6. 各種控除項目の見直しに伴う調整 1. 改正のポイント (1) 趣旨 背景配偶者や扶養親族が給与所得者や公的年金等所得者の場合 給与所得控除や公的年金等控除の 10 万円引下げに伴い 合計所得金額や総所得金額等が 10 万円増加する その場合 配偶者控除 配偶者特別控除及び扶養控除について 配偶者や扶養親族の合計所得金額を基準とする所得制限額を改正することで 控除の対象となる配偶者や扶養親族の適用範囲に影響を及ぼさないようにする (2) 内容 1 所得控除の基準となる合計所得金額が 10 万円引上げられる ( 所得税 住民税 ) 所得控除 配偶者控除 配偶者特別控除 所得控除の金額 所得税住民税対象改正前改正後 38 26 13 万円 33 22 11 万円納税者本人の合計所得金額により異なる 38~3 26~2 13~1 万円 33~3 22~2 11~1 万円納税者本人 配偶者の合計所得金額により異なる 配偶者の合計所得金額 配偶者の合計所得金額 所得控除の基準となる合計所得金額 38 万円以下 以下 38 万円超 123 万円以下 扶養親族の扶養控除 38 万円 33 万円 38 万円以下 以下合計所得金額 2 住民税 ( 均等割 所得割 ) の非課税の基準となる金額が 10 万円引上げられる 3 家内労働者等の事業所得等の所得計算の特例について 必要経費算入額の最低保障額が 65 万円から55 万円に 10 万円引下げられる (3) 適用時期平成 32 年分以後の所得税 平成 33 年度分以後の個人住民税について適用される 超 133 万円以下 (4) 影響 配偶者又は扶養親族 給与所得者の場合公的年金所得者の場合事業所得者等の場合 ( 注 ) 配偶者控除 配偶者特別控除 扶養控除が適用されるための配偶者又は扶養親族の所得制限額への影響 なしなし所得控除の対象となる配偶者や扶養親族の所得制限額が10 万円拡大する ( 注 ) 青色申告特別控除については 考慮していない 6-1 ( 所得税 住民税 )
2. 改正の趣旨 背景給与所得控除 公的年金等控除から基礎控除へ 10 万円シフトすることにより 配偶者控除等の所得控除について 控除対象となる配偶者や扶養親族の適用範囲に影響を及ぼさないようにするため 各種所得控除の基準となる配偶者や扶養親族の合計所得金額が調整される 具体的には 配偶者控除 配偶者特別控除 扶養控除 勤労学生控除について 所得控除の基準となる配偶者等の合計所得金額が 10 万円増加される 3. 改正の内容 (1) 配偶者 配偶者特別 扶養 勤労学生控除の見直し所得控除の基準となる合計所得金額が 10 万円引上げられる ( 所得税 住民税 ) 所得控除の金額 所得控除の基準となる合計所得金額 所得税住民税対象改正前改正後 900 万円以下 38 万円 ( 4) 33 万円 ( 4) 配偶者控除 900 万円超 950 万円以下 26 万円 ( 4) 22 万円 ( 4) 配偶者 ( 2) の合計所得金額 ( 1) 38 万円以下 以下 950 万円超 1,000 万円以下 13 万円 ( 4) 11 万円 ( 4) 900 万円以下 38 万円 ~3 万円 ( 3) 33 万円 ~3 万円 ( 3) 配偶者特別控除 900 万円超 950 万円以下 26 万円 ~2 万円 ( 3) 22 万円 ~2 万円 ( 3) 配偶者 ( 2) の合計所得金額 ( 1) 38 万円超 123 万円以下 超 133 万円以下 950 万円超 1,000 万円以下 13 万円 ~1 万円 ( 3) 11 万円 ~1 万円 ( 3) ( 1) 合計所得金額とは 各種所得の金額を 所定の手順で合計した金額であり 総合課税 ( 長期譲渡所得と 一時所得については 1/2 後の金額 ) と分離課税の金額を合計した後 過年度の損失の繰越控除や所得控除を する前の金額をいう (6-6 参照 ) ( 預貯金の源泉分離課税となる利子所得や 特定口座で申告不要とした株式譲渡所得や配当所得の金額は含まない ) ( 2) 納税者本人と生計を一にしている配偶者 扶養親族 ( 青色事業専従者で給与の支払を受けるもの及び事業専従者を除く ) ( 3) 配偶者 ( 2) の合計所得金額により異なる ( 4) 老人控除対象配偶者 ( その年の 12 月 31 日現在の年齢が 70 歳以上の人 ) の所得控除の金額は 以下の通り 所得税 住民税 900 万円以下 38 万円 900 万円超 950 万円以下 32 万円 26 万円 950 万円超 1,000 万円以下 16 万円 13 万円 6-2 ( 所得税 住民税 )
3. 改正の内容 所得控除の金額 所得控除の基準となる合計所得金額 所得税住民税対象改正前改正後 38 万円 33 万円 扶養控除 特定扶養親族 :63 万円老人扶養親族 :同居老親 :58 万円 特定扶養親族 :45 万円老人扶養親族 :38 万円同居老親 :45 万円 扶養親族 ( 2) の合計所得金額 ( 1) 38 万円以下 以下 勤労学生控除 27 万円 26 万円 65 万円以下 75 万円以下 (2) 住民税の非課税の基準金額の見直し住民税 ( 均等割 所得割 ) の非課税の基準となる金額が 10 万円引上げられる 非課税の基準となる金額 対象改正前改正後 障害者 未成年者 寡婦 ( 夫 ) に対する住民税の均等割及び所得割 ( 5) の非課税基準額 125 万円以下 135 万円以下 均等割の非課税限度額 所得割の非課税限度額 ( 5) 退職所得に対する分離課税に係る所得割を除く ( 6) 総所得金額等とは 合計所得金額 ( 2) から 純損失 雑損失等の繰越控除をした金額をいう 納税者本人の総所得金額等 ( 6) の金額 ( 7) 配偶者控除の対象となる配偶者又は扶養親族 ( 年少扶養親族を含む ) を有する場合は 基本額 に 加算額 21 万円を上乗せする 6-3 ( 所得税 住民税 ) +21 万円 ( 7) +32 万円 ( 8) 基本額 加算額は 原則として 35 万円 21 万円とするが 各々 35 万円 21 万円を上限として 生活保護基準の級地区分を参酌した金額を条例で定める ( 8) 配偶者控除の対象となる配偶者又は扶養親族 ( 年少扶養親族を含む ) を有する場合は 基本額 に 加算額 32 万円を上乗せする +21 万円 ( 7) +10 万円 +32 万円 ( 8) +10 万円
3. 改正の内容 (3) 家内労働者等の事業所得等の所得計算の特例の見直し家内労働者等 ( 9) については 事業所得や公的年金等以外の雑所得収入金額を限度として 必要経費の額が 65 万円 ( 改正前 ) 未満であっても 所得金額の計算上 65 万円 ( 改正前 ) まで必要経費に算入することが特例として認められる この特例は 主婦 ( 夫 ) が内職をする場合 ( 事業所得又は雑所得 ) とパートに出る場合 ( 給与所得となり給与所得控除が適用される ) とで所得金額に格差が生じるため 両者のバランスを図るべきという趣旨から導入され 平成元年分の所得税から必要経費算入額の最低保障額 65 万円が継続されてきた この度 給与所得控除額の 10 万円引下げを踏まえて 給与所得控除の最低保障額が 65 万円から 55 万円に 10 万円引下げられるのに合わせて この特例の必要経費算入額の最低保障額も同額になるように 10 万円が引下げられる 必要経費算入額の最低保障額 改正前 改正後 65 万円 55 万円 ( 9) この特例の対象となる家内労働者等は 家内労働法に規定する家内労働者や 外交員 集金人 電力量計の検針人のほか 1 特定の者に対して 2 継続的に 3 人的役務提供を行う職種をいう 4. 適用時期 平成 32 年分以後の所得税 平成 33 年度分以後の個人住民税について適用される 6-4 ( 所得税 住民税 )
5. 改正の影響 (1) 配偶者又は扶養親族が給与所得者 公的年金等所得者及びそれ以外 ( 事業所得者等 ) の場合における影響比較 給与所得者の場合 公的年金等所得者の場合 合計所得金額は 10 万円増加するが 配偶者控除 扶養控除の対象となる配偶者 扶養親族の合計所得金額の所得制限額も 10 万円増加するため 改正前後で制限に影響が生じない そのため 控除対象となる配偶者 扶養親族の適用範囲も改正による変更はない それ以外 ( 事業所得者等 ) の場合 青色申告特別控除は考慮していない合計所得金額は増減しないが 配偶者控除 扶養控除の対象となる配偶者 扶養親族の合計所得金額の所得制限額は 10 万円増加する そのため 控除対象となる配偶者 扶養親族の適用範囲は改正により拡大する 合計所得金額の計算例 1 給与所得者の場合 対象改正前改正後 給与収入金額 103 万円 103 万円 給与所得控除 65 万円 55 万円 合計所得金額 38 万円 配偶者控除 扶養控除の合計所得金額の所得制限額 38 万円 影響なし 2 公的年金等所得者の場合 対象改正前改正後 収入金額 108 万円 108 万円 公的年金控除額 70 万円 60 万円 合計所得金額 38 万円以下 以下 配偶者控除 扶養控除の合計所得金額の所得制限額 38 万円 影響なし 3 給与所得者以外 ( 事業所得者等 ) の場合 対象改正前改正後改正後 収入金額 103 万円 103 万円 113 万円 必要経費 65 万円 65 万円 65 万円 合計所得金額 38 万円 38 万円 配偶者控除 扶養控除の合計所得金額の所得制限額 青色申告特別控除は考慮していない 38 万円以下 (2) 所得情報を利用している社会保障制度等 ( 例 : 健康保険料 医療費の自己負担割合 ) 社会保障制度等には 個人 世帯の負担額や給付水準の判断基準として 所得税 個人住民税の所得情報 ( 総所得金額等 ) を利用してい るものがある 今回の税制改正を踏まえ 各所管府省において これらの制度について 再度検討されることが想定される 6-5 ( 所得税 住民税 ) 10 万円増加しても控除 OK
6. 参考 所得税の合計所得金額 総所得金額 課税総所得金額と改正の影響 利子所得の金額 配当所得の金額 総合課税分離課税 不動産所得の金額 事業所得の金額 給与所得の金額 譲渡所得の金額 一時所得の金額 雑所得の金額 山林所得の金額 退職所得の金額 土地等 建物等の譲渡所得の金額 上場株式等に係る配当所得等の金額 株式等に係る譲渡所得等の金額 短期 長期 長期 短期 上場 一般 損 益 通 算 ( 10) 損益通算 1/2 合計所得金額 純損失または雑損失の繰越控除等 ( 10) 総 所 得 金 額 特別控除 所得控除 課税総所得金額 課税山林所得金額 課税退職所得金額 課税長期譲渡所得金額 課税短期譲渡所得金額 上場株式等に係る課税配当所得等の金額 株式等に係る譲渡所得等の金額 < 改正の影響 > 合計所得金額 総所得金額への影響 給与所得者の場合 10 万円増加 公的年金等所得者の場合 それ以外の場合 ( 事業所得者等 ) 課税総所得金額への影響 給与所得者の場合改正の影響なし 公的年金等所得者の場合 それ以外の場合 ( 事業所得者等 ) 10 万円増加 改正の影響なし 改正の影響なし 10 万円減少 先物取引に係る雑所得等の金額 先物取引に係る課税雑所得等の金額 ( 10) マイホームの売却による譲渡損失は一定の要件を満たした場合 損益通算が可能となる 6-6 ( 所得税 住民税 )