所得は課税対象と消費税率引上げそれに伴う課税の適正化など消費税法の改正が続く消費税マエストロが実務ポイントを解説する我が国の法人税との二重課税は生じずした取り上げて欲しいテーマを編集部にお寄せください ta@lotus21.co.jp とにともない PE に帰属する国外源泉所得も税理士 26 i. PE を有する外国法人の PE 帰属所得熊王征秀はならないためたとえ外国法人税その国外源泉所得に係るものを納付していたとしてもがって外国税額控除は定められていなかった外国法人の課税原則が帰属主義に変更されたこ

2 課税対象とされたため二重課税排除の観点か泉所得とそれ以外の PE 帰属所得の双方に係るら PE 帰属所得に対する外国税額控除が定めもの共通費用の額がある場合には収入られたものである金額資産の価額使用人の数その他の基準のなおこの外国税額控除制度は内国法人におうち外国法人の行う業務の内容又は費用の性ける外国税額控除と同様一括限度額方式を質に照らして合理的と認められる基準によりとっており限度超過額や控除余裕額の繰越し国外源泉所得とそれ以外の PE 帰属所得に係る等基本的仕組みは内国法人と同様のものと所得の金額の計算上損金の額として按分するなっている控除対象となる外国法人税法令 193 ④ 国外源泉所得の範囲 PE に係る外国税額控除の対象となる外国法国外源泉所得とは国外で生じたものと認め人税は外国の法令により課される法人税に相られる所得で具体的には次のいずれかに該当当する税法人税法第 69 条第 1 項の規定によするものをいう法法 144 の 2 ④ るで PE 帰属所得について課されるものが i. 国外にある資産の運用又は保有により生該当する法法 144 の 2 ただし次のものは対象とはならない i.その所得に対する負担が高率な部分法令 195 ③ ii. 通常行われる取引として認められない取引に係る外国法人税法令 195 ④ iii.外国法人の本店所在地国で課される外国法人税ただし PE が本店所在地国から得ずる所得 ii. 国外にある資産の譲渡により生じる所得 iii.国外において人的役務の提供を主たる内容とする事業を行う法人が受ける人的役務の提供に係る対価 iv.国外にある不動産等の貸付け非居住者又は外国法人に対する船舶又は航空機の貸付けによる対価る利子配当等に源泉税が課され当該源 v.外国の国債等の利子等泉税が本店所在地国において税額控除等の vi.外国法人から受ける配当等対象とならない場合には当該源泉税は vii.国外において業務を行う者に対する貸付金 PE における外国税額控除の対象となる外国法人税に該当する法令 195 ⑤一 iv.外国法人の本店所在地国以外の国第三国で課される外国法人税のうちその外国法人税の課税標準となる所得について日本と当該第三国との間の租税条約が適用されるとしたならば当該外国法人税の軽減又は免除される場合における軽減額又はで当該業務に係るものの利子 viii. 国外において業務を行う者から受ける使用料又は対価で当該業務に係るもの ix.国外において行う事業の広告宣伝のための賞金 x. 国外にある営業所で締結した保険契約に基づく年金等 xi. 国外にある営業所が受け入れた定期積金の免除額法令 195 ⑤二 ③ 国外源泉所得の計算給付補填金等 xii.国外において事業を行う者に対する出資に国外所得金額は外国法人の各事業年度のつき匿名組合契約に基づいて受ける利 PE 帰属所得に係る所得の金額のうち国外源泉所得に係るものが該当する法令 193 なお販売費一般管理費等の費用で国外源益の分配 xiii.その他国外に源泉がある所得 ⑤ 控除限度額の計算 27

3 当期法人税額ヌル = ヌの計算上控除しきれなかった D 財務省HP 税制改正の解説より控除限度額は次の算式により求めることとなる法法 144 の 2 法令 194 しなければならない法法 144 の 6 なお確定申告にあたって PE 帰属国内源泉所得と PE 非帰属国内源泉所得をわけそれぞれに係算式る法人税を計算することになるまた租税条約及び外国居住者等の所得に対する相互控除限度額主義による所得税等の非課税に関する法律昭調整国外所得金額 PE 帰属所得に係る法人税の額 PE 帰属所得金額和 37 年法律第 144 号の規定により PE 帰属国内源泉所得及び PE 非帰属国内源泉所得の全上記算式における PE 帰属所得に係る法人税部が免税となる場合には確定申告書の提出算式の額とは外国法人に係る所得税額の控除は必要ない法法 144 の 6 ただし書法令法法 144 外国法人に係る外国税額の控除 203 法法 144 の 2 使途秘匿金の支出がある場合恒久的施設帰属資本相当額の課税の特例措法 62 土地の譲渡等がある場合の特別税率措法 62 の 3 及び短恒久的施設帰属資産の額について期所有に係る土地の譲渡等がある場合の特別税発生し得る危険を勘案して計算した金額率措法 63 の規定を適用しないで計算した額について発生し得る危険を勘案して計算した金額場合の法人税の額となる法令 194 が法人税が課されることとなる PE 非帰属国内源泉所得 141 条第 2 号を有する場合には各事業年度終了の翌日から 2 か月以内に確定申告書を提出しなければならない法法 144 の 6 ただし租 PE 帰属所得金額恒久的施設帰属所得金税条約によって法人税が課されないこととなる額とは内国法人の所得の計算の諸規定に PE 非帰属国内源泉所得のみを有する場合に準じて PE 帰属所得の金額を計算する場合には確定申告書の提出は必要ない法法 144 の青色申告書を提出した事業年度の欠損金の繰 6 ただし書したがって例えば PE 非帰属越し法法 57 青色申告書を提出しなかっ国内源泉所得として内国法人の株式の譲渡によた事業年度の災害による損失金の繰越し法る所得事業譲渡類似がある場合で租税条法 58 対外船舶運航事業を営む法人の日本約の規定により免税となる場合には確定申告船舶による収入金額の課税の特例措法 59 の書を提出する必要はない 2 組合事業等による損失がある場合の課税 4 納付還付の特例措法 67 のの 13 の規定を適用しないで計算した PE 帰属所得に係る所得の PE を有する外国法人が納付する法人税は次金額となる法令 194 PE を有する外国法人の順序で計算し確定申告書の提出期限までに調整国外所得金額とは国外所得金額から納付しなければならない法法 144 の国外源泉所得が生じた国又は地域が外国法人税の 10 を課さないこととしている国外源泉所得非課イ PE 帰属国内源泉所得に税率 23.4% もし税国外源泉所得を控除した金額で PE 帰属所得金額の 90% が上限となる法令 194 ③ 3 確定申告算式④ PE を有する外国法人ハ下記ホの所得税額控除で控除しきれな日の翌日から 2 か月以内に確定申告書を提出 28 算式⑤ 恒久的施設を通じて行う事業に係る負債の利子の額ロ上記イに対する所得税額控除外国税額控除 PE を有する外国法人は各事業年度終了の損金不算入額くは 15% を乗じて計算した金額かった金額をロから控除恒久的施設帰属恒久的施設に係るニ PE 非帰属国内源泉所得に税率を乗じて計資本相当額自己資本の額恒久的施設に帰せられる有利子負債の図

4 図恒久的施設を有する外国法人の確定申告に係る記載事項イメージ恒久的施設を有する外国法人の確定申告に係る主な記載事項下記のイル恒久的施設帰属所得国内源泉所得恒久的施設帰属所得国内源泉所得イ所得の金額欠損の金額国内源泉所得に係る繰越欠損金恒久的施設帰属所得に係る繰越欠損金所得の金額欠損の金額法人税率法人税率所得税額控除 A 外国税額控除 B 恒久的施国内源泉所得に係る法人税額恒久的施設帰属所得に係る法人税額ロ所得税額控除 C 申告対象国内源泉所得に係る源泉税額に限定国内源泉所得に係る当期法人税額恒久的施設帰属所得に係る当期法人税額ハ二ホ = ハの計算上控除しきれなかった A と B の金額ヘ = ニの計算上控除しきれなかった C の金額法人税額トチ = トの計算上ニから控除しきれなかったホの金額 = ハヘ + ニホリ = トの計算上ハから控除しきれなかったヘの金額中間納付額当期法人税額 D ヌル = ヌの計算上控除しきれなかった D 財務省HP 税制改正の解説より算した金額記トの金額の計算にあたり控除しきれなかっホ上記に対する所得税額控除ヘ上記ロの所得税額控除及び外国税額控除算式で控除しきれなかった金額をホから控除ト上記ハ及びへを合計控除限度額チ中間納付税額がある場合には中間納付税調整国外所得金額 PE 帰属所得に係る法人税の額額を控除 PE 帰属所得金額なお上記トの金額の計算に当たり控除しきれなかった所得税額又は外国税額がある場た金額がある場合にはその金額に相当する中間納付税額が還付される法法 144 の 12 が納付する法人税は次の順序で計算し確定申告書の提出期限までに納付しなければならない法法 144 のの 10 リ PE 帰属国内源泉所得に税率 23.4% もし算式合にはその金額が還付される法法 144 の 11 くは 15% を乗じて計算した金額同様に中間納付税額がある場合で上ヌ上記リに対する所得税額控除恒久的施設帰属資本相当額恒久的施設帰属資産の額について 29 恒久発生

5 ル中間納付税額がある場合には中間納付税人の事業年度において欠損金額がある場合に額を控除は次の金額に相当する法人税の還付を請求すなお上記ヌの金額の計算に当たり控除ることができる法法 144 の 13 この記事に関するご意見お問合せはしきれなかった所得税額がある場合にはその欠損金が生じた事業年度欠損事業年度の金額が還付される法法 144 の 11 同様開始の日前 1 年以内に開始したいずれかの事業に中間納付税額がある場合で上記ルの金年度一般的には前年還付所得事業年度に額の計算にあたり控除しきれなかった金額があおける PE 非帰属国内源泉所得に係る法人税のる場合にはその金額に相当する中間納付税額額所得税額控除の控除前に還付所得事業が還付される法法 144 の 12 年度の PE 非帰属所得のうちに欠損事業年度の 5 欠損金の繰り戻し還付欠損金額の占める割合を乗じて計算した金額 PE を有する外国法人 6 行為計算の否認外国法人 PE の各事業年度の PE 帰属所得の事業年度において欠損金額がある場合にに係る法人税につき更正又は決定をする場合は次の金額に相当する法人税の還付を請求すその PE の行為又は計算でこれを容認したなることができる法法 144 の 13 らば PE 帰属所得に係る所得の金額から控イ PE 帰属国内源泉所得に係る欠損金額があ除する金額の増加 PE 帰属所得に係る法人る場合欠損金が生じた事業年度欠損事業税の額から控除する金額の増加 ③内部取引に年度の開始の日前 1 年以内に開始したいず係る利益の額の減少又は損失の額の増加 ④それかの事業年度一般的には前年還付所得の他の事由により法人税を不当に減少させる事業年度における PE 帰属国内源泉所得に結果となると認められるものがある時は税務係る法人税の額所得税額控除及び外国税額署長はその行為又は計算を否認して PE 帰控除の控除前に還付所得事業年度の PE 属所得に係る法人税の課税標準もしくは欠損金帰属国内源泉所得のうちに欠損事業年度の欠額又は PE 帰属所得に係る法人税の額を計算す損金額の占める割合を乗じて計算した金額ることができる法法 147 の 2 にお寄せください ta@lotus21.co.jp 青色申告書を提出する PE を有する外国法人ロ PE 非帰属国内源泉所得に係る欠損金額がいわゆる PE に関する行為計算否認である場合欠損金が生じた事業年度欠損事あるが内国法人同族会社の行為計算否認業年度の開始の日前 1 年以内に開始したいに関する規定法人税法 132 条は法人税法ずれかの事業年度一般的には前年還付所 147 条により外国法人について準用すること得事業年度における PE 非帰属国内源泉所とされているその結果行為計算否認につい得に係る法人税の額所得税額控除の控除ては PE についての 147 条の 2 と準用する 132 前に還付所得事業年度の PE 非帰属国内条の重複適用が問題となるつまりどのよう源泉所得のうちに欠損事業年度の欠損金額のな場合には 132 条の準用によって行為計算が否占める割合を乗じて計算した金額認されどのような場合に 147 条の 2 によって行為計算が否認されるのかが不明確といえよ青色申告書を提出する PE を有しない外国法 30 う

適用時期法人の平成 26 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度分の法人税について適用されます改正措法附則案使途秘匿金の支出がある場合の課税の特例使途秘匿金の支出がある場合の課税の特例 ( 法人が支出した使途秘匿金の額に 40% の割合を乗じて計算した金額をその納付すべき法人

適用時期法人の平成 26 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度分の法人税について適用されます改正措法附則案使途秘匿金の支出がある場合の課税の特例使途秘匿金の支出がある場合の課税の特例 ( 法人が支出した使途秘匿金の額に 40% の割合を乗じて計算した金額をその納付すべき法人平成 25 年 12 月 24 日に平成 26 年度税制改正大綱が閣議決定されこれに基づき平成 26 年 2 月 4 日に税制改正法案が国会に提出されました平成 26 年度税制改正法案においては現下の経済情勢等を踏まえデフレ脱却経済再生に向け投資減税措置や所得拡大促進税制の拡充に加え復興特別法人税の廃止民間投資と消費の拡大地域経済の活性化等のための税制上の措置が講じられるとともに国税課税原則の大幅な見直し等が行われています