目次 Ⅰ. 所得税篇確定申告の基礎を理解する 1. 確定申告とは何か 2. 確定申告をしなければならない人 3. 確定申告の方法を確認する 4. 確定申告の流れを確認する 5. 申告書の種類を確認しておこう 6. 所得税の計算の流れを理解する 7. 所得税の計算の流れを申告書で確認する 8. 所得

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しょうじおとべ
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1 日税フォーラム会計事務所 3 年生以下の職員の皆さん向け業務に必要不可欠な知識を確実に習得するための研修実務に直結! 所得税消費税申告書の作成ポイント 2015 年 12 月 9 日アクタス税理士法人税理士藤田益浩 1

2 目次 Ⅰ. 所得税篇確定申告の基礎を理解する 1. 確定申告とは何か 2. 確定申告をしなければならない人 3. 確定申告の方法を確認する 4. 確定申告の流れを確認する 5. 申告書の種類を確認しておこう 6. 所得税の計算の流れを理解する 7. 所得税の計算の流れを申告書で確認する 8. 所得の税率について確認する 9. 所得の種類と所得の計算方法を知る 10. 所得控除を確認する Ⅱ. 実践編確定申告書のつながりを理解する 2

3 Ⅰ. 学習篇確定申告の基礎を理解する 1. 確定申告とは何か確定申告とは何か確定申告とは個人が毎年 1 月 1 日から 12 月 31 日までの 1 年間に得た所得と税額を自分で計算し翌年 2 月 16 日から 3 月 15 日までの間に所轄の税務署に申告書を提出し納税を行うことですサラリーマンの場合所得税は毎月会社が給与から源泉徴収によって天引きして納付しさらに年末調整で 1 年間の精算をするので通常は確定申告の必要はありませんしかしサラリーマンでも確定申告をしなければいけない人や確定申告をすれば税金が戻ってくる人がいます 2. 確定申告をしなければならない人確定申告をしなければならない人次にあげる人たちは確定申告をする必要があります 1 1 年間の給与収入が 2,000 万円を超えている人 2 2 カ所以上の会社から給与をもらっている人 3 副業などを行っていて主たる給与収入と退職所得収入以外の所得の合計が 20 万円を超えている人 4 事業所得や不動産所得などがある個人事業者で納付税額のある人 5 同族会社の役員などでその会社から給与の他に貸付金の利子や家賃などの支払を受けている人 6 給与から所得税が源泉徴収されていない人 7 土地建物ゴルフ会員権などを売却した人 8 給与と年金をもらっている人 9 保険などの満期金を受け取った人など 3

4 年金受給者で確定申告をしなければならない人年金受給者で次にあげる人たちは確定申告をする必要があります万円超の公的年金をもらっている人 2 公的年金に加えて年金以外の所得が 20 万円を超える人確定しなければ損をする人次にあげる人たちは確定申告をすると税金が戻る可能性があります 1 医療費をたくさん払った ( 1 年間で 10 万円超 ) 2 ローンを組んでマイホームを購入した人 3 国や地方公共団体に寄付をした人 4 サラリーマンで年末調整後に子供が生まれた人 5 自然災害や火災で住宅に被害を受けた人税金のかからない所得税金のかからない収入や所得もあります 1 遺族年金遺族恩給障害年金 2 国民健康保険等の療養費 3 損害賠償金慰謝料 4 宝くじサッカーの当選金 5 雇用保険の失業給付生活保護の給付 6 財形住宅貯蓄等の元本合計 550 万円までの利息 7 その他 4

5 参考 : 図解いちばん簡単! 確定申告アクタス税理士法人編著 5

htm 3 インターネットを使って申告書を作成し電子申告するいわゆる e-tax( イータックス ) という方法で電子申告や納税を行う方法ですあらかじめ利用者識別番号の取得や I C

6 3. 確定申告の方法を確認する申告するためには様々な方法がある 1 自分で申告書を手書きする昔は申告書の作成は手書きでしたそのやり方が慣れているという方も多いです 2 インターネットを使って申告書を作成する国税庁の HP にアクセスすると確定申告特集のコーナーがあります申告書作成のソフトで計算し印刷して提出します 3 インターネットを使って申告書を作成し電子申告するいわゆる e-tax( イータックス ) という方法で電子申告や納税を行う方法ですあらかじめ利用者識別番号の取得や I C カードリーダライタの購入が必要です 4 税理士に依頼する確定申告書の作成から申告までの手続き全般を税理士に依頼する方法です申告は電子申告の方法によることも可能です税理士報酬が余分にかかることになります確定申告の提出方法申告書の提出の方法を以下のようにまとめてみました 6

7 4. 確定申告の流れを確認する ) ( 平成 28 年は 2 月 15 日から 3 月 15 日 ) 参考 : 図解いちばん簡単! 確定申告アクタス税理士法人編著 7

8 5. 申告書の種類を確認しておこう申告書は大きく分けて 2 種類ある確定申告を行う場合申告する内容によって使用する申告書が異なりますどの種類の申告書を使えばよいのか確認しておきましょうまず申告書は 2 つあります確定申告書 A と確定申告書 B ですさらにそれぞれの申告書は第一表と第二表から構成されています第一表が表面で第二表が裏面であると思っていただいていいでしょう 1 確定申告書 A( 第一表第二表 ) 申告する所得が給与所得雑所得配当所得一時所得だけがある場合で予定納税額のない人が使用します 2 確定申告書 B( 第一表第二表 ) 不動産所得や事業所得などがある人は確定申告書 A ではなく確定申告書 B を使用します確定申告書 B はすべての申告所得に対応をしていますので確定申告書 A のかわりに使うこともできます申告する内容によって申告書等が増える確定申告書 A 及び B に加えて申告の内容に応じて書類が多くなります 1 申告書第三表 ( 分離課税用 ) 土地や建物等の譲渡所得がある人申告分離課税の株式等の譲渡所得がある人山林所得や退職所得がある人が使用しますこの申告書を使用する人は確定申告書 B をあわせて使用します 2 申告書第四表 ( 損失申告用 ) 平成 27 年中の所得金額が赤字である人など一定の損失がある場合に使用します 3 その他にも申告内容に応じて計算書類の添付が必要になる場合があります例 ) 医療費の明細書譲渡所得の内訳書等 8

9 参考申告書使用区分 9

10 確定申告書 B 10

11 6. 所得税の計算の流れを理解する所得税の計算について (1) 所得税の計算の流れ所得税の計算をステップごとに追うと次のようになりますステップ 1 所得金額の計算所得を 10 種類に区分しそれぞれの所得区分における所得金額を計算する所得金額は基本収入金額から必要経費などを差引く形で計算されるステップ 2 損益通算赤字の所得があれば黒字の所得と通算をする ( これを損益通算という ) 損益通算できる赤字は不動産所得事業所得譲渡所得山林所得から生じた赤字に限られているステップ 3 総所得金額等の計算所得を合算し課税する総合課税の所得とそれぞれの所得ごとに計算する分離課税の所得を区分する分離課税の所得は土地建物等の譲渡による所得や株式等の譲渡による所得退職所得山林所得が分離課税されるものとなるステップ 4 所得控除額の計算配偶者控除や扶養控除医療費控除などの個人的事情を配慮した所得から控除する所得控除額を計算する所得控除は全部で 14 種類あるステップ 5 課税総所得金額等の計算ステップ 3 で求めた総所得金額等からステップ 4 で求めた所得控除額を差引きし税率を乗ずる前の課税される所得金額を計算するステップ 6 所得税の計算ステップ 5 で求めた課税所得金額に対して税率をかけて所得税額を求めるステップ 7 復興特別所得税の計算ステップ 6 で求めた所得税額より税額控除を差引きその残額に 2.1% を乗じて復興特別所得税額を求めるステップ 8 納付税額の計算所得税額と復興特別所得税額を合計しそこから予定納税額 ( 中間納税額 ) 11

12 源泉徴収税額を控除し実際に納付する税額を求めるマイナスになる場合は税金の還付となるポイントは所得と控除確定申告は 1 年間に得た所得と税額を自分で計算し納税または還付を受けるために行います申告書作成の大まかな流れは次のようになります 1. 収入金額を把握する 2. 所得金額を計算する 3. 所得控除額を計算する 4. 税額を計算 1 課税所得金額を計算する (2.-3.) 2 所得税額を計算する (1 税率 ) 3 税額控除を計算する 4 納付または還付税額を計算する (2-3) 所得計算の流れのイメージ 12

13 収入と所得とは異なる所得税の計算の第一歩は収入金額の把握です後ほどお話しする所得の種類ごとに収入金額を把握しますその収入金額から必要経費などを差し引いたものが所得金額となります所得税の確定申告ではこの収入金額と所得金額とが異なるということを理解することが重要です収入と所得の関係収入金額 - 必要経費 = 所得金額サラリーマンなどの給与所得者の場合通常必要経費に相当するものが認められていませんがその代わりに給与所得控除があります給与支払金額から必要経費に相当する給与所得控除額を差し引いたのが給与所得となります不動産などを貸している場合には家賃が入ってきますがこれをすべて合わせたものが収入金額です一方で不動産を維持管理するためには修繕費や固定資産税などがかかりますがこれが必要経費となります家賃などの収入金額から必要経費を差し引いたものが不動産所得となります所得控除はもれなく計上しよう所得金額から差し引くのが所得控除です所得控除は 14 種類が設けられています適用できる所得控除がたくさんあれば所得金額から多くの金額を差し引くことができます所得控除を差し引いた課税所得金額に税率をかけて所得税額を計算することとなりますので所得控除は多ければ多いほど税金も安くなります所得控除の漏れがないようにすることが大切です最後に所得税額を計算する課税所得金額が算出されたらその課税所得金額に税率を掛けて所得税額を求めます所得税額から税額控除を差し引いて納付する税金又は還付される税金が計算されます税額控除とは名前のとおり税額から一定額を差し引くことができるものですたとえば住宅ローン控除や配当控除などがこれにあたりますさらに給与や年金の支払い時に天引きされた源泉徴収税額があればこれも差し引いて納める税金を計算することになります以上が所得税額の計算までの大まかな手順ですそれでは次にこの流れを確定申告書で確認してみましょうこれをしっかり頭に入れていただければ確定申告のことがさらによく理解できるようになります 13

14 7. 所得税の計算の流れを申告書で確認する確定申告書 B で計算の流れを確認する第一表 1 収入金額等収入を計算! 事業であれば売上給与であれば給与支払額年金であれば年金支払金額所得金額所得金額を計算! 収入金額から必要経費などを差し引いた利益部分である所得金額を計算し記入する 3 所得控除所得控除額を計算! 医療費控除保険料控除基礎控除など 14 の所得控除を計算する 4 税金の計算納税額までを計算! 課税所得金額所得税額税額控除源泉徴収税額納める税額を段階的に計算する 14

15 第二表 5 所得の内訳所得のうち源泉徴収されているものを記載する箇所源泉徴収票や支払調書を見ながら記入する雑所得雑所得や配当所得などに関する詳細を記入する箇所保険会社からの年金や株式の配当金の詳細を支払調書を見ながら記入する 7 所得控除所得控除の詳細を記入する箇所人に関する控除については氏名続柄生年月日などの記載が必要になる 15

8. 所得の税率について確認する所得税は超過累進税率で課税される所得税は所得金額が多くなればなるほど高い税率が課せられる超過累進税率よる課税方式が採用されています所得税を計算するときは下に示す所得税の速算表が使われます実際は所得の段階ごとに課される税率が異なります ( 平成 27 年分以降 ) 所得税の速算表課税される所得金額税率控除額 195 万円以下 5% 0 円 195

16 8. 所得の税率について確認する所得税は超過累進税率で課税される所得税は所得金額が多くなればなるほど高い税率が課せられる超過累進税率よる課税方式が採用されています所得税を計算するときは下に示す所得税の速算表が使われます実際は所得の段階ごとに課される税率が異なります ( 平成 27 年分以降 ) 所得税の速算表課税される所得金額税率控除額 195 万円以下 5% 0 円 195 万円を超え 330 万円以下 10% 97,500 円 330 万円を超え 695 万円以下 20% 427,500 円 695 万円を超え 900 万円以下 23% 636,000 円 900 万円を超え 1,800 万円以下 33% 1,536,000 円 1,800 万円を超え万円以下 40% 2,796,000 円 4,000 万円超 45% 4,796,000 円平成 25 年から 25 年間にわたって東日本大震災の復興のための復興特別所得税が課されています所得税を計算した後の税金の額に 2.1% で課されます超過累進税率を勘違いしている人が多い超過累進税率は所得が一定額以上になった場合にはその超過金額に対してのみより高い税率を適用して計算します所得の段階が変わるとすべての所得に対してその高い税率を課せられると思っている人が多いです単純累進税率とは異なりますので注意してください 16

17 9. 所得の種類と所得の計算方法を知る所得税は 10 の所得ごとに所得金額を計算する所得税の計算は所得の種類ごとに所得金額まで計算するのが特徴ですその所得の種類は 10 種類ありますこれらは収入の発生の態様に応じて定められていますしたがって所得税計算の最初に行う所得金額の計算については 10 種類の計算方法があることになりますまずは自分が得られた収入が何の所得に該当するかを知って税金の計算方法を確認することが大切です複数の収入を得ている人は所得の種類ごとに計算をする必要があります所得の種類内容計算方法利子所得公社債預貯金の利子など収入金額 = 所得金額配当所得株式や出資の配当金など収入金額 - 株式等の取得に要した負債の利子事業所得不動産所得農業漁業製造業卸売業小売業サービス業その他の事業から生ずる所得土地や建物などを貸して生ずる所得総収入金額 - 必要経費総収入金額 - 必要経費給与所得勤務先から受ける給料賞与などの所得収入金額 - 給与所得控除額退職所得職により勤務先から受ける退職手当などによる所得 ( 収入金額 - 退職所得控除額 ) 1/2 山林所得譲渡所得一時所得雑所得山林を伐採して譲渡したりすることによる所得土地建物などの資産を譲渡することによって生ずる所得営利を目的とする継続的行為から生じた所得以外のもの上記の所得のいずれにも該当しない所得年金など総収入金額 - 必要経費 - 特別控除 ( 最高 50 万円 ) 総収入金額 -( 取得費 + 譲渡費用 )- 特別控除長期譲渡所得は損益通算後に 2 分の 1 を乗じる総収入金額 - 支出に要した金額 - 特別控除 ( 最高 50 万円 ) 損益通算後に 2 分の 1 を乗じる公的年金収入金額 - 公的年金控除額公的年金以外収入金額 - 必要経費 17

18 10. 所得控除を確認する全部で 14 の所得控除がある所得金額から差し引くことができるのが所得控除ですがこれは全部で 14 種類ありますその種類としては大きくは物的控除と人的控除の 2 つにされますほとんどの物的控除は控除が受けられる証明を添付書類として申告書と一緒に提出することになります控除として認められる支出があった場合はその領収書などは大切に保管しておいてくださいなお配偶者控除や扶養控除基礎控除などの人的控除に関しては添付書類は必要ありません所得控除の一覧表種類内容等計算式添付書類雑損控除災害や空き巣被害にあった場合に受けられる控除 1 と 2 で多い方の金額 1 差引損失額 - 総所得金額 10% 2 災害関連支出額 -5 万円災害関連支出の領収書資産の損失額を計算した書類医療費控除 1 年間に支払った医療費 1 と 2 で多い方の金額 ( 上限 200 万医療費の明細が 10 万円を超えた場合に円 ) 書領収書受けられる控除薬局など 1 支払った医療費 -10 万円で購入した風邪薬代など 2 支払った医療費 - 総所得金額も含まれる 5% 社会保険料国民健康保険料健康保支払った保険料の全額国民年金保険料控除険料国民年金保険料の控除証明書厚生年金保険料など 1 年サラリーマンの場間に支払った金額生計合は源泉徴収票を一にする親族の分も控除が可小規模企業小規模企業共済契約など支払った掛金の全額掛金の証明書共済等に支払った掛金などが該掛金控除当生命保険料生命保険や生命共済に生命保険料 / 個人年金保険料 / 介護保険料控除証明控除支払った保険料個人年医療保険の金額に応じて計算書金保険料や介護医療保それぞれの区分は 4 万円が限度サラリーマンの場険料なども該当新契約と合計 12 万円が限度合は源泉徴収票旧契約で計算が異なる 18

19 地震保険料控除寄付金控除障害者控除寡婦寡夫控除勤労学生控除地震保険として支払った保険料国や地方公共団体認定 NPO 法人などへ寄付をした場合政治献金も該当する申告者本人が障害者と認定されている場合あるいはその家族が障害者の認定を受けている場合夫や妻と離婚あるいは死別した場合申告者本人が勤労学生の場合支払った全額 ( 最高 5 万円 ) 保険料控除証明書サラリーマンの場合は源泉徴収票 1と2で少ない方の金額寄付金の受領書 1 寄付した金額 -2,000 円 2その年の総所得金額の 40% 相当額 27 万円なし ( 特別障害者に該当する場合は 40 万円 ) 27 万円なし ( 特別な条件を満たしていると 35 万円 ) 27 万円学校などが発行する ( 在学 ) 証明書配偶者控除申告者本人に配偶者 ( 年 38 万円なし間の合計所得金額が 38 万円以下 ) がいる場合に該当配偶者特別申告者本人の合計所得最高で 38 万円なし控除金額が 1,000 万円以下 ( 配偶者の合計所得金額に応じて低で配偶者の合計所得金減 ) 額が 38 万円超 76 万円未満である場合に該当扶養控除扶養親族がいる場合に控特定扶養親族 (19 歳 ~22 歳 )63 万円なし除される扶養親族とは老人扶養親族 (70 歳以上 ) 48 万円申告者本人と生計を一に同上で同居の場合 58 万円する配偶者以外の親族上記以外の一般の扶養親族 38 万円で年間の合計所得金額が 38 万円以下の人基礎控除すべての人が該当する 38 万円なし 19

対象とならないもの予防接種費用人間ドック費用健康ドリンクビタミン剤疲労回復のためのマッサージ通院のガソリン代医師などの謝礼美容のための歯列矯正美容整形費用医療費控除のポイント

20 所得控除のポイント解説 (1) 医療費控除本人や本人と生計を一にする家族のために支払った医療費が年間 10 万円かもしくは所得の金額の 5% 以上ある時はその超えた金額を控除できます医療費控除の仕組み医療費となるものならないもの対象となるもの病院に支払った治療代薬局で治療の薬代治療のための鍼灸( 有資格 ) 通院の電車バス代入院の部屋代食事代治療としての歯列矯正出産費用( 出産育児一時金は除く ) 対象とならないもの予防接種費用人間ドック費用健康ドリンクビタミン剤疲労回復のためのマッサージ通院のガソリン代医師などの謝礼美容のための歯列矯正美容整形費用医療費控除のポイント生計を一にする家族の医療費を支払った場合も含まれる 1 年間で 1 0 万円 ( ) 未満の場合には切り捨てとなる所得が 200 万円未満の人は所得の 5% 医療費の対象となるものならないものがあるので注意する原則として治療のため医師の指示によるものは対象である 20

(2) 社会保険料控除社会保険料控除の仕組み社会保険料控除のポイント生計を一にする家族の社会保険料を支払った場合も含まれる国民年金国民年金基金の控除は証明書を提出する必要がある (3) 生命保険料控除生命保険料控除額 ( 合計で 12 万円が限度 ) 一般生命保険料控除最高 4 万円 ( 旧契約のみで最高 5 万円 ) 個人年金保険料控除最高 4 万円 ( 旧契約のみで最高 5

21 (2) 社会保険料控除社会保険料控除の仕組み社会保険料控除のポイント生計を一にする家族の社会保険料を支払った場合も含まれる国民年金国民年金基金の控除は証明書を提出する必要がある (3) 生命保険料控除生命保険料控除額 ( 合計で 12 万円が限度 ) 一般生命保険料控除最高 4 万円 ( 旧契約のみで最高 5 万円 ) 個人年金保険料控除最高 4 万円 ( 旧契約のみで最高 5 万円 ) 介護医療保険料控除最高 4 万円平成 24 年 1 月 1 日以後の契約年間の払込保険料控除額 20,000 円以下払込保険料の全額 20,000 円超 40,000 円以下払込保険料 1/2+10,000 円 40,000 円超 80,000 円以下払込保険料 1/4+20,000 円 80,000 円超 40,000 円平成 23 年 12 月 31 日までの契約年間の払込保険料控除額 25,000 円以下払込保険料の全額 25,000 円超 50,000 円以下払込保険料 1/2+12,500 円 50,000 円超 100,000 円以下払込保険料 1/4+25,000 円 100,000 円超 50,000 円生命保険料控除のポイント生命保険料控除には保険会社から送付される証明書が必要契約の年度によって控除額が異なる新契約分は 8 万円以上の保険料を支払っても控除額は各 4 万円が限度 21

円長期損害保険料の控除額年間の払込保険料控除額 10,000 円以下払込保険料の全額 10,000 円超 20,000 円払込保険料 1/2+5,000 円 20,000

22 (4) 地震保険料控除損害保険料控除がなくなり最高 5 万円の地震保険料控除に代わりました旧長期損害保険料は経過的に最高 1 万 5 千円の控除が受けられます両方の保険料があるときには合計 5 万円が控除額の上限です地震保険料の控除額年間の払込保険料控除額 50,000 円以下払込保険料の全額 50,000 円超 50,000 円長期損害保険料の控除額年間の払込保険料控除額 10,000 円以下払込保険料の全額 10,000 円超 20,000 円払込保険料 1/2+5,000 円 20,000 円超 15,000 円長期損害保険料とは平成 18 年 12 月 31 日までに締結した契約期間 10 年以上のもので満期返戻金があるものをいいます (6) 配偶者控除扶養控除基礎控除 22

23 Ⅱ. 実践編確定申告書のつながりを理解する個人の確定申告書は法人税の申告書と異なり種類がさまざまあって数値がどのようにつながっていくのかわかりにくい側面がありますここでは具体的な例示を使いながら申告書のつながりを理解していきます < 例題 > 如月凪子 (31 歳 ) デザイナー平成 27 年の確定申告 1. 給与収入 2,000,000 円 ( 源泉徴収税額 150,000 円 ) 給与所得控除後の給与所得の金額 1,220,000 円 2. 事業所得 ( アパレル )( 青色申告帳簿つけている ) 収入金額 5,000,000 円必要経費 7,500,000 円損失 2,500,000 円 3. 上場株式の売却 NGS ホールディングス売却収入 5,000,000 円購入金額 3,500,000 円所得 1,500,000 円 4. 賃貸住宅の売却 (8 年所有 ) 売却収入 10,000,000 円売却時の取得費 8,000,000 円所得 2,000,000 円 ( 不動産の平成 27 年は空室のまま売却 ) 5. 個人的情報専業主婦の母 ( 55 歳 ) と二人暮らし国民年金 240,000 円 23

24 損益通算の方法総所得金額を利子配当不動産事業給与雑所得の経常グル - プと譲渡一時所得の臨時グループとの 2 グループに区分し次の手順に従って損益通算を行います 1 経常グループの不動産事業の赤字は経常グループの所得のうちから控除 2 臨時グループの譲渡所得の損失はまず一時所得から控除損益通算の順序譲渡一時内で内部通算後特別控除 50 万を差引経常グループとの損益通算に向かいその後 1/2 3 1 の適用後も経常グループに損失がある場合 2 の適用後の譲渡一時所得グループから控除分離短期総合短期分離長期総合長期 4 2 の適用後も譲渡一時所得グループに損失がある場合 1 の適用後の経常グループから控除 1 から 4 の適用後も損失がある場合は山林退職の順で控除山林所得の損失は 1 4 適用後の経常所得 ( 分離課税に係るものその他 ) 譲渡所得 ( 分短総長 ) 一時所得の順で控除以上の順序に従って損益通算を行ってもなお損失の金額が生じるときはその金額を純損失の金額と言います 24

25 参考 e-tax を利用して所得税の確定申告書を提出する場合の源泉徴収票や医療費の領収書などの第三者作成書類の添付省略について平成 20 年 1 月 4 日以後に平成 19 年分以後の所得税の確定申告書の提出を e-tax を利用して行う場合次に掲げる第三者作成書類についてはその記載内容を入力して送信することによりこれらの書類の税務署への提出又は提示を省略することができますなお入力内容を確認するため必要があるときは原則として法定申告期限から 5 年間税務署等からこれらの書類の提示又は提出を求められることがありますこの求めに応じなかった場合はこれらの書類については確定申告書に添付又は提示がなかったものとして取り扱われます ( 対象となる第三者作成書類 ) 給与所得者の特定支出の控除の特例に係る支出の証明書個人の外国税額控除に係る証明書雑損控除の証明書医療費の領収書社会保険料控除の証明書小規模企業共済等掛金控除の証明書生命保険料控除の証明書地震保険料控除の証明書寄附金控除の証明書勤労学生控除の証明書給与所得退職所得及び公的年金等の源泉徴収票オープン型の証券投資信託の収益の分配の支払通知書配当等とみなされる金額の支払通知書上場株式配当等の支払通知書住宅借入金等特別控除に係る借入金年末残高証明書 ( 適用 2 年目以降のもの ) 特定口座年間取引報告書政党等寄附金特別控除の証明書認定 NPO 法人寄附金特別控除の証明書公益社団法人等寄附金特別控除の証明書特定震災指定寄附金特別控除の証明書 25

26 目次 Ⅰ. 消費税篇 1. 消費税計算の大枠を確認する 2. 実際の申告書の記載について理解する 3. 原則課税の例題より申告書の記載の理解を深める 4. 簡易課税の場合の申告書の記載 5. 決算手順として押さえておくべき論点 26

27 Ⅰ. 消費税編 1. 消費税計算の大枠を確認する預かった消費税から支払った消費税を差し引くのが消費税計算の基本的な考え方です! ポイント! 1. 消費税法の原則は税込金額をベースに計算を進めることが前提になっている 2. 国税分の差引計算を行った後その差引税額に地方税分になるように率を乗じる (5%) 1% 分 = 4% 25% (8%) 1.7% 分 = 6.3% 17/63 原則課税の最も基本的なパターン ( 仕入消費税が全額控除 ) (1) 預かった消費税を計算する 1 売上金額の集計 1,080,000 円 ( 税込 ) 2 税抜き金額に 1,080,000 円 1.08 = 1,000,000 円 3 国税税率 6.3% を 1,000,000 円 6.3% = 63,000 円 (2) 支払った消費税を計算する 1 仕入金額の集計 864,000 円 ( 税込 ) 2 国税税率 6.3% の計算 864,000 円 6.3/108 = 50,400 円 (3) 差引して国税部分を計算 63,000 円 50,400 円 = 12,600 円 (4) 地方消費税を計算計算した国税に 17/63 を乗じて 1.7% 分の消費税を求める 12,600 円 17/63 = 3,400 円 (5) 納付消費税を計算税額の合計をする 12,600 円 + 3,400 円 = 16,000 円 27

28 参考原則課税の計算について 28

29 仕入消費税が全額控除できないパターン (1) 預かった消費税を計算する 1 売上金額の集計 1,080,000 円 ( 税込 ) 2 税抜き金額に 1,080,000 円 1.08 = 1,000,000 円 3 国税税率 6.3% を 1,000,000 円 6.3% = 63,000 円 (2) 支払った消費税を計算する課税売上割合 80% 仕入金額の集計 864,000 円 ( 税込 ) 課のみ :324,000 円非のみ :108,000 円共通 :432,000 円合計 864,000 円 1 個別対応方式課のみ :324,000 円 6.3/108 =18,900 円共通 :432,000 円 6.3/108 80%=20,160 円合計 39,060 円 2 一括比例配分方式 864, /108 80%= 40,320 円 3 有利不利判定 ( 控除が大きい金額 ) 個別 :39,060 円 < 一括 :40,320 円 29

1,080,000 円 1.08 = 1,000,000 円 4 国税税率 6.3% を 1,000,000 円 6.

30 税抜き経理方式を採用している場合の原則的な計算方法 ~ 原則は税込ベースで計算をすること ~ (1) 預かった消費税を計算する 1 売上金額の集計 1,000,000 円 ( 税抜 ) 2 仮受消費税の集計 80,000 円合算 1,080,000 円税込に戻します 3 改めて税抜金額に 1,080,000 円 1.08 = 1,000,000 円 4 国税税率 6.3% を 1,000,000 円 6.3% = 63,000 円参考税込経理と税抜経理の会計処理会計上の処理として望ましいのは税抜経理方式になります消費税は預り金性格と考える会計においては損益科目に消費税が含まれているのはおかしいためです 30

31 2. 実際の申告書の記載について理解する消費税申告書の様式 5% と 8% が混在する課税期間 8% のみの課税期間 1 消費税申告書 ( 第 27-(1) 号様式 ) 消費税申告書 ( 第 27-(1) 号様式 ) 2 3 付表 1 旧新税率別消費税額計算表兼地方消費税の課税標準となる消費税額計算表付表 2-2 課税売上割合控除対象仕入税額の計算表 ( 経過措置対象課税期間用 ) 付表 2 課税売上割合控除対象仕入税額の計算表 - 申告書のつながりのイメージ ( 混在期間の申告書をベースに ) 1. システム等の消費税集計表消費税集計表税抜金額課税売上消費税額売上税込金額免税売上非課税売上対象外売上税抜金額仕入課税仕入消費税額税込金額 5% 8% 合計 2. 付表 2-2 ( ポイント ) 課税売上割合をここで計算する税率区分ごとの控除対象仕入税額を計算する付表 2-2 課税売上割合控除対象仕入税額 31

32 3. 付表 1 ( ポイント ) 税率区分ごとの納税額を円単位まで計算し合計する付表 1 税率 5% 税率 8% 課税標準に対する消費税 ( 預かり消費税 ) 付表 2-2 課税売上割合控除対象仕入税額 ( 支払った消費税 ) 納付税額地方消費税額控除対象仕入税額 4. 消費税申告書 ( ポイント ) 付表 1 で求めた合計額を転記するその際税額については 100 円未満を切り捨てて表示する消費税申告書合計課税標準に対する消費税 ( 預かり消費税 ) 控除対象仕入税額 ( 支払った消費税 ) 納付税額地方消費税額合計額を転記付表 1 税率 5% 税率 8% 課税標準に対する消費税 ( 預かり消費税 ) 控除対象仕入税額 ( 支払った消費税 ) 納付税額地方消費税額 32

33 付表 2-2 売上の集計仕入の集計 33

34 - 付表 1 34 付表 2 2 より消費税申告書へ 34

35 消費税申告書税額計算のため 100 円未満切り捨てされる 35

36 3. 原則課税の例題より申告書の記載の理解を深める会計事務所 3 年生課税期間 : 平成 26 年 1 月 1 日 ~ 平成 26 年 12 月 31 日個別対応方式を採用会計事務所 3 年生 ( 単位 : 円 ) 消費税集計表 5% 8% 合計帳簿消費税額売上税抜金額 200, , ,000 仮受消費税課税売上消費税額 10,000 24,000 34,000 33,900 税込金額 210, , ,000 免税売上非課税売上 100, ,000 対象外売上 50,000 税抜金額 100,000 62, ,500 仮払消費税課税仕入消費税額 5,000 5,000 10,000 9,700 税込金額 105,000 67, ,500 ( 内訳 ) 仕入課のみ非のみ共通税抜金額 70,000 40, ,000 消費税額 3,500 3,200 6,700 税込金額 73,500 43, ,700 税抜金額 5,000 7,500 12,500 消費税額税込金額 5,250 8,100 13,350 税抜金額 25,000 15,000 40,000 消費税額 1,250 1,200 2,450 税込金額 26,250 16,200 42,450 課税売上割合分子 : 税抜課税売上 500,000 + 免税売上 100,000=600,000 分母 : 分子の金額 + 非課税売上 150,000 =750,000 課税売上割合 80% 36

37 仕入税額控除 ( 個別対応方式 ) <5% 分 > 課のみ : 73,500 4/105 = 2,800 非のみ : 控除なし共通 : 26,250 4/105 80%= 800 控除計 : 2, = 3,600 <8% 分 > 課のみ : 43, /108 = 2,520 非のみ : 控除なし共通 : 16, /108 80%= 756 控除計 : 2, = 3,276 <5%+8% 合計 > 3, ,276 = 6,876 円申告書に記載した時の記入については別紙消費税申告書で確認します 37

38 4. 簡易課税の場合の申告書の記載 5% と 8% が混在する課税期間 8% のみの課税期間 1 消費税申告書 ( 第 27-(2) 号様式 ) 消費税申告書 ( 第 27-(2) 号様式 ) 2 3 付表 4 旧新税率別消費税額計算表兼地方消費税の課税標準となる消費税額計算表付表 5-(2) 控除対象仕入税額の計算表 ( 経過措置対象課税期間用 ) 付表 5 控除対象仕入税額の計算表 - 簡易課税は課税売上の集計からのみ消費税額を計算する方法です簡易課税の場合の申告書は原則課税と異なり付表 4 から順に計算し付表 5-(2) を申告書に記載するような方法となる 38

39 39

40 40

41 41

42 42

43 5. 決算手順として押さえておくべき論点 (1) 決算整理における消費税 1 年間の取引を勘定科目ごとに整理集計をして消費税等の処理に誤りがないか確認し消費税の納税額を計算します仮受消費税と仮払消費税の差額として当期の決算における納税額を未払消費税等として計上します消費税の精算仕訳において仮受消費税と仮払消費税の差額と正しい消費税計算を行った後の未払消費税等の金額に相違が発生することがありますこの差分は租税公課や雑損失雑収入などで計上することになります 1 借方差額である租税公課 ( 雑損失 ) が発生するケース簡易課税と原則課税で簡易課税が不利になったケース課税売上割合が 95% 未満で仮払消費税の全額が控除できないケース課税売上高が 5 億円超のため 95% ルールの適用除外により仮払消費税の全額が控除できないケース 2 貸方差額である雑収入が発生するケース簡易課税と原則課税で簡易課税が有利なケース消費税の精算仕訳における租税公課や雑収入は法人税の計算においては損金算入益金算入されますしたがって消費税の精算仕訳が入らなければ本来の法人税の計算はスタートすることができなくなります 43

44 (2) 応用 : 決算書を先に固めてしまった場合の修正について本来の決算の手順としては消費税の計算消費税の精算仕訳法人税の計算未払法人税の計上となりますしかし大きな会社では経理部の方で決算を進めることがあり決算数値を固めるのを優先させて正確な消費税の計算を行わずに仮受消費税と仮払消費税の差額を消し込んで未払消費税を計上することがありますこのようなケースでは先に決算書を固めてしまい会計と税務における修正項目が生じた時には法人税の別表調整で処理することが多くなります法人税項目ではありますが消費税部分についてどのような修正が行われるか確認します Ex. 決算書上消費税は仮受消費税と仮払消費税の残高を消し込み差額を未払消費税等として表示しているその後の税務申告の確認をしたところ消費税において次の修正が必要になったなお決算書はもう変更することはできない修正点 : 対象外売上が課税処理されていた 108,000 円本来の仕訳課税売上 100,000 / 対象外売上 108,000 仮受消費税 8,000 この仕訳を会計上いれることはできない税務仕訳課税売上 100,000 / 対象外売上 108,000 仮受消費税 8,000 租税公課 8,000 / 仮受消費税 8,000 この処理を別表調整として行う別表 4 減算 ( 留保 ) 消費税差額 8,000 別表 5(1) 項目消費税差額 8,000 8,000 44

税法実務コース所得税学習スケジュール回数学習テーマ内容第 1 章テーマ1 所得税の仕組みテーマ2 所得税額の計算テーマ3 非課税所得所得税の仕組み税額計算所得税が課税されないものについて学習しますテーマ1 各種所得金額の計算の概要テーマ2 利子所得テーマ3 配当所得

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