第2回税制調査会　総2-1

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れんかいまいだ
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1 平均初婚年齢平均出会い年齢及び交際期間の推移平均初婚年齢は 1970 年代以降夫妻ともに上昇傾向にあるが 1990 年代半ば以降その上昇ペースは速まっている男女の平均出会い年齢は主に女性で上昇しており平均交際期間も伸びている ( 歳 ) 夫平均初婚年齢の推移 (2015 年 ) 29.4 (2015 年 ) 平均出会い年齢と交際期間 ( 歳 ) ( 年 ) 夫の平均出会い年齢妻の平均出会い年齢平均交際期間 ( 右軸 ) 妻 ( 年 ) 年 1992 年 1997 年 2002 年 2005 年 2010 年 0 ( 出所 ) 厚生労働省人口動態調査 ( 出所 ) 国立社会保障人口問題研究所出生動向基本調査 ( 結婚と出産に関する全国調査 )

2 平均出産年齢と平均理想子ども数の推移平均出産年齢は 1970 年代以降上昇傾向にあり特に第 1 子の平均出産年齢は近年晩産化のペースが速まっている 1970 年代から現在に至るまで夫婦の理想とする子ども数予定する子どもの数は 2 人以上で推移一方実際の子ども数は 2 人未満で推移しており希望と現実に乖離が見られるなお 1990 年代以降は理想子ども数予定子ども数現存子ども数いずれも低下傾向 ( 歳 ) 平均出産年齢の推移 ( 人 ) 2.9 平均理想子ども数と平均予定子ども数第 3 子第 2 子第 1 子年現存子ども数理想子ども数予定子ども数 ( 出所 ) 厚生労働省人口動態調査 ( 年 ) 1.5 第 7 回 (1977 年 ) 第 8 回 (1982 年 ) 第 9 回 (1987 年 ) 第 10 回 (1992 年 ) 第 11 回 (1997 年 ) 第 12 回 (2002 年 ) 第 13 回 (2005 年 ) 第 14 回 (2010 年 ) ( 出所 ) 国立社会保障人口問題研究所出生動向基本調査 ( 結婚と出産に関する全国調査 ) ( 注 1) 対象は妻の年齢 50 歳未満の初婚同士の夫婦 ( 注 2) 予定子ども数は現存子ども数と追加予定子ども数の和として算出総数には結婚持続期間不詳含む各調査の年は調査を実施した年である

3 家族類型別世帯数の推移 1985 年までは夫婦と子供世帯が 4 割を超えていたがその後減少し一人世帯夫婦のみの世帯などの割合が増加 2010 年には一人世帯が夫婦と子供世帯を抜いて世帯数の最も多い類型となった夫婦と子供世帯 1970 年 2010 年 :41.2% 27.9%( 13.3% ポイント ) 一人世帯 1970 年 2010 年 : 20.3% 32.4%(+12.1% ポイント ) 夫婦のみの世帯 1970 年 2010 年 : 9.8% 19.8%(+10.0% ポイント ) ( 万世帯 ) 5,500 5,000 4,500 4,000 3,500 3,000 2,500 2,000 1,500 1, 平均世帯人員 3, (23.0%) 174 (5.8%) 1,247 (41.2%) 297 (9.8%) 614 (20.3%) 1970 ( 昭 45) 3.41 人 3, (21.0%) 181 (5.4%) 1,429 (42.5%) 388 (11.6%) 656 (19.5%) 1975 (50) 3.28 人 3, (19.9%) 205 (5.7%) 1,508 (42.1%) 446 (12.5%) 711 (19.8%) 1980 (55) 3.22 人 3, (19.2%) 240 (6.3%) 1,519 (40.0%) 521 (13.7%) 671 (17.7%) 1985 (60) 3.14 人 118 (3.1%) 4, (17.4%) 275 (6.8%) 1,517 (37.3%) 629 (15.5%) 162 (4.0%) 777 (19.1%) 1990 ( 平 2) 2.99 人 4, (15.8%) 308 (7.0%) 1,501 (34.2%) 761 (17.3%) 220 (5.0%) 904 (20.6%) 1995 (7) 2.82 人 1,124 (25.6%) 4, (14.1%) 355 (7.6%) 1,490 (31.9%) 882 (18.9%) 303 (6.5%) 988 (21.1%) 2000 (12) 2.67 人 4, (12.8%) 407 (8.3%) 1,463 (29.8%) 963 (19.6%) 386 (7.9%) 1,059 (21.6%) 2005 (17) 2.55 人 5, (11.3%) 452 (8.7%) 1,444 (27.9%) 1,024 (19.8%) 479 (9.2%) 1,199 (23.1%) 2010 (22) 2.42 人見通し 1,678 (32.4%) 5, (8.7%) 534 (10.1%) 1,381 (26.0%) 1,104 (20.8%) 1,827 (34.4%) 2020 (32) 2.29 人 ( 年 ) 一人世帯 (65 歳除く ) 65 歳以上一人世帯夫婦のみ夫婦と子供ひとり親と子供その他の世帯 ( 出所 )2010( 平成 22) 年までは総務省国勢調査 2020( 平成 32) 年は国立社会保障人口問題研究所日本の世帯数の将来推計 ( 全国推計 )( 平成 25 年 1 月推計 ) ( 注 1) 世帯数は一般世帯の数値数値は四捨五入しているため合計が一致しない場合がある ( 注 2) 一人世帯とは上記の調査推計における単独世帯を指す 1970 年 ~1980 年 2020 年の一人世帯は 65 歳以上一人世帯も含む

4 年間収入階級別世帯数分布 ( 二人以上の世帯 )(1994 年 2014 年 ) 若年世帯の年間収入の最頻値は 400~500 万円から 300~400 万円に変化 400 万円未満の割合が増加し 400 万円以上の割合が減少壮年世帯の年間収入の最頻値は 600~800 万円で変化なし 500 万円未満の割合が増加し 800 万円以上の割合が減少高齢者世帯の年間収入の最頻値は 300~400 万円で変化なし 200~500 万円の割合が増加し 500 万円以上の割合が減少 ( 世帯数分布 ) 30% 25% 20% 15% 若年世帯 ( 二人以上の世帯 ) 27.5% 22.4% 20.5% 28.1% 17.4% 15.1% 13.7% 1994 年 15.9% ( 世帯数分布 ) 30% 25% 20% 15% 2014 年 10% 9.9% 2014 年 10% 10.6% 8.1% 9.3% 7.7% 6.5% 6.7% 5.6% 5% 5.4% 5% 4.1% 5.0% 2.1% 3.4% 2.2% 2.4% 4.7% 3.9% 0% 2.1% 0% 1.2% 2.4% ~200 ~300 ~400 ~500 ~600 ~800 ~1000~1250 ~200 ~300 ~400 ~500 ~600 ~800 ~1000 ~1250 ~ ~ ( 年間収入階級万円以上 - 万円未満 ) ( 年間収入階級万円以上 - 万円未満 ) ( 出所 ) 総務省全国消費実態調査 ( 注 1) 若年世帯は二人以上の世帯 ( 世帯主の年齢が30 歳未満 ) ( 注 2) 壮年世帯は二人以上の世帯 ( 世帯主の年齢が30~59 歳 ) ( 注 3) 高齢者世帯は高齢者夫婦世帯 ( 夫 65 歳以上妻 60 歳以上の夫婦のみの世帯 ) ( 注 4) 若年世帯の年間収入階級 1250 万円以上については割合が少ないことから省略している壮年世帯 ( 二人以上の世帯 ) 高齢者世帯 ( 高齢者夫婦世帯 ) 11.6% 13.5% 24.9% 12.6% 24.4% 16.2% 18.2% 13.7% 1994 年 ( 世帯数分布 ) 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 7.7% 19.3% 6.1% 16.8% 32.1% 1994 年 27.6% 16.7% 17.6% 9.8% 2014 年 10.5% 6.2% 5.8% 4.9% 3.8% 5.3% 3.9% 2.8% 3.2% ~200 ~ 300 ~ 400 ~ 500 ~ 600 ~ 700 ~ 800 ~ ~ ( 年間収入階級万円以上 - 万円未満 )

5 年収と結婚の関係 20~30 歳代の男性について年収別の婚姻状況を見ると年収が 300 万円未満の場合 20 歳代 30 歳代ともに既婚率が 10% を下回り年収 300 万円以上の既婚割合 (25~40% 弱 ) と比較して大きな開きがある結婚生活をスタートさせるに当たり必要だと思う夫婦の年収については 20~30 歳代の 9 割以上が年収 300 万円以上と回答している年収別に見た 20~30 歳代男性の既婚率 ~ ~ ~ ~ ~ 結婚生活に必要だと思う夫婦の年収 (%) (%) ( 万円以上 ~ 万円未満 ) 20 歳代 30 歳代 ( 万円以上 ~ 万円未満 ) 未婚全体 20 代男性 30 代男性 20 代女性 30 代女性万円 ~ 600~800 万円 500~600 万円 400~500 万円 300~400 万円 200~300 万円 ~200 万円 ( 出所 ) 内閣府結婚家族形成に関する調査報告書 ( 平成 22 年度 ) ( 注 1)20~30 歳代の未婚者と同年代の結婚 3 年以内の既婚者のみを調査対象としているため 20~30 歳代の合計は 20~30 歳代の全体とは異なることに留意が必要 ( 注 2) 性別年代未既婚については総務省国勢調査報告 ( 平成 17 年 ) をもとにウエイトバック集計 ( 出所 ) 内閣府結婚家族形成に関する意識調査報告書 ( 平成 26 年度 ) ( 注 ) 収入は関係ないわからない無回答を除いた割合

6 雇用形態別結婚出産の状況非正社員は正社員と比較して結婚している割合が低い希望する子どもの数実際の子どもの数ともに男女双方が正社員の場合に最も多いまた希望する子どもの数と実際の子どもの数の乖離は特に男性が非正社員の場合に大きくなっている雇用形態別結婚状況希望する子ども数実際の平均子ども数 (%) < 希望する子ども数 > ( 人 ) 男性正社員男性正社員男性非正社員男性非正社員女性正社員女性非正社員女性正社員女性非正社員 < 実際の平均子ども数 > 正社員非正社員正社員非正社員男性女性 1.0 ( 人 ) 男性正社員男性正社員男性非正社員男性非正社員女性正社員女性非正社員女性正社員女性非正社員 ( 出所 ) 厚生労働省労働経済の分析 ( 平成 24 年版 ) ( 原資料 ) 厚生労働省 21 世紀成年者縦断調査 ( 調査対象期間は左図は平成 14 年 11 月 ~ 平成 22 年 11 月右図は平成 22 年 11 月時点 ) ( 注 1) 本特別集計において調査客体数確保の観点から正社員とは第 1 回調査から第 9 回調査まで全調査で継続して正社員であるコーホートを非正社員とは男性は第 9 回調査において非正社員であるコーホート女性は第 1 回調査及び第 9 回調査において非正社員であるコーホート ( ただし第 2 回調査において主に通学している者を除く ) としており男女間で定義が異なっていることに留意が必要 ( 注 2) 同一コーホート内の過去 8 年以内の結婚割合 ( 左図 ) ( 注 3) 男性非正社員女性正社員と男性非正社員女性非正社員はそれぞれ客体数がと少数であることにも注意が必要である ( 右図 ) ( 注 4) 希望する子どもの数については男性と女性の平均値をとっている ( 右図 )

7 ( 万人 ) (%) 6000 非正規割合 ( 右軸 ) 正規非正規雇用者数の推移雇用者数が増加傾向にある中で非正規雇用比率は上昇傾向にある近年の非正規雇用者数の増加のほとんどは 60 歳以上の男女と 59 歳以下の女性であるが 15~59 歳の男性でも増加雇用者 ( 役員を除く ) ( 左軸 ) 非正規従業員 ( 左軸 ) 正規従業員 ( 左軸 ) ( 年 ) ( 出所 ) 左図 :2001 年以前は労働力調査特別調査 2002 年以降は労働力調査 ( 詳細集計 ) 右図 : 塩崎臨時議員提出資料賃金雇用情勢について ( 平成 27 年 4 月 16 日経済財政諮問会議 ) ( 注 1) 労働力調査特別調査は各年 2 月の調査結果であり労働力調査 ( 詳細集計 ) は年平均値である両者は調査方法調査月などが相違することから時系列比較には注意を要する ( 注 2)2011 年の数値は補完推計値を使用している ( 注 3) 非正規従業員について 2008 年以前の数値はパートアルバイト労働者派遣事業所の派遣社員契約社員嘱託及びその他の合計 2009 年以降は新たにこの項目を設けて集計した数値を掲載している非正規雇用増加の要因分析 ( 年 ) ( 万人 ) +398 万人男 60 歳以上 (30%) 女 60 歳以上 (31%) 女 15~59 歳 (28%) 男 15~59 歳 (11%)

8 雇用形態別の年齢別賃金水準正規雇用労働者は長期雇用を前提とした年功賃金により勤続年数に応じて賃金が上昇するのに対し非正規雇用労働者は年齢などによらない賃金体系となっている 20 歳代 30 歳代の賃金を見ると非正規雇用労働者の平均年収は正規雇用労働者に比べて概ね6 割程度の水準となっている ( 千円 ) 7,000 6,000 正規雇用労働者 ( 正社員正職員 ) 5,645 6,456 6,923 6,603 5,000 4,000 3,723 4,383 4,982 4,741 4,053 3,946 3,000 2,000 2,926 2,222 2,547 2,705 2,896 2,915 3,127 3,061 3,218 3,488 2,972 2,776 1,000 非正規雇用労働者 ( 正社員正職員以外 ) 0 20~24 ~29 ~34 ~39 ~44 ~49 ~54 ~59 ~64 ~69 70~ ( 歳 ) ( 出所 ) 厚生労働省賃金構造基本統計調査 ( 平成 27 年 ) ( 注 ) 賃金は男性の所定内給与額に 12 を乗じて年間賞与その他特別給与額を加えたもの

9 独身でいる理由別未婚者の割合独身でいる理由のうち結婚できない理由については適当な相手にまだめぐり会わない結婚資金が足りないが多い男性女性 0% 10% 20% 30% 40% 50% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 結婚するにはまだ若過ぎる 33.8% 29.8% 19.4% 19.5% 結婚する必要性をまだ感じない 34.7% 37.8% 30.2% 32.7% ( 注 ) 対象は18~49 歳の未婚者各項目を独身にとどまっている理由として選択 ( 最大 3つまで ) 今は仕事 ( または学業 ) にうちこみたいした未婚者の割合を示す結25.1% 21.4% 18.8% 22.6% 25.0% 19.9% 今は趣味や娯楽を楽しみたい 17.2% 16.9% 24.0% 30.5% 独身の自由さや気楽さを失いたくない 21.7% 25.5% 39.8% 40.8% 適当な相手にまだめぐり会わない 42.0% 43.4% 8.4% 5.5% 異性とうまくつき合えない 13.1% 9.7% 20.6% 15.6% 結婚資金が足りない 25.4% 16.3% 5.5% 3.3% 結婚生活のための住居のめどがたたない 6.5% 4.3% 5.3% 9.8% 親や周囲が結婚に同意しない ( だろう ) 3.8% 7.3% 1992 年 1997 年 2002 年 2005 年 2010 年 ( 出所 ) 国立社会保障人口問題研究所出生動向基本調査 ( 結婚と出産に関する全国調査 ) 婚しない理由結婚できない理由

10 3. 所得税の構造の国際比較

11 損原則としていかなる源泉から生じたものであっても課税対象( 注 4) 益合課税通算損益通算分離課個人単位課税日本の所得税の構造 ( イメージ ) (2016 年 1 月現在 ) 勤労性の所得は総合課税であるものの給料や年金には収入類型に応じた特別の控除が存在しており各分類の所得の間には取扱いの差が存在人的な要因による担税力の減殺は定額の所得控除によって調整分離課税の対象となる金融所得は比例税率で課税税額控除は二重課税排除等の目的に限定主な収入の種類 ( 注 1) 所得計算上の控除所得分類損益通算所得控除税率構造 ( 注 6) 税額控除等給料賃金給与所得控除 ( 収入の約 3 割 )( 注 2) ( 特定支出控除も適用可 ) 総住民税も比例税率 (5%) 税株式等譲渡収入取得費等 ( 源泉徴収有 ) 公的年金公的年金等控除 ( 収入の約 5 割 )( 注 2) (3 階部分も含めた企業年金も対象 ) 事業収入必要経費配当収入負債利子給与所得雑所得事業所得配当所得 ( 注 3) 譲渡所得基礎控除 ( 定額 38 万円 ) 配偶者控除 ( 定額 38 万円 ) 配偶者の所得金額が 38 万円以下の場合その他配偶者特別控除 ( 最大 38 万円 ) が存在扶養控除 ( 定額 38 万円 ) 扶養親族の年齢によって控除額を加算累進税率 (7 段階 ) 5,10,20,23,33,40,45% 住民税は一律 10% の比例税率で課税比例税率 (15%) ( 申告分離課税 ) 子育て目的 : 給付児童手当 (18 万円 ) 3 歳未満の場合の額所得額によって減額税額税額税額利子収入利子所得 ( 注 5) 比例税率 (15%) ( 源泉分離課税 ) 住民税も比例税率 (5%) ( 備考 1) 上記で図示したものとは異なる課税方法等が適用される場合がある点に留意 ( 備考 2) 生活保護の保護金品児童手当及び失業等給付はいずれも非課税 ( 注 1) このほか株式等以外の譲渡収入や一時収入も課税対象他の所得分類に当てはまらないものについては雑所得に分類 ( 注 2) 各控除の総額を給与収入又は年金収入の総額で除したものであり個々の納税者に適用される控除割合とは異なる ( 注 3) 上場株式等の配当所得については申告する際総合課税( 配当控除適用可 ) と申告分離課税のいずれかを選択可また損失額は他の所得金額と通算不可 ( 注 4) 上場株式等の譲渡損失は上場株式等の配当所得等との間で損益通算可能であるが非上場株式等の譲渡損失は損益通算不可 ( 注 5) 平成 28 年 1 月 1 日以後特定公社債等の利子所得は15%( 住民税 5%) の比例税率による申告分離課税とされ上場株式等の譲渡損失との間で損益通算可能 ( 注 6) 別途復興特別所得税 ( 基準所得税額の2.1%) が課される税額 8

12 則として労働政策目的: 控除給付原いかなる源泉から生じたものであっても課税対象則として総合課税個人単位課税と夫婦単位課税アメリカの所得税の構造 ( イメージ ) (2016 年 1 月現在 ) ( 実質的な二分二乗方式 ) の選択制原勤労性の所得は収入類型によらず一体的に総合課税の対象主な収入の種類 ( 注 1) 給料賃金所得計算上の控除所得分類は存在しない所得分類全ての類型の収入に関し統一的に用いることができる概算控除が存在配当収入及び長期純譲渡益については他の所得よりも緩和された累進税率を適用 ( 注 6) 損益通算所得控除税率構造税額控除等公的年金 ( 注 2) 事業収入配当収入株式等譲渡収入利子収入必要経費取得費等整総所得被用者経費等調( 注 3) 益通人的な要因による担税力の減殺は所得控除 ( 消失型 ) によって調整給料等労働政策上の給付や児童手当に代わるものとして税額控除が存在 ( 源泉徴収有 ) 算( 注 3) 概算控除 ( 注 4) ( 定額 77 万円 ) または実額控除医療費地方税住宅ローン利子慈善寄付金盗難災害損失人的控除 ( 注 5) (50 万円 / 人 ) 損所得金額の増加に伴い逓減消失累進税率 (7 段階 ) 10,15,25,28,33, 35,39.6% 地方税も 4%~8.82% の 8 段階の累進税率で課税 ( 注 7) 配当収入長期純譲渡益累進税率 (3 段階 ) 0,15,20% 地方税も 4%~8.82% の 8 段階の累進税率で課税 ( 注 7) 勤労税額控除 (69 万円 )( 注 8) 所得金額の増加に伴い逓増逓減消失控除しきれなかった分は還付夫婦子二人 ( 夫婦共同申告 ) の場合の額子育て目的 : 控除給付児童税額控除 (12 万円 / 人 ) 所得金額の増加に伴い逓増逓減消失控除しきれなかった分は還付税額 ( 備考 1) 上記で図示したものとは異なる課税方法等が適用される場合がある点に留意邦貨換算レートは 1 ドル =123 円 ( 基準外国為替相場 : 平成 28 年 (2016 年 )1 月中適用 ) ( 備考 2) 生活保護は非課税失業手当は課税 ( 児童手当は存在しない ) ( 注 1) このほか株式等以外の譲渡収入や一時収入も課税対象 ( 注 2) 公的年金 (OASDI) の場合収入に応じてその一部を総所得に算入することとされているが企業年金の場合そうした取扱いはない ( 注 3) 株式等譲渡収入についてはまず短期 (1 年以下保有 ) 長期 (1 年超保有 ) ごとに通算し次に短期純譲渡益 / 損と長期純譲渡益 / 損の通算を行うその後短期純譲渡損もしくは長期純譲渡損が生じた場合には夫婦共同申告の場合で 3,000 ドルを限度に損益通算が可能であり短期長期の順で他の収入と損益通算し残った譲渡損には無制限の繰越しが認められる ( 注 4) 夫婦共同申告の場合控除額は 2 倍になる ( 注 5) 本人配偶者扶養親族に対して適用される ( 注 6) 給料等配当収入及び長期純譲渡益の順に所得を積み上げて配当収入及び長期純譲渡益部分に対応する累進税率ブラケットを適用する ( 注 7) ニューヨーク州の場合ニューヨーク市の場合別途市所得税 ( 所得の 2.55%~3.4% の 5 段階 ) と付加税 ( 市所得税額の 14%) が課される ( 注 8) 利子配当等の非適格所得が 3,400 ドルを超えない場合等にのみ適用される

13 原則としていかなる源泉から生じたものであっても課税対象則として総合課税他税目譲渡収入原個人単位課税イギリスの所得税の構造 ( イメージ ) (2016 年 4 月現在 ) 勤労性の所得は収入類型によらず一体的に総合課税の対象形式的な所得分類は存在するが収入類型に応じた特別な控除は存在しない人的な要因による担税力の減殺は所得控除 ( 消失型 ) によって調整利子所得配当所得及び譲渡所得については他の所得よりも緩和された累進税率を適用 ( 注 5) 子育て目的で全額給付の形式をとる児童税額控除が存在 ( 給付措置に統合予定 ) ( 注 1) 給料賃金 ( 源泉徴収有 ) 公的年金事業収入利子収入配当収入所得計算上の控除必要経費必要経費所得分類損益通算所得控除税率構造税額控除等給与所得基礎控除 (180 万円 ) ( 注 4) 配偶者の一方の基礎年金所得控除額に残余がある場合当該残余額を最大 18 万円まで他方の基礎累進税率 (3 段階 ) 控除額に移転可 ( 婚姻給与所得等損20,40,45% 控除 ) 益事業所得通利子所得算主な収入の種類 ( 注 2) 貯蓄控除貯蓄投資所得 (16 万円 ) ( 注 4) 貯蓄控除は利子収入に対してのみ適用可能配当控除 ( 定額 82 万円 ) 配当控除は配当収入に対してのみ適用可能累進税率 (4 段階 ) 0,20,40,45% 配当所得累進税率 (3 段階 ) 7.5,32.5,38.1% 子育て目的 : 全額給付児童税額控除 (100 万円 ) 児童手当 (29 万円 ) ( 注 4) ( 注 4) 税額株式等取得費等譲渡所得 ( 注 3) ( キャピタルゲインタックスの対象 ) 基礎控除 ( 定額 182 万円 ) 譲渡所得累進税率 (2 段階 ) 10,20% いずれも夫婦子二人の場合の額 ( 備考 1) 上記で図示したものとは異なる課税方法等が適用される場合がある点に留意邦貨換算レートは 1 ポンド =164 円 ( 裁定外国為替相場 : 平成 28 年 (2016 年 )4 月中適用 ) ( 備考 2) 生活保護及び児童手当は非課税失業手当は課税 ( 注 1) このほか株式等以外の譲渡収入や一時収入も課税対象他の所得分類に当てはまらないものについては雑所得に分類 ( 注 2) 事業所得に損失が生じた場合その損失を当期の他の所得及び前期の所得と通算しなお損失が残る場合は当期の譲渡所得と通算することができる ( 限度額あり ) ( 注 3) 当期の全ての譲渡益と譲渡損及び前期から繰り越された譲渡損を通算しなお譲渡損 ( 純譲渡損 ) が残る場合は翌期以降の譲渡益と無期限に通算することができる ( 注 4) 基礎控除児童税額控除および児童手当については所得金額の増加に伴い逓減消失するまた貯蓄控除については所得金額の増加に伴い減額消失する ( 注 5) 利子配当譲渡以外の所得 ( 給与所得等 ) 利子所得配当所得譲渡所得の順に所得を積み上げてそれぞれの所得に対応する累進税率ブラケットを適用する

14 得の7分類(注税額所合課税該当しないものは課税対象から除外分離課税1)に総個人単位課税と夫婦単位課税 ( 二分二乗方式 ) の選択制勤労性の所得については収入類型に応じた特別の控除が存在するがその水準は低い主な収入の種類 ( 注 1) 給料賃金 ( 源泉徴収有 ) 公的年金事業収入所得計算上の控除被用者控除 ( 約 13 万円 ) ( 実額控除も可 ) 年金控除 ( 約 1 万円 ) ( 実額控除も可 ) 必要経費ドイツの所得税の構造 ( イメージ ) 基礎控除はその他所得損益存在しないゼロ税率通( 約 114 万円まで ) 算児童控除 ( 注 4) ( 定額約 48 万円 / 人 ) 子育て目的: 全額給付営業所得方程式 (0%~45%) 児童手当 ( 注 4) ( 定額 30~ 35 万円 / 人 ) (2016 年 1 月現在 ) 基礎控除はなくゼロ税率の適用に分離課税の対象となる金より一定額までの所得に対して税負融所得は比例税率担を課さない仕組みが設けられている所得分類損益通算所得控除 ( 注 3) 税率構造 ( 注 5) 税額控除等非独立的労働所得配当収入第 2 子までは約 30 万円第 3 子以降増額株式等譲渡収入利子収入必要経費及び取得費資本所得 ( 注 2) 比例税率 (25%) 申告不要 ( 源泉分離課税 ) 税額 ( 備考 1) 上記で図示したものとは異なる課税方法等が適用される場合がある点に留意邦貨換算レートは 1 ユーロ =132 円 ( 裁定外国為替相場 : 平成 28 年 (2016 年 )1 月中適用 ) ( 備考 2) 生活保護児童手当及び失業手当はいずれも非課税 ( 注 1) このほか株式等以外の譲渡収入等についても課税対象ドイツにおける所得の 7 分類 ( 上記の所得分類に加え農業森林所得独立的労働所得賃貸所得 ) いずれにも当てはまらないものについては非課税 ( 注 2) 資本所得と他の所得を合算したときに適用される税率が 25% 以下となる場合には申告により総合課税の適用が可能ただし申告を行った結果総合課税を選択した方が納税者にとって却って不利になる場合には税務当局において資本所得は申告されなかったものとして取り扱われ 25% の源泉徴収税のみが課税される ( 注 3) 基礎控除はないが課税所得 8,652 ユーロ (114 万円 ) まではゼロ税率を適用また配偶者控除はないがドイツは課税単位について個人単位課税と夫婦単位課税 ( 二分二乗方式 ) の選択制を採っている ( 注 4) 児童控除 ( 所得控除 ) と児童手当 ( 全額給付 ) とを比較しいずれか納税者に有利な方のみを適用 ( 低所得者は児童手当高所得者は児童控除が有利となる ) 児童控除は夫婦共同申告の場合控除額が 2 倍になる ( 注 5) 別途連帯付加税 ( 所得税額の 5.5%) が課される

15 担を課さない仕組みが設けられている総合課税原則としていかなる源泉から生じたものであっても課税対象( 注 2) 益通算世帯単位課税 (N 分 N 乗方式 ) フランスの所得税の構造 ( イメージ ) 勤労性の所得については収入類型に応じた特別の控除が存在するがその水準は低い基礎控除はなくゼロ税率の適用により一定額までの所得に対して税負金融所得についても累進税率を適用主な収入の種類 ( 注 1) 所得計算上の控除所得分類 ( 注 1) 損益通算所得控除 ( 注 3) 税率構造 ( 注 4) 税額控除等給料賃金公的年金事業収入配当収入利子収入株式等譲渡収入概算控除 (10%) ( 実額控除も可 ) 年金控除 (10%) 必要経費必要経費取得費等給与所得商工業所得農林業所得非商業所得動産資本所得譲渡所得基礎控除は存在しない (2016 年 1 月現在 ) ゼロ税率 (128 万円まで ) 損累進税率 (5 段階 ) 0,14,30,41,45% 別途社会保障関連諸税 ( 課税所得の 6.7%~15.5% ( 収入の種類による )) が課される所得税よりも社会保障関連諸税の方が税収が多い税額調整目的 : 控除低所得者控除 (14 万円 ) 夫婦の場合算出税額が 34 万円未満のとき算出税額の 75% と 25 万円の差額を税額控除労働政策目的 : 全額給付活動手当 (93 万円 ) 所得金額の増加に伴い逓増逓減消失夫婦子二人の場合の額子育て目的: 全額給付家族手当 (31 万円 ) 所得金額の増加に伴い減額夫婦子二人の場合の額乳幼児受入手当 (29 万円 / 人 ) 所得金額の増加に伴い減額税額 ( 備考 1) 上記で図示したものとは異なる課税方法等が適用される場合がある点に留意邦貨換算レートは 1 ユーロ =132 円 ( 裁定外国為替相場 : 平成 28 年 (2016 年 )1 月中適用 ) ( 備考 2) 生活保護及び児童手当は原則非課税失業手当は原則課税 ( 注 1) このほか株式等以外の譲渡収入や一時収入も課税対象他の所得分類に当てはまらないものについては非商業所得に分類 ( 注 2) 農林業所得非商業所得の損失は一定の限度の下で損益通算可動産資本所得譲渡所得の損失は損益通算不可 ( 注 3) 基礎控除はないが課税所得 9,700 ユーロ (128 万円 ) まではゼロ税率を適用また配偶者控除と扶養控除はないがフランスは課税単位について世帯単位課税 (N 分 N 乗方式 ) を採っており家族除数 (N) の決定において配偶者を有する場合には 1 が扶養子女 ( 原則として 21 歳未満 ) を有する場合には子女一人につき 0.5(3 人目以降は 1) が家族除数 (N) に加算される ( 注 4) 別途高額所得に対する所得課税 ( 所得の 0%~4%(3 段階 )) が課される

16 個人単位課税カナダの所得税の構造 ( イメージ ) 累進税率 (4 段階 ) 15,22,26,29% 基礎税額控除 ( 定額 16 万円 ) 配偶者税額控除 (16 万円 ) 配偶者の所得金額の増加に伴い逓減消失勤労所得手当 (17 万円 ) 世帯所得金額の増加に伴い逓増逓減消失控除しきれなかった分は還付夫婦子二人の場合の額 ( 備考 1) 上記で図示したものとは異なる課税方法等が適用される場合がある点に留意邦貨換算レートは 1 カナダドル =92 円 ( 裁定外国為替相場 : 平成 28 年 (2016 年 )1 月中適用 ) ( 備考 2) 生活保護児童手当は原則非課税失業手当は原則課税 ( 注 1) このほか株式等以外の譲渡収入や一時収入も課税対象他の所得分類に当てはまらないものについてはその他所得に分類 ( 注 2) オンタリオ州の場合 ( 注 3) 基礎税額控除配偶者税額控除勤労所得手当児童手当の他勤労税額控除年金所得税額控除社会保険料税額控除等がある児童手当 (66.6 万円 ) 税額主な収入の種類 ( 注 1) 所得計算上の控除所得分類 (2016 年 1 月現在 ) 損益通算則としていかなる源泉から生じたものであっても課税対象譲渡収入原総合課税( 源泉徴収有 ) 公的年金事業収入配当収入利子収入株式等必要経費必要経費取得費等その他所得事業所得資産所得譲渡所得一定の所得金額に最低税率を乗じた額を税額控除地方税は 5.05%~13.16% の 5 段階の累進税率で課税 ( 注 2) 労働政策目的 : 控除給付子育て目的 : 全額給付世帯所得金額の増加に伴い逓減消失夫婦子二人の場合の額勤労性の所得は収入類型によらず一体的に総合課税の対象損益通算所得控除金融所得についても累進税率を適用税率構造人的な要因による担税力の減殺の調整や労働政策目的の税額控除が存在税額控除等 ( 注 3) 給料賃金必要経費給与所得税額調整目的 : 控除

17 4. 就業調整を意識しなくて済む仕組みの構築

配偶者控除の経緯 < 配偶者控除の性格 > 納税者が一定所得金額以下の配偶者を有する場合その納税者本人の税負担能力 ( 担税力 ) の減殺を調整する趣旨から配偶者控除 ( 所得税 :38 万円個人住民税 :33 万円 ) 及び配偶者特別控除 ( 所得税 : 最高 38 万円個人住民税 : 最高 33 万円 ) が設けられている配偶者についてはかつては 1

18 配偶者控除の経緯 < 配偶者控除の性格 > 納税者が一定所得金額以下の配偶者を有する場合その納税者本人の税負担能力 ( 担税力 ) の減殺を調整する趣旨から配偶者控除 ( 所得税 :38 万円個人住民税 :33 万円 ) 及び配偶者特別控除 ( 所得税 : 最高 38 万円個人住民税 : 最高 33 万円 ) が設けられている配偶者についてはかつては 1 人目の扶養親族として扶養控除が適用されていたが夫婦は相互扶助の関係にあって一方的に扶養している親族と異なる事情があることなどに鑑み昭和 36 年度に扶養控除から独立させて配偶者控除が創設された < 配偶者控除配偶者特別控除の沿革 ( 所得税 )> 配偶者控除額配偶者特別控除額昭和 36 年扶養控除に代えて 90,000 円 37 配偶者控除を創設 100,000 円 ,000 円 ,000 円 ,000 円 ,000 円 ,000 円 ,000 円 ,000 円 ,000 円 46 当初 190,000 円年内 200,000 円 ,000 円 ,000 円 ,000 円 52~55 290,000 円 (30 万円 ) 59~61 330,000 円 ( 昭和 62 年創設 ) ( 本人の所得要件 ) 62 (38 万円 ) 112,500 円 800 万円以下 ,000 円平成元 ~6 350,000 円 350,000 円 1,000 万円以下 7 380,000 円 380,000 円 16~ ( 上乗せ部分の廃止 ) ( 注 )1. 上記の金額は平年ベースである 2.58 年の ( ) 書は昭和 58 年分所得税の臨時特例法適用後のものである 3.62 年の ( ) 書は昭和 62 年分所得税の臨時特例法適用後のものである

19 わが国税制の現状と課題 ( 抄 ) 21 世紀に向けた国民の参加と選択一個人所得課税 4. 課税ベースとしての所得 (2) 課税最低限と控除 2 主要な控除ハ. 配偶者控除及び配偶者特別控除平成 12 年 7 月政府税制調査会納税者が一定所得金額以下の配偶者を有する場合その納税者本人の税負担能力 ( 担税力 ) の減殺を調整する趣旨から配偶者控除 ( 所得税 :38 万円個人住民税 :33 万円 ) 及び配偶者特別控除 ( 所得税 : 最高 38 万円個人住民税 : 最高 33 万円 ) が設けられています配偶者特別控除は配偶者の収入に応じて控除額が減少する消失控除 ( 収入の増加に伴い控除額を段階的に減少させる控除であり税引後の手取額の変化を緩和する役割を果たしています ) となっています配偶者についてはかつて一人目の扶養親族として扶養控除が適用されていましたが夫婦は相互扶助の関係にあって一方的に扶養している親族と異なる事情があることなどに鑑み昭和 36 年度に扶養控除から独立させて配偶者控除が創設されましたその後昭和年の抜本的税制改革の際に納税者本人の所得の稼得に対する配偶者の貢献に配慮し税負担の調整を図る観点やいわゆるパート問題すなわちパートで働く主婦の所得が一定額を超える場合に配偶者控除が適用されなくなることからかえって世帯全体の税引後手取額が減少してしまうという手取りの逆転現象への対応の観点などから配偶者特別控除が消失控除の形で創設されましたこの配偶者特別控除の創設によって税制上の手取りの逆転現象は解消されています

20 ( 中略 ) 配偶者に係る控除とりわけ配偶者特別控除については女性の社会進出男女共同参画社会の進展などを踏まえ就業に対する税の中立性の観点からその性格あり方の見直しが必要であるとの意見が高まってきています基礎的な人的控除が世帯構成員の数などに応じて納税者の税負担能力 ( 担税力 ) を調整するための仕組みであることを踏まえると配偶者を有する納税者への配慮として配偶者控除と配偶者特別控除の二つの控除の適用を認めていることは納税者本人や扶養親族に係る配慮と比較してかなり大きいものとなっていますまた就業している配偶者であっても所得が一定額以下であれば自らは基礎控除の適用を受けて課税関係が生じない一方でその者の配偶者である納税者本人はその課税所得金額の計算上配偶者控除等の適用を受けておりその意味でいわば二重の人的控除を享受する結果となっていますしたがって女性の社会進出男女共同参画社会の進展などを踏まえ税負担能力 ( 担税力 ) の減殺を調整するといった所得控除の趣旨や他の基礎的な人的控除とのバランス制度の簡明性などの観点から配偶者に係る控除のあり方について検討を加える必要があると考えますなおその際には消失控除の仕組みによる税引後の手取りの逆転現象への対応の必要性にも留意しなければなりませんなお配偶者控除等は現実に多数の世帯に適用され定着していることなどからも慎重な検討を要するのではないかとの意見もありました

21 配偶者控除配偶者特別控除の仕組み納税者本人の受ける控除額 ( 配偶者の給与収入 ) 38 (105 万円未満 ) 36 (110) 現行の配偶者特別控除は配偶者の給与収入が 103 万円を超え 141 万円までの場合に適用される控除 ( 収入に応じて控除額が増減する ) 31 (115) 26 (120) 21 (125) 配偶者控除 (38 万円 ) 16 配偶者特別控除 (130) 給与収入が103 万円以下の ( 最高 38 万円 ) 配偶者が対象 11 昭和 62 年創設 (135) 平成 16 年 ~ 上乗せ部分廃止 6 (140) 3 (141 万円未満 ) 万円 141 万円配偶者の給与収入配偶者特別控除は控除を受ける納税者本人のその年における合計所得金額が 1 千万円超の場合は適用されない

22 いわゆる 103 万円の壁について配偶者の収入が 103 万円を超えると納税者本人が配偶者控除を受けられなくなることが配偶者の就労を抑制する壁になっているとの指摘がある ( いわゆる 103 万円の壁 ) これについては配偶者の所得の大きさに応じて控除額を段階的に減少させる配偶者特別控除の導入により配偶者の収入が 103 万円を超えても世帯の手取りが逆転しない仕組みとなっており税制上の 103 万円の壁は解消している世帯の手取り昭和 61 年以前現行世帯の手取り配偶者特別控除の導入後 0 円 103 万円 ( 注 ) 配偶者の給与収入 0 円 103 万円配偶者の給与収入 ( 注 ) 納税者本人が配偶者控除を受けることのできる配偶者の給与収入の限度額ここでは現行のグラフとの比較の観点から 103 万円としているが昭和 61 年当時は 90 万円 39

23 民間における家族手当の支給状況について ( 人事院平成 27 年職種別民間給与実態調査等により作成 ) 1 家族手当の支給状況及び配偶者に対する家族手当の見直し予定の状況家族手当制度がある配偶者に家族手当を支給する配偶者の手当を見直す予定がある配偶者の手当を見直す予定がない配偶者に家族手当を支給しない家族手当制度がない 76.5% (90.3%) [5.9%] [94.1%] (9.7%) 23.5% ( 注 1)( ) 内は家族手当制度がある事業所の従業員数の合計を100とした割合である ( 注 2)[ ] 内は配偶者に家族手当を支給する事業所の従業員数の合計を100とした割合である 2 配偶者の収入による制限の状況配偶者の収入による制限がある 130 万円収入制限の額 103 万円その他配偶者の収入による制限がない [84.9%] <25.8%> <68.8%> <5.4%> [15.1%] ( 注 1)[ ] 内は配偶者に家族手当を支給する事業所の従業員数の合計を100とした割合である ( 注 2)< > 内は配偶者の収入による制限がある事業所の従業員数の合計を100とした割合である 3 扶養家族の構成別支給月額扶養家族の構成配偶者配偶者と子 1 人配偶者と子 2 人支給月額 13,885 円 19,893 円 25,418 円 ( 注 ) 支給月額は配偶者に家族手当を支給しその支給につき配偶者の収入による制限がある事業所について算出した

24 対応の方向性平成 28 年 10 月の被用者保険の適用拡大 ( ) の施行以降の日から適用除外とされた500 人以下の企業も労使の合意に基づき企業単位で短時間労働者への適用拡大を可能とする ( 国地方公共団体は規模にかかわらず適用とする ) 501 人以上の企業等を対象に平成 28 年 10 月から適用拡大を実施することは既に法定化現行 501 人以上の企業等への適用拡大 ( 平成 28 年 10 月 ~) 週 30 時間以上短時間労働者への被用者保険の適用拡大の促進 1 週 20 時間以上 2 月額賃金 8.8 万円以上 ( 年収 106 万円以上 ) 3 勤務期間 1 年以上見込み 4 学生は適用除外 5 被保険者である従業員 501 人以上の企業等 ( 適用拡大前の基準で適用対象となる労働者の数で算定 ) 施行後 3 年以内に検討を加えその結果に基づき必要な措置を講じる < 被用者保険の適用拡大のイメージ > 週の所定労働時間)現行の被用者保険の適用対象 ( 週 30 時間以上 ) 30 時間適用除外 ( 約 50 万人 ) 既に法定化されている平成 28 年 10 月からの適用拡大の対象 ( 約 25 万人 ) ( 週 20 時間以上従業員 501 人以上 ) 20 時間 500 人 ( 従業員数 ) 労使合意に基づき適用拡大の対象へ(現在提出中の法案による改正 ( 厚生労働省作成資料 ) 500 人以下の企業等にも適用拡大左記 1~4 の条件の下 500 人以下の企業等について民間企業は労使合意に基づき適用拡大を可能に国地方公共団体は適用とする就業調整を防ぎ被用者保険の適用拡大を円滑に進める観点から短時間労働者の賃金の引上げや本人の希望を踏まえた労働時間の延長を行う事業主に対し取組への一時的な支援を実施予定 ( 雇用保険二事業のキャリアアップ助成金の活用 )

第5回基礎問題小委員会　礎5-4

第5回基礎問題小委員会　礎5-4 平 26.1.21 礎 5-4 参考資料働き方の選択に対して中立的な税制を中心とした個人住民税のあり方関係資料 2 平成 26 年 1 月 21 日 ( 火 ) 総務省配偶者控除配偶者特別控除の仕組み ( 個人住民税 ) 納税者本人の受ける控除額 33 31 ( 配偶者の給与収入 ) (11 万円未満 ) (115) 現行の配偶者特別控除は配偶者の給与収入が 13 万円を超え 141 万円までの場合に適用される控除

第2回税制調査会 総2-1

第2回税制調査会　総2-1