配偶者控除見直しについて～家計の可処分所得への影響～

ニッセイ 基 礎 研 究 所 基 礎 研 レポート 2016-02-05 配 偶 者 控 除 見 直 しについて ~ 家 計 の 可 処 分 所 得 への 影 響 ~ 経 済 研 究 部 研 究 員 薮 内 哲 (03)3512-1839 yabuuchi@nli-research.co.jp はじめに 現 在 政 府 は 所 得 税 改 革 に 向 けた 総 点 検 に 着 手 しており とりわけ 人 口 減 少 下 における 労 働 力 確 保 や 女 性 活 躍 推 進 の 観 点 から 配 偶 者 控 除 の 見 直 しを 検 討 している 配 偶 者 控 除 は 夫 が 正 社 員 で 妻 がパートタイム 労 働 者 または 専 業 主 婦 である 世 帯 1 において 103 万 円 の 壁 として 既 婚 女 性 の 働 く 時 間 を 調 整 する(= 一 定 時 間 以 上 働 かない) 原 因 になっていると 指 摘 されている 既 婚 女 性 の 30 歳 ~59 歳 の 年 代 別 の 収 入 分 布 を 確 認 すると 年 収 100 万 円 付 近 に 集 中 している 年 収 100 万 円 付 近 の 既 婚 女 性 の 一 部 は 今 以 上 働 きたくないから 働 いていない のではなく それ 以 上 働 くと 損 をするから という 理 由 で 働 く 時 間 を 増 やしていない 日 本 は 少 子 化 を 背 景 にした 人 口 減 少 や 人 手 不 足 に 直 面 しており 少 しでも 多 くの 労 働 力 を 確 保 する 必 要 がある 制 度 が 労 働 参 加 を 妨 げているのであれば 見 直 すべきであろう とりわけ 配 偶 者 控 除 に 注 目 が 集 まっているが 働 く 時 間 を 調 整 ( 就 労 調 整 )する 原 因 となっている ( 図 表 1) 既 婚 女 性 の 給 与 所 年 得 収 者 の の 収 所 入 得 分 布 ( 資 料 ) 内 閣 府 男 女 共 同 参 画 局 資 料 平 成 22 年 度 国 民 生 活 基 礎 調 査 より 1 妻 が 正 社 員 で 夫 がパートタイム 労 働 者 または 専 業 主 夫 の 場 合 も 含 む 一 般 的 には 夫 が 正 社 員 で 妻 がパートであるケース の 方 が 多 数 であるため 本 稿 では 夫 がある 一 定 以 上 の 収 入 がある 正 社 員 妻 は 専 業 主 婦 あるいはパートタイム 労 働 者 であ ると 仮 定 し 話 を 進 める 1

壁 は 他 にもある 社 会 保 険 料 支 払 いが 必 要 となる 130 万 円 の 壁 と 企 業 の 配 偶 者 手 当 による 103 万 円 の 壁 である 本 稿 では 最 初 に 配 偶 者 控 除 を 中 心 に 就 労 調 整 の 原 因 となっている 3 つの 壁 について 概 観 し その 後 現 在 政 府 内 で 示 されている 配 偶 者 控 除 の 見 直 し 案 を 元 に 家 計 の 可 処 分 所 得 に 与 える 影 響 につい て 展 望 する 1 就 労 調 整 原 因 となる3つの 壁 配 偶 者 控 除 の 見 直 しに 注 目 が 集 まっているが 就 労 調 整 の 原 因 となっている 壁 は 主 に 3 つある 3 つとは 1 税 制 上 の 配 偶 者 控 除 による 103 万 円 の 壁 2 社 会 保 険 料 支 払 いが 必 要 となる 130 万 円 の 壁 3 企 業 の 配 偶 者 手 当 による 103 万 円 の 壁 である それぞれについてどのような 壁 なのか 確 認 していこう 1 1 税 制 上 の 配 偶 者 控 除 による 103 万 円 の 壁 ⅰ) 所 得 税 住 民 税 計 算 について ( 夫 が 会 社 正 社 員 妻 がパートタ イム 労 働 者 または 専 業 主 婦 である 世 帯 を 基 本 に 話 を 進 める ) 配 偶 者 控 除 とは 所 得 税 や 住 民 税 を 算 出 する 際 納 税 者 に 配 偶 者 がい る 場 合 に 受 けられる 優 遇 措 置 のよう なものである 会 社 員 の 夫 には 年 間 の 給 与 収 入 に 対 して 所 得 税 や 住 民 税 が 課 される 住 民 税 と 所 得 税 の 納 税 額 の 求 め 方 は( 図 表 2)のようなイメージとな る 夫 の 年 間 の 給 与 収 入 は 会 社 員 の 必 要 経 費 という 考 えから 給 与 所 得 控 除 が 差 し 引 かれ 給 与 所 得 金 額 が 求 められる 給 与 所 得 金 額 から 配 偶 者 控 除 やその 他 の 所 得 控 除 が 差 し 引 かれた 課 税 所 得 金 額 に 税 率 ( 所 得 税 率 住 民 税 )をかけたものが 算 出 税 額 となる そして 税 額 控 除 等 2 を 加 味 し 最 終 的 な 納 付 税 額 が 決 められ る 配 偶 者 控 除 が 所 得 税 と 住 民 税 に 適 用 されれば 課 税 所 得 金 額 の 金 額 が 少 なくなり 最 終 的 な 納 付 税 額 も 少 なくなる 2 所 得 税 では 税 額 控 除 住 民 税 では 調 整 控 除 がある 2

ⅱ) 税 制 上 の 103 万 円 の 壁 は 既 に 存 在 しない 103 万 円 の 壁 とは 1 妻 の 年 収 ( 給 与 収 入 3 )が 103 万 円 4 を 超 えると 所 得 税 が 生 じることに 加 え 2 夫 の 所 得 税 住 民 税 の 計 算 において 配 偶 者 控 除 の 適 用 が 受 けられなくなるため 夫 自 身 の 年 収 が 少 な くなる このため 妻 は 年 収 が 103 万 円 を 超 えないように 就 労 調 整 を 行 っているというものだ 5 しかし これには 誤 解 がある 妻 の 年 収 が 103 万 円 を 超 えると 損 をする(= 手 取 りが 減 る)と いうことはない 確 かに 妻 年 収 が 103 万 円 を 超 えると 夫 の 可 処 分 所 得 は 減 少 するという 逆 転 現 象 が 生 じるが 世 帯 の 年 収 でみれば それは 生 じない 6 このことを 確 認 するために 具 体 例 として 夫 の 年 収 が 550 万 円 と 一 定 であると 仮 定 し 妻 の 年 収 7 が 変 化 に 応 じて 夫 妻 世 帯 の 可 処 分 所 得 がそれぞれどのように 変 化 するかを 確 認 してみよう ⅲ) 夫 と 妻 のそれぞれの 可 処 分 所 得 の 変 化 ( 図 表 3) 夫 は 妻 年 収 が 103 万 円 を 超 えると 配 偶 者 控 除 の 適 用 が 受 けられなくなるが 妻 年 収 141 万 円 未 満 までは 配 偶 者 特 別 控 除 が 受 けられる 配 偶 者 特 別 控 除 8 は 1988 年 に 妻 年 収 が 103 万 円 を 超 えた 後 も 夫 の 可 処 分 所 得 が 急 激 に 減 少 す ることを 防 ぐために 控 除 が 段 階 的 に 少 なくなるよ うに 導 入 されたものだ( 図 表 3) この 結 果 妻 年 収 103 万 円 超 105 万 円 未 満 であ れば 夫 は 配 偶 者 特 別 控 除 を 配 偶 者 控 除 と 同 額 で ある 38 万 円 分 の 適 用 を 受 ける 夫 の 可 処 分 所 得 ( 図 表 4) の 減 少 は 105 万 円 以 上 ら 141 万 円 未 満 にかけ て 生 じる( 図 表 4) 夫 の 可 処 分 所 得 は 妻 年 収 が 105 万 円 未 満 の 場 合 429 万 円 だが 配 偶 者 特 別 控 除 が 受 けられ なくなる 妻 年 収 141 万 円 以 上 では 422.1 万 円 ま で 減 少 する 夫 の 可 処 分 所 得 の 損 得 だけで 考 え れば 妻 は 105 万 円 未 満 で 働 いていた 方 が 夫 の 可 処 分 所 得 の 減 少 を 招 かずに 済 む 3 年 間 の 収 入 が 給 与 所 得 のみから 得 られる 場 合 を 想 定 している 例 えば 公 的 年 金 受 給 者 の 場 合 収 入 金 額 ごとの 公 的 年 金 等 控 除 額 が 異 なる 4 所 得 税 であれば 妻 の 給 与 収 入 が 年 収 161 万 円 程 度 までの 場 合 給 与 所 得 控 除 65 万 円 と 基 礎 控 除 の 38 万 円 が 適 用 される 5 実 際 厚 生 労 働 省 の 調 べでも 就 労 調 整 を 行 っているパートタイム 労 働 者 の 63.0%が 自 分 の 所 得 税 の 非 課 税 限 度 額 (103 万 円 )を 超 えると 税 金 を 支 払 わなければならないから と 回 答 しており 37.7%が 一 定 額 を 超 えると 配 偶 者 の 税 制 上 の 配 偶 者 控 除 が 無 くなるから と 回 答 している 6 平 成 26 年 度 の 給 与 所 得 者 の 平 均 給 与 は 男 性 514 万 円 となっている 500 万 円 として 試 算 すると 課 税 所 得 の 変 動 により 税 率 も 変 わってしまうため 影 響 変 化 確 認 本 稿 では 550 万 円 をモデルケースとして 試 算 する 7 本 稿 での 年 収 とは 給 与 収 入 のみであるとする 8 配 偶 者 特 別 控 除 の 適 用 要 件 の 一 つとして 控 除 を 受 ける 人 のその 年 における 合 計 所 得 金 額 が 1000 万 円 以 下 である 必 要 があ る 3

次 に 妻 の 可 処 分 所 得 の 変 化 を 確 認 しよう 9 妻 年 収 103 万 円 超 となると 所 得 税 や 住 民 税 が 発 生 することで 就 労 調 整 を 行 うという 指 摘 もある 税 の 支 払 いが 生 じる 年 収 時 点 から 妻 の 年 収 に 対 する 可 処 分 所 得 の 増 加 率 は 1 から 徐 々に 低 下 するものの 限 定 的 である 上 に 夫 のような 逆 転 現 象 は 生 じない このた め 可 処 分 所 得 の 損 得 の 観 点 からは 働 く 時 間 を 抑 えるよりも 働 けば 働 くだけ 可 処 分 所 得 は 増 加 するので 就 労 調 整 を 行 うのは 合 理 的 では ないことがわかる ( 図 表 5) ⅳ) 世 帯 ( 夫 + 妻 )の 可 処 分 所 得 の 変 化 夫 と 妻 のそれぞれの 可 処 分 所 得 の 変 化 を 確 認 したが 生 計 を 一 つにしている 夫 婦 であれ ( 図 表 6) ば 夫 と 妻 両 方 の 可 処 分 所 得 を 合 計 した 世 帯 の 可 処 分 所 得 の 変 化 が 重 要 である 夫 と 妻 の 可 処 分 所 得 を 合 計 した 世 帯 の 可 処 分 所 得 の 変 化 をみると 103 万 円 に 壁 は 存 在 し ないことが 確 認 できる( 図 表 6) 妻 年 収 105 万 円 以 上 になると 夫 の 可 処 分 所 得 は 減 少 する が 同 時 に 妻 の 可 処 分 所 得 がそれを 上 回 って 増 えるため 可 処 分 所 得 は 減 少 しない 10 これは 配 偶 者 特 別 控 除 が 導 入 され 配 偶 者 控 除 で 受 けられていた 38 万 円 の 控 除 が 段 階 的 に 少 なくなるようになったからだ つまり 1988 年 に 配 偶 者 特 別 控 除 が 導 入 されたことで 税 制 上 の 103 万 円 の 壁 はなくなっているのである 2 2 社 会 保 険 料 支 払 いが 必 要 となる 130 万 円 の 壁 二 つ 目 は 2 社 会 保 険 料 支 払 いが 必 要 となる 130 万 円 の 壁 である 妻 が 夫 に 扶 養 されている 場 合 妻 は 自 身 の 社 会 保 険 料 の 支 払 いは 不 要 である しかし 妻 年 収 130 万 円 を 超 えると 妻 は 夫 の 扶 養 から 外 れ 妻 自 身 で 社 会 保 険 料 ( 健 康 介 護 保 険 料 厚 生 年 金 保 険 料 等 )の 支 払 い 義 務 が 生 じる 9 厳 密 には 住 民 税 は 100 万 円 前 後 である 10 厳 密 には 配 偶 者 特 別 控 除 が 縮 小 される 年 収 (115 万 円 120 万 円 125 万 円 130 万 円 135 万 円 の 時 点 )の 境 目 におい て 逆 転 現 象 は 若 干 生 じている 本 試 算 の 場 合 世 帯 の 可 処 分 所 得 において 約 1000~3000 円 程 度 の 逆 転 現 象 がみられた 4

これにより 妻 年 収 が 130 万 円 を 超 えると 妻 の 可 処 分 所 得 は 大 幅 に 減 少 することから 130 万 円 の 壁 と 言 わ れている 夫 年 収 550 万 円 の 場 合 で 試 算 してみると 130 万 円 の 壁 は 大 きく 世 帯 収 入 の 壁 として 存 在 していることが 確 認 できる( 図 表 7) 妻 の 年 収 に 対 する 世 帯 の ( 図 表 7) 可 処 分 所 得 の 変 化 は 妻 年 収 が 129 万 円 では 可 処 分 所 得 は 549.6 万 円 となるが 130 万 円 で は 532.7 万 円 まで 減 少 し 約 16.9 万 円 の 可 処 分 所 得 の 逆 転 現 象 が 生 じていることになる さら に 妻 年 収 129 万 円 時 の 可 処 分 所 得 を 越 えるに は 年 収 157 万 円 となるまでかなり 働 く 量 を 増 や さねばならない 可 処 分 所 得 の 観 点 からは 103 万 円 の 壁 よりも 社 会 保 険 料 の 130 万 円 の 壁 の 方 が 影 響 は 大 きい 11 3 3 企 業 の 配 偶 者 手 当 =103 万 円 の 壁 103 万 円 の 壁 は 税 制 上 の 問 題 だけではない 企 業 も 従 業 員 に 福 利 厚 生 の 一 環 として 家 族 に 対 して 手 当 を 支 給 する 場 合 がある それら 手 当 は 従 業 員 に 扶 養 している 家 族 がいる 場 合 その 従 業 員 に 毎 月 1 万 円 支 給 するなどといったものである 家 族 に 対 する 手 当 を 支 給 する 民 間 企 業 の 割 合 は 76.5%で このうち 90.3%が 配 偶 者 手 当 を 支 給 して いる そのうち 68.8%が 配 偶 者 の 支 給 基 準 を 妻 年 収 103 万 円 25.8%が 130 万 円 としている 12 企 業 が 配 偶 者 手 当 をする 支 給 要 件 は 企 業 ごとに 様 々であるが 国 の 配 偶 者 控 除 と 連 動 して 103 万 円 前 後 を 基 準 に 支 給 しているケースが 多 い ⅰ) 企 業 から 配 偶 者 手 当 が 毎 月 2 万 円 支 給 される 場 合 企 業 の 配 偶 者 手 当 を 加 味 して 世 帯 の 可 処 分 所 得 がどのように 変 化 するか 確 認 してみよう 妻 年 収 が 103 万 円 未 満 の 場 合 毎 月 に 配 偶 者 手 当 2 万 円 13 を 支 給 している 企 業 に 夫 が 勤 めていると 仮 定 し 夫 年 収 550 万 円 ケースで 試 算 すると( 図 表 8)のようになる 妻 の 年 収 支 給 要 件 103 万 円 を 境 に 所 得 の 逆 転 現 象 が 起 きることが 分 かる 本 試 算 では 103 万 円 以 下 を 支 給 要 件 と 想 定 しているため 妻 年 収 が 102 万 円 で 世 帯 の 可 処 分 所 得 は 554.6 万 円 となるが 103 万 円 では 531.5 万 円 と 約 23 万 円 も 大 幅 に 減 少 する また 130 万 円 の 壁 も 存 在 するため 妻 年 収 103 11 130 万 円 の 壁 により 目 先 の 可 処 分 所 得 は 大 きく 減 少 するものの 夫 の 扶 養 から 外 れることが 必 ずしもデメリットとなる わけではない 例 えば 生 涯 可 処 分 所 得 という 観 点 では 妻 自 身 の 公 的 年 金 支 給 額 は 増 加 するため 妻 の 働 く 期 間 や 受 給 期 間 によっては 生 涯 年 収 が 130 万 円 未 満 時 よりも 多 くなるケースもある さらに 健 康 保 険 についても 万 一 病 気 やケ ガで 仕 事 を 休 んだ 場 合 傷 病 手 当 金 として 標 準 報 酬 日 額 の 3 分 の 2 の 支 給 も 受 けられる つまり 妻 自 身 で 社 会 保 険 に 加 入 することで 目 先 の 可 処 分 所 得 は 大 幅 に 減 少 するが 将 来 を 含 めた 生 涯 の 可 処 分 所 得 は 増 えるケースもある 12 人 事 院 民 間 給 与 の 実 態 ( 平 成 27 年 度 職 種 別 民 間 給 与 実 態 調 査 の 結 果 ) より 抜 粋 13 民 間 企 業 における 配 偶 者 手 当 ( 家 族 手 当 )の 支 給 状 況 ( 平 成 27 年 )は 扶 養 家 族 が 配 偶 者 のみ 場 合 13,885 円 配 偶 者 と 子 1 人 の 場 合 19,893 円 配 偶 者 と 子 2 人 の 場 合 25,418 円 出 所 は 厚 生 労 働 省 第 1 回 女 性 の 活 躍 促 進 に 向 けた 配 偶 者 手 当 の 在 り 方 に 関 する 検 討 会 資 料 の 配 偶 者 手 当 を 取 り 巻 く 現 状 より 5

万 円 未 満 の 時 以 上 の 世 帯 可 処 分 所 得 を 得 るには 妻 年 収 は 164 万 円 程 度 まで 働 く 量 を 増 やす 必 要 がで てくる 妻 年 収 が 164 万 円 を 超 えて 働 けない 場 合 妻 は 可 処 分 所 得 が 最 大 となる 103 万 円 を 超 えて 働 かない 方 が 合 理 的 となる 企 業 の 配 偶 者 手 当 によって 生 じる 103 万 円 の 壁 は 130 万 円 の 壁 と 相 まって 大 き な 壁 となって 女 性 の 働 く 時 間 を 抑 制 する 要 因 となっている ( 図 表 8) 4 まとめ 既 婚 女 性 の 就 労 調 整 を 促 すと 指 摘 されている 3 つの 壁 について 可 処 分 所 得 の 損 得 で 考 えると 1 税 制 上 の 配 偶 者 控 除 による 103 万 円 の 壁 については 夫 の 可 処 分 所 得 だけで 逆 転 現 象 が 生 じて いるため 心 理 的 な 壁 として 意 識 される 可 能 性 は 残 っているものの 世 帯 の 可 処 分 所 得 で 見 れば 配 偶 者 特 別 控 除 の 導 入 により 既 に 壁 はなくなっている 納 税 者 に 正 しい 認 識 を 徹 底 するだけでも 一 定 の 解 決 が 望 める 可 能 性 があり 就 労 調 整 の 壁 となっているという 指 摘 は 正 しくない 2 社 会 保 険 料 支 払 いが 必 要 となる 130 万 円 の 壁 と 3 企 業 の 配 偶 者 手 当 =103 万 円 の 壁 につ いては 可 処 分 所 得 の 損 得 で 考 えると 逆 転 現 象 が 明 確 に 生 じており 制 度 の 見 直 しを 検 討 する 必 要 がある 可 処 分 所 得 の 観 点 から 女 性 の 就 労 調 整 を 促 す 要 因 となっているのは この 2 つである そうはいっても 配 偶 者 控 除 の 見 直 しも 進 めるべきだろう 企 業 における 配 偶 者 手 当 の 支 給 基 準 は 配 偶 者 控 除 と 連 動 していることから 税 制 上 の 配 偶 者 控 除 を 見 直 すことで 自 発 的 に 企 業 も 配 偶 者 手 当 の 見 直 しに 動 く 可 能 性 がある あるいは 国 が 税 制 上 の 配 偶 者 控 除 と 公 務 員 の 扶 養 手 当 14 の 見 直 しをす すめれば 国 から 企 業 へも 配 偶 者 手 当 の 見 直 しを 促 す 働 きかけが 可 能 となる 同 時 に 130 万 円 の 壁 についても 検 討 が 必 要 だが まずは 税 制 上 の 配 偶 者 控 除 を 見 直 すことで 社 会 全 体 の 考 え 方 を 変 化 さ せる 後 押 しともなり 企 業 の 配 偶 者 手 当 の 見 直 しにつながれば その 影 響 は 大 きい 14 国 家 公 務 員 に 支 給 される 各 種 手 当 のうち, 扶 養 手 当 の 配 偶 者 への 支 給 の 要 件 は 年 収 130 万 円 となっている 6

2 配 偶 者 控 除 見 直 しによる 家 計 の 可 処 分 所 得 への 影 響 1 政 府 税 制 調 査 会 で 示 されている 方 向 性 配 偶 者 控 除 の 見 直 しは 女 性 の 就 労 拡 大 を 狙 う 観 点 から 進 めるべきである ただ 単 純 に 配 偶 者 控 除 を 廃 止 すれば 働 く 既 婚 女 性 のいる 子 育 て 世 帯 へも 負 担 増 になってしまう 労 働 不 足 と 同 時 に 少 子 化 も 大 きな 課 題 となっているわが 国 では 配 偶 者 控 除 見 直 しにあたっては 特 に 子 育 て 世 帯 への 配 慮 は 重 要 だろう 政 府 税 制 調 査 会 では 働 き 方 の 選 択 に 対 して 中 立 的 な 税 制 の 構 築 をはじめとする 個 人 所 得 課 税 改 革 に 関 する 論 点 整 理 ( 第 一 次 レポート) において 配 偶 者 控 除 の 見 直 しについては 3 つ 大 きな 方 向 性 が 既 に 提 示 されている ( 図 表 9) 方 向 性 1 15 : 配 偶 者 控 除 の 廃 止 方 向 性 2 16 : 配 偶 者 控 除 に 代 えて 配 偶 者 の 所 得 の 計 算 において 控 除 しきれなかった 基 礎 控 除 を 納 税 者 本 人 に 移 転 するための 仕 組 み(いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 )の 導 入 方 向 性 3 : 配 偶 者 控 除 に 代 えて 諸 控 除 のあり 方 を 全 体 として 改 革 する 中 で 夫 婦 世 帯 に 対 し 配 偶 者 の 収 入 にかかわらず 適 用 される 新 たな 控 除 の 創 設 また 税 制 調 査 会 では 人 口 減 少 という 大 きな 構 造 変 化 を 踏 まえれば 今 後 の 社 会 においては 結 婚 し 夫 婦 共 に 働 きつつ 子 どもを 産 み 育 てるといった 世 帯 に 対 する 配 慮 の 重 要 性 が 高 まる と 指 摘 し 配 偶 者 控 除 の 見 直 しについては 全 ての 方 向 性 で 子 育 て 支 援 の 拡 充 が 検 討 されている 財 源 について は 配 偶 者 控 除 の 見 直 しで 生 じる 増 収 分 を 子 育 て 支 援 の 拡 充 に 活 用 する 見 込 みだ 各 方 向 性 について 詳 細 な 制 度 は 明 示 されていないものの 方 向 性 1 配 偶 者 控 除 の 廃 止 について は 家 計 に 与 える 影 響 をある 程 度 予 測 できる 次 節 からは 配 偶 者 控 除 の 廃 止 時 の 家 計 に 与 える 影 響 につ いて 展 望 しよう 2 配 偶 者 控 除 の 廃 止 で 影 響 が 出 る 世 帯 は? 配 偶 者 控 除 を 廃 止 すれば 配 偶 者 特 別 控 除 についても 同 時 に 廃 止 されることが 予 想 される 廃 止 に より 影 響 が 出 る 世 帯 を 整 理 しておくと 控 除 が 適 用 されている 夫 片 働 き 妻 専 業 主 婦 世 帯 ( 妻 年 収 0 円 ) と 夫 婦 共 働 き 妻 年 収 141 万 円 未 満 (パートタイム 労 働 者 ) の 世 帯 が 主 に 負 担 増 となる 15 方 向 性 1の 派 生 案 として 配 偶 者 控 除 の 適 用 に 所 得 制 限 を 設 ける 案 16 方 向 性 2の 派 生 案 として いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 の 導 入 税 額 控 除 化 案 7

ⅰ) 配 偶 者 控 除 廃 止 による 影 響 妻 の 年 収 別 配 偶 者 控 除 配 偶 者 特 別 控 除 の 廃 止 によって 世 帯 の 負 担 がどの 程 度 変 化 するか 確 認 してみよう ( 図 表 10) 前 章 同 様 に 夫 年 収 550 万 円 の 場 合 配 偶 者 控 除 の 適 用 を 受 けている 妻 年 収 103 万 円 以 下 では 廃 止 により 7.2 万 円 程 度 の 負 担 増 となる 103 万 円 超 141 万 円 未 満 の 世 帯 では 103 万 円 超 105 万 円 未 満 で 7.2 万 円 105 万 円 以 上 110 万 円 未 満 で7 万 円 と 段 階 的 に 減 少 し 135 万 円 以 上 140 万 円 未 満 で 1.2 万 円 140 万 円 以 上 141 万 円 未 満 で 0.6 万 円 の 負 担 増 となる ( 図 表 10) ⅱ) 配 偶 者 控 除 廃 止 による 影 響 夫 の 年 収 別 次 に 妻 年 収 103 万 円 以 下 で 配 偶 者 控 除 を 全 額 適 用 できている 場 合 配 偶 者 控 除 廃 止 による 世 帯 の 負 担 増 加 額 を 夫 の 年 収 別 で 確 認 しよう( 図 表 11) 廃 止 による 影 響 は 夫 年 収 が 高 いほど 負 担 増 加 額 が 大 きくなる 夫 年 収 が 200~400 万 円 層 では 5.2 万 円 であるが 夫 年 収 が 1200 万 円 では ( 図 表 11) 12.2 万 円 となる しかし 年 収 に 対 する 負 担 割 合 でみると 夫 年 収 1000 万 円 層 では 1.0% 程 度 で 夫 年 収 200 万 円 層 では 2.5% 程 度 と 低 所 得 層 ほど 負 担 割 合 が 高 くなる つまり 配 偶 者 控 除 を 廃 止 すると 名 目 の 負 担 増 加 額 は 高 所 得 層 になるほど 大 きいものの 負 担 割 合 は 低 所 得 者 の 方 が 大 きい ⅲ) 配 偶 者 控 除 廃 止 + 子 育 て 支 援 策 を 想 定 した 場 合 の 影 響 夫 の 年 収 別 検 討 されている 子 育 て 支 援 策 について 詳 細 は 明 示 されていないものの 何 らかの 給 付 措 置 がとら れることが 予 想 できる 配 偶 者 控 除 の 廃 止 とあわせて 下 記 (A)~(C)の 3 つの 給 付 措 置 が 導 入 さ れたと 仮 定 し 家 計 への 影 響 を 確 認 しよう 子 育 て 支 援 策 (A) 年 間 10 万 円 給 付 所 得 制 限 なし 子 育 て 支 援 策 (B) 年 間 10 万 円 給 付 所 得 制 限 あり 子 育 て 支 援 策 (C) 年 間 5 万 円 給 付 所 得 制 限 あり 8

加 えて 所 得 制 限 を 設 け 年 収 900 万 円 以 上 17 には 子 育 て 支 援 給 付 を 支 給 しないこととする また 子 育 て 支 援 給 付 策 は 子 ども 人 数 についても 加 味 していない (A) 子 育 て 世 帯 に 年 間 10 万 円 給 付 所 得 制 限 なし まず(A)について 確 認 すると 夫 年 収 200~400 万 円 の 世 帯 では 低 所 得 者 層 は 子 育 て 支 援 給 付 額 (10 万 円 )が 配 偶 者 控 除 の 廃 止 による 負 担 増 ( 約 7.2 万 円 )を 上 回 るため 可 処 分 所 得 は 4.8 万 円 増 加 する( 図 表 12) 一 方 夫 年 収 700 万 円 以 上 になると 配 偶 者 控 ( 図 表 12) 除 の 廃 止 による 負 担 増 が 子 育 て 支 援 給 付 額 を 上 回 るため 可 処 分 所 得 は 減 少 する 中 高 所 得 者 層 は 配 偶 者 控 除 廃 止 による 負 担 の 増 額 が 大 きい 配 偶 者 控 除 廃 止 による 名 目 の 負 担 額 は 低 所 得 層 ほど 小 さくなるため 定 額 の 給 付 措 置 は 低 所 得 層 ほど 恩 恵 は 大 きい また 中 高 所 得 層 でも 負 担 増 による 可 処 分 所 得 の 減 少 割 合 は 0.2% 程 度 と 低 い 水 準 に 留 まる (B) 子 育 て 世 帯 に 年 間 10 万 円 給 付 所 得 制 限 あり 次 に(A)に 所 得 制 限 を 設 けた(B)について ( 図 表 13) 確 認 しよう( 図 表 13) 所 得 制 限 が 設 けられたことで 1000 万 円 を 超 える 高 所 得 層 では 名 目 の 負 担 額 は ( A)に 比 べ 10 万 円 程 度 増 加 ( 図 表 15) もっとも 負 担 割 合 でみれば(A)に 比 べ 0.2% 程 度 から 1% 程 度 と 上 昇 幅 はわずかに 留 まっている( 図 表 16) 給 付 策 導 入 にあたっては 必 要 財 源 が 問 題 になるこ とから 所 得 制 限 の 導 入 が 妥 当 と 判 断 される 可 能 性 が 高 い (C) 子 育 て 世 帯 に 年 間 5 万 円 給 付 所 得 制 限 あり 次 に 給 付 額 を 年 間 5 万 円 に 減 額 した(C)に ( 図 表 14) ついても 確 認 しよう( 図 表 14) 給 付 水 準 が 5 万 円 の 場 合 配 偶 者 控 除 の 廃 止 による 負 担 増 が 全 年 収 層 で 給 付 額 を 上 回 る 低 所 得 層 においても 負 担 増 となることから 給 17 現 在 の 児 童 手 当 制 度 において 所 得 制 限 が 設 けられていることから 新 たな 子 育 て 給 付 措 置 にも 同 水 準 の 所 得 制 限 が 設 けられる 可 能 性 は 高 いため そもそも 合 計 所 得 が 1,000 万 円 を 超 えている 場 合 ( 給 与 の 年 収 でいうと 約 1230 万 円 を 超 えている 場 合 配 偶 者 特 別 控 除 は 適 用 できない そのため 試 算 は 夫 年 収 の 1200 万 円 までとしている 9

付 水 準 については 検 討 の 余 地 があるものの 夫 年 収 別 にみた 年 収 に 対 する 世 帯 の 負 担 割 合 は 概 ねフ ラット 化 しており 0.24~1.0% 程 度 に 収 まっている( 図 表 16) 現 在 の 税 制 から 家 計 への 影 響 を 最 小 限 に 留 めるという 視 点 からすると 今 回 検 討 した 中 では(C)の 給 付 水 準 は 5 万 円 かつ 所 得 制 限 を 設 ける ケースは 一 つの 目 安 となろう ( 図 表 15) ( 図 表 16) (A) 年 間 10 万 円 給 付 所 得 制 限 なし (B) 年 間 10 万 円 給 付 所 得 制 限 あり (C) 年 間 5 万 円 給 付 所 得 制 限 あり 単 純 に 配 偶 者 控 除 を 廃 止 すれば 妻 年 収 141 万 円 未 満 である 世 帯 は 負 担 増 となる その 場 合 低 所 得 層 かつ 専 業 主 婦 またはパート 世 帯 については 配 慮 が 必 要 と 思 われるが 廃 止 による 負 担 増 分 以 上 の 子 育 て 支 援 と 給 付 金 を 支 給 することで 子 育 て 世 帯 の 低 所 得 者 層 には 配 慮 した 措 置 をとることができる もっとも 政 府 税 調 が 指 摘 しているように 子 どものいない 低 所 得 者 層 の 世 帯 への 負 担 増 に 対 しては 別 途 配 慮 する 必 要 があるか 検 討 が 必 要 だろう 制 度 改 正 による 家 計 の 可 処 分 所 得 の 影 響 イメージ 減 少 可 処 分 所 得 の 減 少 ( 負 担 増 ) 増 加 可 処 分 所 得 の 増 加 ( 負 担 減 ) 廃 止 のみ A B C 配 偶 者 控 除 と 配 偶 者 控 除 を 廃 止 した 場 合 廃 止 + 所 得 制 限 なし 年 間 10 万 円 給 付 廃 止 + 所 得 制 限 あり 年 間 10 万 円 給 付 廃 止 + 所 得 制 限 あり 年 間 5 万 円 給 付 1 片 働 き 専 業 主 婦 ( 妻 年 収 0 万 円 ) 減 少 減 少 減 少 減 少 2 共 働 き 子 なし( 妻 年 収 141 万 円 未 満 ) 減 少 減 少 減 少 減 少 3 共 働 き 子 なし( 妻 年 収 141 万 円 以 上 ) 影 響 なし 影 響 なし 影 響 なし 影 響 なし 1+ 子 あり 2+ 子 あり 減 少 減 少 低 所 得 層 増 加 高 所 得 層 減 少 低 所 得 層 増 加 高 所 得 層 やや 減 少 (ほぼ 影 響 なし) 低 所 得 層 増 加 高 所 得 層 減 少 低 所 得 層 増 加 高 所 得 層 減 少 やや 減 少 (ほぼ 影 響 なし) 低 所 得 層 増 加 高 所 得 層 減 少 3+ 子 あり 影 響 なし 増 加 増 加 増 加 10

3 おわりに 配 偶 者 控 除 の 見 直 しによる 家 計 に 与 える 影 響 を 概 観 すると 配 偶 者 控 除 は 税 制 上 の 優 遇 措 置 である ことから 廃 止 すれば 専 業 主 婦 世 帯 共 働 き( 会 社 員 パート 年 収 141 万 円 未 満 ) 世 帯 などで 負 担 増 となるものの 同 時 に 子 育 て 世 帯 への 支 援 策 の 拡 充 を 行 えば 子 育 て 世 帯 を 中 心 に 負 担 を 回 避 できる 例 えば 所 得 制 限 付 きで 子 育 て 給 付 金 を 支 給 するといった 施 策 が 導 入 されると 予 測 するが 年 間 5 万 円 程 度 の 給 付 金 を 支 給 することが 可 能 であれば 低 所 得 層 子 育 て 世 帯 の 負 担 増 をほぼ 回 避 できる 給 付 額 をさらに 増 やすことができれば 主 に 低 所 得 層 子 育 て 世 帯 の 負 担 を 軽 減 できる また 廃 止 に よる 高 所 得 層 の 負 担 増 は 年 収 に 対 する 負 担 割 合 でみれば 低 所 得 層 ほど 高 くないことから 給 付 金 支 給 にあたっては 一 定 の 所 得 制 限 を 設 けることも 妥 当 であると 考 えられる これらは 働 き 手 を 増 やす 子 育 て 世 帯 を 支 援 する 低 所 得 者 に 配 慮 する といった 現 状 の 日 本 が 向 かうべき 方 向 性 に 合 致 していると 思 われる ただし 見 直 しにより 世 帯 によって 負 担 増 と 負 担 減 となる 世 帯 が 生 じることから 国 民 には 丁 寧 に 説 明 する 必 要 があろう 特 に 配 偶 者 控 除 の 見 直 しによ って 生 まれる 財 源 は 子 育 て 世 帯 または 低 所 得 者 対 策 に 重 点 的 にまわすべきだ 配 偶 者 控 除 の 見 直 しは 女 性 の 活 躍 を 妨 げる 一 つの 壁 を 解 消 することにすぎない 本 稿 で 紹 介 した 壁 を 解 消 できても 家 事 育 児 介 護 などの 事 情 で 働 く 時 間 を 増 やしたくても 増 やせないという 現 状 もある 男 性 の 家 事 育 児 への 参 画 促 進 や 保 育 環 境 の 整 備 そして 長 時 間 労 働 の 見 直 しなど 多 様 な 働 き 方 ができる 環 境 を 整 えていくことも 必 要 だ そのような 施 策 も 同 時 に 進 めていくことができれば 配 偶 者 控 除 の 見 直 しに 対 する 理 解 も 得 られやすくなるだろう 女 性 の 活 躍 推 進 一 億 総 活 躍 社 会 実 現 に 向 けた 改 革 は 始 まったばかりであり 今 後 も 一 つ 一 つ 丁 寧 な 取 り 組 みが 求 められる ============================================= ( 参 考 ) いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 の 導 入 で 影 響 が 出 る 世 帯 は? ⅰ) 二 重 の 控 除 と 移 転 的 基 礎 控 除 配 偶 者 控 除 に 対 しては 就 労 調 整 の 原 因 と なっている 問 題 とは 別 に 税 の 公 平 性 という 観 点 からも 二 重 の 控 除 という 問 題 点 が 指 摘 されている 二 重 の 控 除 とは ある 夫 婦 世 帯 で 妻 年 収 が 65 万 円 超 141 万 円 未 満 の 場 合 それ 以 外 の 世 帯 と 比 べると 控 除 適 用 額 が 最 大 で 38 万 円 多 く 適 用 されることである( 図 表 17) 具 体 的 には 妻 は 年 収 が 65 万 円 以 下 であれ ば 妻 が 受 ける 控 除 は 給 与 所 得 控 除 のみであ ( 図 表 17) 11

るが 年 収 が 65 万 円 超 141 万 円 未 満 の 場 合 妻 は 給 与 所 得 控 除 の 65 万 円 分 に 加 えて 基 礎 控 除 が 適 用 される 一 方 で 夫 側 にも 103 万 円 までは 配 偶 者 控 除 141 万 円 までは 配 偶 者 特 別 控 除 が 適 用 されて いるから 妻 年 収 が 65 万 円 超 141 万 円 未 満 の 層 だけ 二 重 に 控 除 を 受 けていることになる 一 般 的 な 世 帯 類 型 で 考 えれば 妻 年 収 が 65 万 円 超 141 万 円 未 満 に 当 てはまる 世 帯 は 夫 が 正 社 員 妻 がパート 社 員 である 場 合 が 想 定 される 配 偶 者 控 除 は 夫 正 社 員 で 妻 パート 社 員 ( 妻 年 収 が 65 万 円 超 141 万 円 未 満 )を 妻 年 収 65 万 円 以 下 に 該 当 する 専 業 主 婦 世 帯 や 妻 年 収 141 万 円 以 上 に 該 当 する 夫 婦 共 に 正 社 員 で 共 働 き 世 帯 よりも 手 厚 く 優 遇 しているということなる そこで 夫 婦 2 人 で 受 けられる 控 除 の 合 計 額 が 妻 年 収 の 左 右 されない(つまりは 世 帯 類 型 と 違 いに 左 右 されない) いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 導 入 が 案 として 挙 げられている 夫 婦 の 合 計 控 除 額 について 妻 の 年 収 に 左 右 されないということは 女 性 の 就 労 調 整 の 要 因 ともならないことから 今 回 の 配 偶 者 控 除 見 直 しの 目 的 とも 合 致 する ⅱ)いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 の 導 入 における 影 響 妻 の 年 収 別 いわゆる 移 転 的 基 礎 控 除 が 導 入 された 場 合 の 影 響 ( 図 表 18) について 確 認 しよう( 図 表 18) 二 重 の 控 除 の 恩 恵 を 受 けられなくなることで 妻 年 収 65 万 円 超 141 万 円 未 満 である 世 帯 が 負 担 増 とな る 導 入 前 の 妻 年 収 103 万 円 の 世 帯 は 妻 の 基 礎 控 除 と 夫 の 配 偶 者 控 除 を 全 額 適 用 できていた(= 二 重 の 控 除 の 恩 恵 を 最 も 受 けていた)ので 負 担 増 の 額 が 最 も 大 きい この 時 の 負 担 増 の 額 は 配 偶 者 控 除 の 廃 止 により 妻 年 収 103 万 円 以 下 の 世 帯 が 負 担 増 と なる 額 と 同 額 となる( 夫 年 収 550 万 円 のケースで7.2 万 円 ) 夫 の 年 収 別 の 負 担 増 の 額 の 変 化 については 2 章 2 - ii を 参 照 12