ViewPoint 営 平成 30 年 1 月 1 日より新税制スタート! 配偶者控除 と 配偶者特別控除 の改正 福田和仁部東京室 平成 29 年度税制改正において就業調整を意識せずにすむ環境づくりを指向し 配偶者控除と配偶者特別控除の見直し が行われました 所得税は平成 30 年分から 住民税は平成 31 年度分から適用されます 今回は 特に給与所得者に対する影響などを踏まえ 改正の概要を解説します 1. 改正の概要 これまでは 納税者本人に配偶者控除の適用や勤務先などからの配偶者手当の支給基準などとの関連で 控除 手当支給の対象となる配偶者の給与収入を 103 万円以内に抑える いわゆる 103 万円の壁 が指摘され 配偶者の社会進出を阻んでいるのではないかとされてきました この 壁 の問題は 税制上は配偶者特別控除の制度の導入により 一定の対処がされてきましたが さらに平成 29 年度税制改正において 配偶者控除と配偶者特別控除の見直しが図られました 2. 改正前の配偶者控除と配偶者特別控除 [1] 改正前の配偶者控除の概要 居住者 ( 納税者 以下同 ) が (*1) を有する場合は その居住者のその年の年分の総所得金額などから以下の金額を控除することとされていました (*2) 制限なし 老人 (*4) 所得税住民税所得税住民税 38 万円以下 38 万円 33 万円 48 万円 38 万円 1
1: とは 居住者の配偶者でその居住者と生計を一にするもの ( 青色事業専従者等に該当する者を除く ) のうち 合計所得金額 ( 2) が 38 万円以下である者 2: 合計所得金額とは 総所得金額 ( 3) と分離短期譲渡所得 分離長期譲渡所得 申告分離課税の上場株式等に係る配当所得の金額 申告分離課税の株式等に係る譲渡所得等の金額 先物取引の差金等決済に係る雑所得等の金額 山林所得金額および退職所得金額の合計額 ( 申告分離課税の所得がある場合は それらの特別控除前の所得金額の合計額を加算した金額 ) ただし 純損失や雑損失の繰越控除 居住用財産の買換え等の場合の譲渡損失の繰越控除 特定居住用財産の譲渡損失の繰越控除 上場株式等に係る譲渡損失の繰越控除などの繰越控除を受けている場合は その適用前の金額 3: 事業所得 不動産所得 利子所得 給与所得 総合課税の配当所得 短期譲渡所得および雑所得の合計額 ( 損益通算後の金額 ) と総合課税の長期譲渡所得と一時所得の合計額 ( 損益通算後の金額 ) の2 分の1の金額の合計額 4: 老人とは のうち年齢 70 歳以上の者 [2] 改正前の配偶者特別控除の概要 居住者が生計を一にする配偶者 ( 他の居住者の扶養親族となっている者 青色事業専従者等に該当す る者を除き 合計所得金額が 76 万円未満であるものに限る ) で に該当しないものを有 する場合は その居住者のその年分の総所得金額などから以下の金額を控除することとされていました 1,000 万円以下 所得税 住民税 38 万円超 40 万円未満 38 万円 33 万円 40 万円以上 45 万円未満 36 万円 33 万円 45 万円以上 50 万円未満 31 万円 31 万円 50 万円以上 55 万円未満 26 万円 26 万円 55 万円以上 60 万円未満 21 万円 21 万円 60 万円以上 65 万円未満 16 万円 16 万円 65 万円以上 70 万円未満 11 万円 11 万円 70 万円以上 75 万円未満 6 万円 6 万円 75 万円以上 76 万円未満 3 万円 3 万円 76 万円以上 0 円 0 円 3. 改正後の配偶者控除と配偶者特別控除 [1] 改正後の配偶者控除の概要 (1) 合計所得金額が 1,000 万円を超える居住者については 配偶者控除を適用しないこととされました (2) 合計所得金額が 1,000 万円以下の居住者については 居住者の合計所得金額により控除金額を段階的に減額し次の控除額の適用をする取扱いとされました 2
38 万円以下 900 万円以下 900 万円超 950 万円以下 950 万円超 1,000 万円以下 老人 老人 老人 所得税住民税所得税住民税所得税住民税所得税住民税所得税住民税所得税住民税 38 万円 33 万円 48 万円 38 万円 26 万円 22 万円 32 万円 26 万円 13 万円 11 万円 16 万円 13 万円 [2] 改正後の配偶者特別控除の概要 (1) 従前の配偶者特別控除 38 万円の対象となるの上限額が 40 万円未満から 85 万円に引き上げられました (2) 配偶者特別控除の対象となるの上限が 123 万円に引き上げられ 改正後の配偶 者控除と同様に 居住者 ( 納税者 ) の合計所得金額とに応じて 下表の控除額が 適用されることとなりました なお 納税者本人の給与収入が 1,120 万円以下 ( 合計所得金額が 900 万円以下 ) の場合の控除額のイメージは 5ページに掲出の財務省資料をご参照ください 900 万円以下 900 万円超 950 万円以下 950 万円超 1,000 万円以下 所得税 住民税 所得税 住民税 所得税 住民税 38 万円超 85 万円以下 38 万円 26 万円 13 万円 33 万円 22 万円 85 万円超 90 万円以下 36 万円 24 万円 12 万円 11 万円 90 万円超 95 万円以下 31 万円 31 万円 21 万円 21 万円 11 万円 95 万円超 100 万円以下 26 万円 26 万円 18 万円 18 万円 9 万円 9 万円 100 万円超 105 万円以下 21 万円 21 万円 14 万円 14 万円 7 万円 7 万円 105 万円超 110 万円以下 16 万円 16 万円 11 万円 11 万円 6 万円 6 万円 110 万円超 115 万円以下 11 万円 11 万円 8 万円 8 万円 4 万円 4 万円 115 万円超 120 万円以下 6 万円 6 万円 4 万円 4 万円 2 万円 2 万円 120 万円超 125 万円以下 3 万円 3 万円 2 万円 2 万円 1 万円 1 万円 125 万円超 0 円 0 円 0 円 0 円 0 円 0 円 [3] の改正 従来の は 下記の通り区分されました 同一生計配偶者 居住者の配偶者でその居住者と生計を一にするもの ( 青色事業専従者等を除く ) のうち 合計所得金額が 38 万円以下である者 同一生計配偶者のうち 合計所得金額が 1,000 万円以下である居住者の配偶者 ( 次ページ続く ) 3
源泉 合計所得金額が 900 万円以下である居住者の配偶者で その居住者と生計を一にするもの ( 青色事業専従者等を除く ) のうち 合計所得金額が 85 万円以下である者 4. その他の留意事項 [1] 給与所得者における改正による影響 給与等を支払いする者は その給与等の支払いをする際に所得税 住民税 ( 以下 所得税等 ) を源泉徴収して国等に納付する義務があります この場合 給与所得者が毎年その年の最初に給与等の支払いを受ける日の前日までにの有無等を記した 給与所得者の扶養控除等申告書 をその給与等の支払い者を経由し その給与等につき源泉徴収すべき所得税に係る納税地の所轄税務署長に提出しなければなりません 源泉徴収された税額は その年の最後の給与等の支払いの際にその給与所得者 ( 給与等の支払い金額が 2,000 万円を超える者等を除く ) の給与所得に対する年税額と給与等の支払いの都度源泉徴収された税額の年間合計との差額の精算 ( 年末調整 ) を行うこととされています 今回の改正では 配偶者控除または配偶者特別控除の適用に当たり 月々等の源泉徴収の対象となるのは 源泉 に限定されます 源泉以外のは毎月の給与等では配偶者控除 配偶者特別控除の控除計算はされず 例えば 毎月の給与等の支払金額が前年と同じとした場合などにおいては 所得税等の源泉徴収税額が原則として増える取扱いとなりました 毎月の給与等から源泉徴収された所得税等は 新たに制定された 給与所得者の配偶者控除等申告書 を提出することで年末調整によりその年の税額を精算する取扱いとされました [2] その年の途中で源泉に異動が生じた場合 前項 [1] のように 毎年その年の最初に給与等の支払いを受ける日の前日までに提出する源泉の有無等を記載した 給与所得者の扶養控除等申告書 の提出後に その記載内容 ( 所得の見積額等 ) に異動 ( 変更 ) が生じた場合は 給与等の支払い者に異動があった事実を記載した 給与所得者の扶養控除等 ( 異動 ) 申告書 を 源泉の合計所得金額の見積額に異動があった日以後 最初の給与等の支払いを受ける日の前日までに提出することで 源泉徴収税額の計算の見直しが行われます すでに源泉徴収を行った月分の源泉徴収税額については さかのぼって修正をすることはせず 年末調整で年税額の精算を行うこととされています [3] 合計所得金額に含まれる所得とは 前項 [2] の取扱いにおいて 源泉の合計所得金額 (2ページ *2 ご参照) に含まれる所得には 例えば以下のような所得が含まれます 勤務先から支払われる給与等 公的年金等より支払われる年金 個人年金保険等の解約( 満期 ) 返戻金で一定のもの 上場株式等より支払われる配当等で総合課税を選択した配当等 源泉徴収選択口座以外で生じた上場株式等の譲渡による利益 4
個人向け国債の購入により受取ったキャッシュバックの金額 外貨預金を解約して円に換えた場合に生じる為替差益などなお 源泉徴収選択口座 ( いわゆる源泉あり特定口座 ) に受入れた申告不要を選択した上場株式等の譲渡により生じた所得や NISA 口座内に受入れている上場株式等の譲渡により生じた所得 一般口座に受入れた申告不要を選択した上場株式等の配当金など 一定のものについては 合計所得金額には含まれない取扱いとされています 3 ページで解説した 改正後の配偶者特別控除 のイメージ 資料 : 財務省 平成 29 年度税制改正 ( 平成 29 年 4 月 ) より抜粋 内容は 2018 年 3 月 22 日時点の情報に基づいて作成されたものです 本情報は 法律 会計 税務などの一般的な説明です 個別具体的な法律上 会計上 税務上等の判断や対策などについては専門家 ( 弁護士 公認会計士 税理士など ) にごください また 本情報の全部または一部を無断で複写 複製 ( コピー ) することは著作権法上での例外を除き 禁じられています みずほ総合研究所部東京室 03-3591-7077 / 大阪室 06-6226-1701 https://www.mizuho-ri.co.jp/service/membership/advice/index.html 5