退職給付に関する新会計基準の取り扱いについて

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ゆきさにばし
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1 退職給付会計セミナー第 1 部資料退職給付に関する新会計基準の取り扱いについて

2 目次 1. 退職給付会計基準改正の概要 2 2. PBO の一般的な計算式 ( 確認 ) 4 3. 割引率の設定について 5 4. 給付の期間帰属について 5. 退職給付債務の計算手法に係る選択肢の組み合わせ退職給付債務の差額と会計処理 25 1

3 日本基準ェー1. 退職給付会計基準改正の概要現時点 2008 年 (H20) 2009 年 (H21) 2010 年 (H22) 2011 年 (H23) 2012 年 (H24) 2013 年 (H25) 2014 年 (H26) 2015 年 (H27) 割引率設定基準の改定割引率設定基準の適用 2010/3 ステッASBJ ASBJ 新基準確定? プ論点整理公開草案 1 ステッ(4 月 ~6 月 ) プASBJ 論点整理 ( 予定 ) 2 プ2 フPBO 計算手法に関する定めについては最短で 2013/6 から適用 (10 月 ~12 月 ) ASBJ 公開草案 ( 予定 ) 準IAS 19 (IFRS )19 (IFRS )フェーDiscussion paper Exposure Draft 新基準確定 (6 月 ) 新基準適用開始 (2013 年 1 月 ) ズフ1 ェーExposure Draft( 予定 ) ズ2 IFRS 強制適用判断 ( 予定 ) IFRS 強制適用 ( 予定 ) 2

4 1. 退職給付会計基準改正の概要退職給付会計基準改正の主なポイント退職給付債務 (PBO) 勤務費用 (SC) の計算手法の変更会計処理方法の変更 PBO 計算手法に関する定めについては最短で 2013 年 6 月第 1 四半期から IFRS の強制適用を見据えてその対策を検討する必要あり 3

5 2. PBO の一般的な計算式 ( 確認 ) 一般的な退職給付債務の計算式退職給付債務 (PBO)= ステップ 1 ステップ 2 ステップ 3 ステップ 4 現在給与昇給指数現時点の勤続年数 ( 退職時支給率退職確率 / 退職時の勤続年数 1/(1+ 割引率 ) 退職時までの期間 ) ステップ 1 ステップ 2 将来の各個人の給付額の予測キャッシュアウトのタイミングの予測各個人の PBO の合計が会社全体の PBO となる上記式のステップ 3 は現在の日本基準で原則とされる期間定額基準の場合を示しているステップ 3 ステップ 4 すでに発生している額の見積り割引率による割引計算今回の改正案では主にステップ 3 とステップ 4 が変更になる 4

6 いずれかを選択( 金額加重平均期間による単一の割引率 ) 3-1. 割引率の設定について現行の割引率設定基準 ASBJ 公開草案による割引率設定基準利回り (%) 退職給付の見込支払日までの平均期間に基づき一定の割引率を設定するただし従業員の平均残存勤務年数に基づき割引率を設定することも可能である実務上は平均残存勤務年数に基づいた割引率を設定することが一般的であるイールドカーブ給付見込期間ごとに複数の割引率を設定するイールドカーブを用いた割引計算となるイールドカーブには割引債の複利利回りであるスポットレートを使用する ( 詳しくは p11 参照 ) 給付見込期間ごとの退職給付金額を加味した単一の加重平均割引率を設定することも可能である ( 金額加重平均期間による単一の割引率 ) 上記のイールドカーブを用いた場合と同程度の PBO 勤務費用が算出されることが前提となる ASBJ 審議資料によれば 2013 年 6 月第 1 四半期の PBO 勤務費用からの適用となる年 3 月 31 日国債スポットレート年限 IAS 第 19 号における取り扱い給付の支払い見込期間ごとに割引率を設定する実務的には給付の支払い見込期間及び給付金額を考慮したシングルレートでも同様の効果をしばしば達成する (IAS 第 19 号第 80 項 ) 5

7 3-1. 割引率の設定について退職金キャッシュアウト各個人別にステップ 1~ ステップ 3 で計算された額の合計 1 年後 2 年後 3 年後 5 年後 10 年後 20 年後年分の割引 2 年分の割引 PBO 3 年分の割引 5 年分の割引 10 年分の割引 20 年分の割引平均残存勤務年数を基準とした単一の割引率イールドカーブを用いた複数の割引率金額加重平均期間を基準とした単一の割引率考え方のポイントイールドカーブに基づき複数の割引率を利用する 1 年後の支払いには 1 年の金利 2 年後の支払いには 2 年の金利 10 年後の支払いには 10 年の金利を用いる一般に ( 順イールドの場合 ) 短期の場合には金利が低く長期になれば金利は高くなる短い期間でのキャッシュアウトが相対的に大きい場合には低い金利による割引の影響が大きくなるため PBO の増加要因になる金額加重平均期間による単一の割引率を使用した場合にはイールドカーブを用いた複数の割引率の計算と近い結果になる 6

8 3-2. 金額加重平均による割引計算金額加重平均による割引計算金額加重平均による割引計算ではイールドカーブを適用した割引計算と結果的に同一水準の退職給付債務が算出されなければならない金額加重平均における重み予定給付額期間帰属の按分退職確率が金額加重平均の割引年数算出時における重みとなる期間定額基準給付算定式に従う方法の 2 つの期間帰属方法で金額加重平均の割引年数は結果が異なる退職給付債務と金額加重平均の割引年数退職給付債務 = 予定給付額期間帰属の按分退職確率イールドカーブによる現価率金額加重平均の割引年数 = 予定給付額期間帰属退職確率の按分予定給付額期間帰属の按分退職確率予定退職時点までの勤続年数 7

9 3-2. 金額加重平均による割引計算個人別に金額加重平均の割引年数と平均残存勤務年数を比較すると次のとおりとなる期間帰属方法給付カーブ形状別の金額加重平均期間定額基準給付カーブが後加重給付カーブが前加重予定給付額期間帰属の按分は予定退職時点までの勤続年数と共に増加金額加重平均の割引年数 > 平均残存勤務年数予定給付額期間帰属の按分は予定退職時点までの勤続年数と共に減少金額加重平均の割引年数 < 平均残存勤務年数期間定額基準 : 給付カーブ後加重期間定額基準 : 給付カーブ前加重給付額 A= 退職時点 aにおける予定給付額期間帰属の按分 B= 退職時点 bにおける予定給付額期間帰属の按分 A < B 給付額 A > B A B A B 入社評価時点退職時点 a 退職時点 b 入社評価時点退職時点 a 退職時点 b 8

10 3-2. 金額加重平均による割引計算期間帰属方法給付カーブ形状別の金額加重平均給付算定式に従う方法最終給与比例制及び勤続期間別定額制ポイント制及びキャッシュバランス制度支給倍率基準予定給付額期間帰属の按分は昇給の影響により予定退職時点までの勤続年数と共に増加金額加重平均の割引年数 > 平均残存勤務年数ポイント基準予定給付額期間帰属の按分は自己都合減額率の影響により予定退職時点までの勤続年数と共に増加金額加重平均の割引年数 > 平均残存勤務年数給付額給付算定式に従う方法給付カーブ支給倍率基準予定給付額期間帰属の按分は左図の要支給額 1 に退職時までの給与の伸びを加味した 1-a, 1-b となるポイント基準 1 1-a 1-b 入社評価時点退職時点 a 退職時点 b 予定給付額期間帰属の按分は左図の要支給額 1 に退職時までの自己都合減額率の伸びを加味した 1-a,1-b となる 9

11 3-2. 金額加重平均による割引計算個人別算出結果と企業全体分の比較サンプルによるイメージ表従業員年齢 1ΣCF 2ΣCF*S 1ΣCF= 予定給付額期間配分の按分退職確率 2ΣCF*S= 予定給付額期間配分の按分退職確率予定退職時点までの勤続年数 3 金額加重平均の割引年数 = 2ΣCF*S 1ΣCF 3 金額加重平均の割引年数 4 平均残存勤務年数 A 57 3,349,427 8,279, B 56 3,363,843 11,579, C 50 2,148,690 19,699, D 48 1,000,690 10,102, E 24 18, , F 23 20, , 合計 ( 平均 ) (43) 9,901,217 50,755,467 (5.126 ) (9.516 ) 個人別に比較すると 3 金額加重平均の割引年数 > 4 平均残存勤務年数となっているしかし全体分で比較すると加重平均の重みが重たい勤続の長い高齢者の影響を受けて 3 金額加重平均の割引年数 < 4 平均残存勤務年数となっている 10

12 3-3. イールドカーブについてイールドカーブにおける金利利付債 ( 残存 3 年 ) の債券価格とクーポン利回りの関係イールドカーブの設定に当たっては市場の個々 1 r p C : クーポンの債券の利回りをもとにスポットレートを推計することによって得られるイールドカーブを使用する方法が標準的と考えられるスポットレートの推定をせず生の市場利回りを用いても良いと誤解されることが考えられる (ASBJ 宛提出した退職給付に関する会計基準( 案 ) 等に対するコメント ~2 結論の背景 1( 第 94 項 )~ 社団法人日本年金数理人会社団法人日本アクチュアリー会 2010 年 5 月 ) スポットレート : 割引債 ( 額面より低い価格で発行されるクーポンがない債券 ) の複利利回り現在 1 年 2 年 3 年 2 r 1 1 最終利回りの算出 C 債券価格 (1 r p C C C 償還価格 C ) (1 r p ) 2 r 2 C 償還価格 3 (1 r ) p r p : 最終利回り r 3 現在の基準上では国債の応募者利回りなど利付債の最終利回りを基準として割引率を決定するケースが多いイールドカーブにはスポットレートを使用 2 スポットレートの算出 C 債券価格 (1 r C C 償還価格 ) (1 r2 ) (1 r3 ) r1 r2 r3,, : スポットレートイールドカーブは割引債から求めれば容易だが長期の割引債は存在しないため利付債を用いて推計する給付見込期間ごとの退職給付の金額を給付見込期間に応じた割引率で割引計算する PBO の算出過程からも自明である (p6 図参照 ) 単一の金額加重平均割引率を設定の場合その計算結果がイールドカーブを用いた計算結果と近似することが前提となっているため単一の金額加重平均割引率自体はイールドカーブから読み取ることになり金額加重平均期間に対応したスポットレートが必要となる 11

13 3-4. イールドカーブの作成手順例示ステップイールドカーブ 1 長期の債券等の利回り情報から適切な銘柄を抽出 ( 金額加重平均 ) のイメージをつかむためモデルでの検証を行う長期の債券等の利回り情報 ( 日本証券業協会から公表されている公社債店頭売買参考統計値の利付国債等 ) から適切な銘柄を抽出する給付見込期間に応じた割引率が必要となるため期間 0~40 年に対応するものとして満期日が 6 カ月間隔の銘柄を抽出する ( 利付債から順次スポットレートを推計する関係上クーポン支払いは年 2 回のため 6 カ月間隔としている ) 使用する長期の債券等日本基準における取り扱い長期の国債政府機関債および優良社債 ( 複数の格付機関より AA 格相当以上を得ているもの ) IAS 第 19 号における取り扱い優良社債を使用すること厚みのある市場が存在しない場合には国債を使用すること社債を使用する場合残存年数 20 年を超えるデータが存在しない格付機関によっては格付値が表示されていない残存年数があるなどデータ個数が少ないという問題点がある 12

14 3-4. イールドカーブの作成手順例示ステップイールドカーブ 2 抽出された銘柄の価格クーポンを基に順次スポットレートを推定 ( 金額加重平均 ) のイメージをつかむためモデルでの検証を行う抽出された銘柄の価格クーポンを基に期間 1.0 年 1.5 年 2.0 年と 6 カ月間隔で順次スポットレートを推定する債券価格がクーポンと額面価格を各期間のスポットレートで割り引いたものから算出されるという算出式により例えば 0.5 年のスポットレートを用いて 1.0 年のスポットレートを算出などと順次算出していく抽出銘柄の価格クーポン 0.5 年のスポットレート残存年数クーポン債券価格残存年数 0.5 年の銘柄の複利利回りを使用 r 0.5 = 0.126% : : : 1.0 年のスポットレート r = 0.150% ( %) (1 r ) 年のスポットレート r = 0.160% ( %) ( %) (1 r ) 計算を順次繰り返し必要な期間別のスポットレートを推計 : :: : :: ( 注 ) クーポンの支払いは 0.5 年 1.0 年 1.5 年 30.0 年で発生する前提で算出 13

15 3-4. イールドカーブの作成手順例示ステップイールドカーブ 3 乖離箇所やデータの存在しない期間について補間及び補外を行いイールドカーブを作成 ( 金額加重平均 ) のイメージをつかむためモデルでの検証を行う推定されたスポットレートにおいて前後で乖離している箇所やデータの存在しない期間について補間や補外を行いイールドカーブを作成する推定されたスポットレート推定されたスポットレート作成されたイールドカーブ作成されたイールドカーブ 3.0% 2.5% % 2.5% スポットレート参考 : 最終利回り 2.0% 2.0% 1.5% 1.5% 1.0% 1.0% 0.5% 0.5% 0.0% 残存年数 0.0% 残存年数スポットレートは日本証券業協会公社債店頭売買参考統計値の固定利付国債より作成最終利回りは財務省国債金利情報より作成 ( 共に 2011 年 3 月 31 日時点 ) 1 ひとつ前の残存年数のスポットレートよりも下がっている残存年数のスポットレートについて補間を行う 2 残存年数 30.0 年以降については残存年数 30.0 年のスポットレートと最終利回りの差が残存年数 40.0 年のスポットレートと最終利回りの差と等しいと考え残存年数 40.0 年の最終利回りからスポットレートを推計する 14

16 3-5. 割引率の設定に関するまとめ割引率の設定に関するまとめ金額加重平均による割引計算従業員の年齢構成給付設計 ( 年金制度や加算金の有無等 ) 退職率昇給率一時金選択割合等によっても影響は異なる例えば金額加重が大きくかかる勤続の長い高齢者の影響を受ける場合 3 金額加重平均の割引年数 < 4 平均残存勤務年数となり PBO は大きくなるイールドカーブを用いた割引計算イールドカーブは一般に公表されている債券等の利回り情報から集計加工しスポットレートを推計して作成現実的に全ての個別企業がこのように対応できるとは考え難い実務基準等の公表を待つ必要があるが利息費用の算出重要性基準の判定データ基準日から評価基準日までの調整計算等については検討が必要割引率設定基準の選択にあたって割引率の設定基準による違いを把握 ( 実際に近似しているかの確認 ) しイールドカーブ使用について PBO 本計算時の運用も考慮し選択することになるため会計監査人や年金数理人等の専門家によるサポートや選択結果の検証が必要 15

17 ずれかを選択からの適用となるい4-1. 給付の期間帰属について現行基準による退職給付の期間帰属勤続年数の比率で期間帰属を定める期間定額基準が原則となっているポイントの増加が労働の対価を合理的に反映している場合にはポイント基準も可能である支給倍率の増加が労働の対価を合理的に反映している場合を除き支給倍率基準は不適当となっている IFRS の強制適用との関係今回期間定額基準を選択した場合には IFRS が強制適用となった時点で日本基準との間に乖離が生じることになる改正案による退職給付の期間帰属期間定額基準これまでと同じ基準給付算定式に従う方法最終給与比例勤続期間別定額制支給倍率基準ポイント制キャッシュバランスプランポイント基準給付算定式に従う方法を選択した場合で給付算定式が著しく後加重であるケースでは定額法で補正する必要がある ASBJ 審議資料によれば 2013 年 6 月第 1 四半期の PBO 勤務費用 IAS 第 19 号における取り扱い給付算定式に従う方法で期間帰属させるなお給付が著しく後加重である場合には定額法で補正する (IAS 第 19 号第 67 項及び第 70 項 ) 期間定額基準は使用できない 16

18 4-2. 給付算定式に従う方法期間帰属の比較検討イメージ下に凸の給付カーブ上に凸の給付カーブ職給付2 期間定額基準における期間帰属後の給付給付算定式に従う方法における期間帰属後の給付 2 の金額は給付のカーブに沿った形で変化して行く退額1 2 入社現在退職割引計算 1 の金額 2 の金額入社現在退職割引計算予定給付額 ( 現在時点における勤続年数 )/( 退職時点における勤続年数 ) 支給倍率基準では要支給額 2 ( 給与の伸び率 ) ポイント基準では要支給額 2 ( 自己都合減額率の伸び率 ) 1 の金額は給付カーブの形態に比較的影響を受け難く安定しているのに対して 2 の金額は給付のカーブに沿った形で変化して行く退職給付額

19 4-2. 給付算定式に従う方法前ページで確認したように給付算定式に従う方法における期間帰属後の給付は給付カーブの形態に応じて変化して行くので費用のイメージは概ね以下のようになる給付算定式に従う方法 S 字の給付カーブ費用 3 職費用 2 給付額費用 1 入社退職期間 1 期間 2 期間 3 期間 1, 期間 2, 期間 3, における費用のイメージは費用 1, 費用 2, 費用 3, のようになり給付カーブの形態に応じて変化して行く退のようになり給付カーブの形態に応じて変化して行く 18

20 4-3. 後加重である場合の取り扱い後加重の判断と定額補正退職給付の期間帰属で給付算定式に従う方法を選択した場合給付算定式が著しく後加重であるケースでは定額法で補正する必要がある ( 会計基準案第 19 項 ) 会計基準案における定額補正について著しく後加重であるかどうかの判断考え方を特定することによりかえって国際的な会計基準との整合性が図れないおそれがあるため著しく後加重であるかどうかの具体的な指針は示さない ( 適用指針案結論の背景第 76 項 ) 個別事例毎に判断が必要個別事例毎に判断するためには視覚による給付カーブ自体の確認に加えて以下のような検討が必要と考えられる退職給付のそもそもの意義を再確認し給付設計の考え方をもう一度整理する定性評価重要性基準の観点からは定額補正を行った場合と行わない場合とで PBO 及び勤務費用にどの程度の差があるのか等の分析を行う定量評価 19

21 職給付4-3. 後加重である場合の取り扱い退給付が後加重である場合の取扱い計算イメージ退職時点 A, 退職時点 B で退職する確率がそれぞれ 50% であったとすると S 字の給付カーブ通常の給付算定式額要支給額 A 入社退職要支給額 B 割引計算の対象額 = 要支給額 N 100% 給付算定式に従う方法の定額補正割引計算の対象額 = 要支給額 N 50%+ 定額補正 B 50% 定額補正 B 評価時点要支給額 N 退職時点 A 時点 B 給付カーブが後加重か否かの判断によって PBO への影響額が異なる後加重の判断及びその計算方法について会計監査人及び年金数理人と調整を行うことになる特に自社内で計算を行っている企業は対応方法の検討が必要 20

22 4-4. 定額補正の具体例について原則的な定額補正定額補正用給付カーブ勤続年数年齢給与等により後加重終了時点及び当該時点における給付額は異なるこのため PBO 後加重終了時点の給付額退職給付規約上の給付カーブ額定額補正用給付カーブ入社後加重個人毎に到達時点及び到達金額は異なる計算を精緻に行おうとすると個人別に時点及び金額を把握する必要がある終了時点勤続年数定額補正を精緻に織り込んで PBO 計算を行うと個人毎に到達時点及び到達金額を把握して PBO 計算に反映した場合には相当な時間とコストがかかることになる費用対効果を考慮し重要性基準に照らして許容できる範囲でシンプルでかつ持続可能な代替的計算手法を検討することも選択肢の一つであるなおこの代替的計算手法の検討では事業主会計監査人年金数理人等の関係者間で定性定量分析に基づいた調整が必要になるものと考えられる 21

23 職給付額入社勤続年数退職給付額入社勤続年数退職給付額入社勤続年数退4-4. 定額補正の具体例について定額補正の代替的計算手法定額補正の代替的計算手法として以下の3つの手法を例示規約上の給付カーブとの組み合わせや原則的な定額補正との乖離幅等を検討して採用の可否を判断する計算に工夫を加えること等で代替計算用モデルを新たに作成規約上の給付カーブ期間定額基準用配分給付カーブを連続した後加重と捉えて近似的に期間定額基準を適用する方法規約上の給付カーブ期間定額基準用配分給付算定式に従う方法期間定額基準給付カーブ自体はそのままに計算プロセスを2つに分けて給付算定式に従う方法と期間定額基準をそれぞれに適用して計算する方法規約上の給付カーブ計算用の給付カーブ定額補正用の給付カーブとして一定のモデルを用いて計算する方法上図では計算用給付カーブ ( 赤太線 ) を使って給付算定式に従う方法で配分 22

24 4-5. 給付の期間帰属に関するまとめ給付の期間帰属方法に関するまとめ引き続き期間定額基準を採用する場合の留意点 IFRS における退職給付に関する会計基準である IAS 第 19 号には期間定額基準という選択肢は存在しないつまり今回の日本基準の改正時点で期間定額基準を採用した場合にはいずれその取り扱いを見直さなければならない可能性がある IFRS の適用対象となれば当然その時点で給付算定式に従う方法に変更しなければならずまた従来検討されていたように連結先行で IFRS が適用されるようなことになれば単体と連結で乖離が生ずることになる給付算定式に従う方法を採用する場合の留意点著しく後加重であるかどうかの具体的な指針は示されないので退職給付のそもそもの意義を再確認し定額補正を行った場合の影響等を定量的に把握する必要がある仮に定額補正が必要であると判断した場合個人毎に到達時点及び到達金額を把握してPBO 計算に反映する原則的な計算手法のみならず重要性基準に鑑みて同様な結果が得られる可能性のある代替的な計算手法についても検討を加えることが費用対効果の観点からは重要なステップとなる 23

25 5. 退職給付債務の計算手法に係る選択肢の組み合わせ割引率の設定方法と退職給付の期間帰属の組み合わせは以下の 4 通りとなっておりそれぞれ次のような特徴がある給付の期間帰属給付算定式に従う方法期間定額基準割引率イールドカーブ金額加重平均特徴計算時の運用特徴計算時の運用現行と対極をなす計算手法で IFRS との整合性割引計算の理論的明確性に優れるイールドカーブの設定が必要となる後加重の場合その部分について定額補正が必要となる実務対応の観点からは使い勝手の良い選択肢となるイールドカーブの設定が必要となる後加重の場合その部分について定額補正が必要となる IFRS の強制適用を視野に入れると敢えて選び難い選択肢となるイールドカーブの設定が必要となる割引率の設定基礎となる期間は異なるが計算手法自体は現行と同一となるイールドカーブの設定が必要となる上表の組み合わせ方法によって退職給付債務勤務費用の大きさは異なるまた現行手法による算出結果との大小関係は退職給付制度内容人員構成分布等によりケースバイケースである計算手法に関する具体的な基準が明確になり次第それぞれの選択肢を採用した場合の影響を分析して最終的な組み合わせを選ぶ必要がある 24

26 6. 退職給付債務の差額と会計処理 ASBJ 公開草案適用時の会計処理未認識債務のオンバランス化退職給付債務の差額調整適用時期会計処理適用時期評価の基準日新基準による PBO 算出会計処理最短で 2012 年 6 月第 1 四半期から従来の未認識債務も含めて退職給付に係る負債 ( 資産 ) として計上し未認識債務についてはその他の包括利益累計額に加減最短で 2013 年 6 月第 1 四半期から直前の期末日割引率の設定基準給付の期間帰属の組み合わせの選択を行い選択後の計算基礎に基づき PBO を算出新旧基準による PBO の差額を期首利益剰余金に加減未認識数理計算上の差異のオンバランス化イメージ従来基準の会計処理 2012 年 6 月新基準の会計処理退職給付引当金 800 従来手法により算出した PBO 1000 退職給付に係る負債 1000 未認識債務もオンバランスオフバランス未認識数理計算上の差異 200 確定給付型の企業年金を有する企業の場合は PBO- 年金資産 ( 時価 ) 次のページも同様新基準適用時の会計処理においてはその他の包括利益を通さず直接その他の包括利益累計額に計上注税効果の調整を省略してイメージ化その他包括利益累計額 200 純資産 25

27 6. 退職給付債務の差額と会計処理新基準による未認識債務の費用処理当期発生額のうち当期に費用処理されない部分をその他の包括利益を通じてその他の包括利益累計額に計上その後退職給付費用として費用処理する際にその他の包括利益の調整 ( 組替調整 ) を行う費用処理に関するルールは現行と同一未認識数理計算上の差異の費用処理イメージ数理計算上の差異発生期末の実績 PBO 2000 期末の予定 PBO 1900 従来の未認識債務も含めてオンバランス発生年度退職給付に係る負債 2000 翌年度は実績 PBO= 予定 PBO で数理計算上の差異は発生してないものと仮定翌年度退職給付に係る負債数理計算上の差異 100 ( 翌年度から10 年償却 ) その他の包括利益を通じて計上 IAS 第 19 号改正案における取り扱いその他包括利益累計額 100 純資産従来の費用処理ルールに従った費用処理額 10 を組替調整により退職給付費用に計上その他包括利益累計額 90 純資産 ( 発生年度比 10) 注税効果の調整を省略してイメージ化 2011 年 6 月に改正が行われたIAS 第 19 号によれば今回の日本の会計基準改正案とは以下の2 点が相違している数理計算上の差異の退職給付費用へのリサイクル( 組替調整 ) 禁止長期期待運用収益率と割引率の同一化 26

28 ご参考弊社のお客様対応について区分弊社の退職給付債務計算業務期間配分方法 ( 期間定額 / 給付算定式 ) 割引率 ( 金額加重平均 / イールドカーブ ) PBO 計算結果報告書納品 PBOSOX( 計算ソフト ) ご提供 2011 年度 2012 年度 2013 年度 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月従来基準で計算 ( 弊社 ) 従来基準報告書納品新基準対応ソフト納品 ( スケジュール例 ) 12 月末報告書納品の場合新基準の選択肢の検討 ( お客様 ) 新基準による再計算 ( お客様の指示により弊社 ) 新基準報告書納品お客様側の会計処理新旧基準による PBO 差額調整 ( ) 勤務費用新旧基準による PBO 差額調整 ( 期首利益剰余金に加減 ) 新基準の勤務費用を適用適用時期 : 2013 年 4 月 1 日以降に到来する事業年度期首 (2013 年 6 月第 1 四半期 ) から適用適用方法 : 計算手法の改正に伴って生じるPBOの差額については期首の利益剰余金に加減注既にPBO 計算の受託契約を締結いただいているお客様につきましては新会計基準が確定となりしかるべき準備期間を経た後に評価結果報告書の納品と併せて順次新基準対応版 PBOSOX をご提供することを予定しています 27

29 株式会社大和総研コンサルティングソリューション第三部

日本基準基礎講座　退職給付

日本基準基礎講座　退職給付日本基準基礎講座退職給付のモジュールを始めますパート 1 では退職給付会計の全体像について解説しますパート 2 では退職給付債務について解説しますパート 3 では年金資産を中心に解説しますパート 4 では表示その他について解説しますなお本モジュールでは平成 24 年改正基準について解説します退職給付に関する会計基準は平成 24 年 5 月に改訂され一般に平成 24 年改正基準と呼ばれています