(1) 所得税の仕組み 1. 所得税の特徴 暦年単位課税 申告納税方式 第 4 章タックスプランニング 後払い 納付 1/1 所得 12/31 2/16 3/15 個人が 1 暦年 (1 月 1 日 ~12 月 31 日 ) に得た所得に課税 翌年 2 月 16 日 ~3 月 15 日までの期間に確定申告 納税 例外 給与所得者の場合の源泉徴収 毎月の税額分が給与から天引き 前払い 年末調整によって正しい課税額が確定 源泉徴収票 給与所得のみの場合には 個人で確定申告の必要なし 個人の所得に対して課税 ( 法人の所得に対しては法人税 ) 収入 - 必要経費 1
必要経費の考え方 所得の種類によって 名前は異なるが 内容としては 必要経費 にあたるものを示していると考える ( 例 ) 配当所得の場合 株式取得の借入金利子給与所得の場合 給与所得控除額雑所得 ( 公的年金 ) の場合 公的年金等控除額譲渡所得の場合 取得費用などの他 特別控除額一時所得の場合 必要な支出額の他 特別控除額 2. 所得税の種類 (10 種類 ) 1. 利子所得 預貯金 公社債の利子 公社債投資信託の分配金など 2. 配当所得 株式の配当金 ( 公社債以外の ) 投資信託分配金など 3. 不動産所得 地代 家賃 不動産の貸付にかかわるもの 4. 事業所得 個人事業を営んでいる場合の所得 5. 給与所得 会社員の場合の給与 賞与など 6. 退職所得 退職金など 7. 山林所得 林業の場合 木の伐採や譲渡による所得 8. 譲渡所得 1 その他の資産 ( ゴルフ会員権 事業用固定資産など ) 3 つに区分 の売却 2 土地や建物など 不動産の売却 3 株式の売却 これらによる所得 2
9. 一時所得 生命保険の満期金 懸賞や福引の賞金 競馬の払戻金など 10. 雑所得 1 公的年金等 ( 国民年金や厚生年金 企業年金など ) の所得 2 公的年金以外 ( 原稿料 個人年金など ) 3. 総合課税と分離課税 どのようにして税金額を計算するか 原則 総合課税それぞれの種類ごとの所得を総合して 合計し課税する (7 種類 ) 総所得金額 税率 配当所得 不動産所得 事業所得給与所得 一時所得 雑所得 譲渡所得のうち 1 のみ ( 不動産 株式以外の資産 ) ただし一時所得総合長期譲渡所得 半分 (1/2) のみ合計 総合短期譲渡所得 ( 実質 5 年以下 ) 総合長期譲渡所得 ( 実質 5 年超 ) 3
例外 分離課税総合課税のものとは分離して 個々に税率をかけて計算 (4 つ ) 利子所得 源泉分離課税 ( 源泉徴収によって完結 確定申告なし ) 退職所得 税率 山林所得 税率 申告分離課税 分離計算して 確定申告が必要なもの 譲渡所得のうちの 23 (2 不動産と 3 株式譲渡 ) 税率 分離短期譲渡所得 分離長期譲渡所得 ( 保有期間が 5 年以下 ) ( 保有期間が 5 年超 ) つまり 収入が支払われた時に すでに支払う側が税金を徴収しているため 課税関係は完結する ( 給与からの天引き ) 4
1 課税所得と非課税所得とを分ける非課税のもの4. 所得税の計算体系 遺族年金や障害年金 給与所得者の通勤手当 ( 月額 10 万まで ) 出張旅費 雇用保険の基本手当 宝くじの当選金 損害賠償金や慰謝料など 生活用動産の譲渡による所得 ( 書画 貴金属 骨董品などは 30 万以下のもの ) 2 課税対象所得の区分 10 種類の分類 それぞれの所得の計算総合課税については合計 分離課税は分離して把握 3 課税標準の計算 税額計算の基礎となるべきもの 損益通算 ( 不動産 事業 山林 譲渡所得の赤字 ) 他の黒字と相殺繰越控除 前年以前 (3 年以内 ) の損失を今期の黒字から控除 5
分離したまま損益通算分離課税のも総合課税分の総所得 配当 + 不動産 + 事業 + 給与 + 雑 + 一時譲渡 1 1/2 ( 総合短期 総合長期 ) 1/2 + 山林 退職 譲渡 3 譲渡 2( 分離短期 ) = 課税標準 総所得 山林退職譲渡 3 譲渡 2( 短期 ) 譲渡 2( 長期 ) - の譲渡 2( 分離長期 ) 利子所得 ( 源泉分離 ) 4 課税所得金額の計算課税標準 - 所得控除 = 課税所得金額 所得控除 (14 種類 ) ( 例 ) 医療費控除社会保険料控除生命保険料控除扶養 配偶者控除 基礎控除など 6
付税額課税所得 5 算出税額の計算 課税総所得各分離所得総合課税 分離課税別に税率をかけて計算して合計 税率各税率合計 山林退職譲渡 3 譲渡 2( 短期 ) 譲渡 2( 長期 ) 算出税額 6 納付税額の計算 税額控除 その他 算出税額 - 配当控除 住宅ローン控除 - 源泉徴収額の調整分 = 納7
( 参考 ) 確定申告との関係 総合課税 確定申告 通常のもの 必要 源泉徴収のもの 必要 不要 ( 仮払い ) ( 両方の場合あり ) 分離課税 申告分離のもの 源泉分離のもの 必要 不要 源泉徴収制度の対象となる所得には以下のようなものがある利子所得 預貯金 公社債の利子など: 20%(15%+5%) 源泉分離 ( 確定申告なし ) 原則( 非上場株式など ) :20%( 所得税のみ ) 総合課税 ( 少額なら申告不要あり ) 配当所得 一定の上場株式等 : 10%(7%+3%) H23 年末まで 総合課税 ( 申告不要あり ) or 申告分離課税給与所得総合課税 年末調整 ( 通常は確定申告必要なし ) 事業所得雑所得 退職所得 報酬 料金など : 10%( 所得税のみ ) 100 万を超えると20% ( 例 : 原稿料 講演料 弁護士などの報酬 ) 総合課税 ( 確定申告で精算 ) 公的年金等 : 一定の控除額を控除した残額の5%( 所得税のみ ) 総合課税 ( 確定申告で精算 ) 割引債の償還差益 : 18%( 所得税のみ ) 発行時 源泉分離 ( 確定申告なし ) 退職所得の金額に対する累進税率または 20%( 所得税のみ ) 申告分離 8
(2) 所得税の計算 1~ 各種所得の内容 ~ 1. 利子所得 総収入 - 必要経費 所得 税率 所得税 総収入 - 必要経費 受取の利子などの収入金額 無し 公社債の投資信託の 預貯金の利子場合には 利子 扱い 公社債の利子 公社債投資信託の収益分配金 貸付信託 金銭信託の収益分配金課税方法完結源泉分離課税確定申告不要 ( 利子の支払い時に所得税 15% 住民税 5% が源泉徴収 ) 9
2. 配当所得 総収入 - 必要経費 = 配当所得の金額 収入金額 元本取得のための借入利子 株式配当金 投資信託の収益分配金 課税方法 公社債に関わるものは 原則 源泉徴収後 総合課税 確定申告によって精算 But 特例あり申告分離課税あり申告不要あり 区分 上場株式等株式投資信託 非上場株式大口株主 持株割合 5% 以上 源泉徴収 10%(7%+3%) H23 年末までの支払 ) 択20%(15%+5%) H24 年 1/1 以降選20%( 所得税のみ ) 択課税方法 総合課税申告分離課税申告不要選総合課税申告不要 ( 少額配当のみ ) 配当控除 損益通算 配当控除 譲渡損失との損益通算 どちらも 配当控除 どちらも 10
参考問題 1. 個人が支払を受ける上場株式の配当所得について申告分離課税を選択し一定の要件を満たした場合は その配当所得の金額と上場株式の譲渡損失の金額を損益通算することができる ( or?) (2010 年 1 月学科 ) 2. 配当所得を有する居住者が 所得税の配当控除を受けるためには ( ) が必要である 1) 総合課税を選択し確定申告をすること 2) 特定口座を開設していること 3) 申告分離課税を選択すること (2010 年 1 月学科 ) 3. 不動産所得 総収入 - 必要経費 = 不動産所得の金額 家賃 地代 礼金敷金 保証金 ( 借主への返還不要な部分 ) 減価償却費 管理費仲介手数料 固定資産税 損害保険料など 不動産 借地権などの貸付 家賃収入 賃貸駐車場 課税方法 総合課税 確定申告 人的なサービスは ( 例 ) 従業員宿舎の収入食事を提供する下宿 11
4. 事業所得 総収入 - 必要経費 = 事業所得の金額 売上金額 ( 売掛金も含む ) 売上原価減価償却費人件費接待交際費など親族へ支払った家賃は 農業 製造業 卸 小売業サービス業などから生じる所得 対価を得て継続的に行なっているもの 減価償却について不動貸付 事業用固定資産の譲渡 償却方法不動産販売や仲介業 作家などの自由業 定額法税務署長への届出がない場合平成 10 年 4 月以降取得の建物 定率法 1 円平成 19 年 4 月 1 日以降の取得は 残存価額廃止 備忘価額まで償却可能 平成 19 年 3 月 31 日以前の取得は 95% まで償却後 5 年 12
例外 少額な減価償却資産の場合 全額必要経費 取得価額 10 万円未満または使用可能年数 1 年未満 すべての企業 一括償却資産の場合 3 年間の均等償却 ( 取得価額 20 万未満 ) 中小企業等の少額減価償却資産の場合 取得価額 30 万円未満 ( 合計 300 万まで ) 全額必要経費 中小企業等で青色申告の場合 ( 平成 24 年 3 月末までの特例措置 ) 課税方法 総合課税 確定申告 13
5. 給与所得 経費の概算値 総収入 - 必要経費 = 給与所得の金額 収入金額 ( 源泉徴収前 ) 税込み 給与所得控除額 (P166 の速算表 ) 最低 65 万 ( 例 1) 年収 65 万の人の場合 給与所得はいくらか? ( 例 2) 年収 500 万の人の場合 給与所得はいくらか? 給料 賃金 賞与 残業手当家族手当 非課税のもの 出張の旅費通勤手当 ( 月額 10 万まで ) 課税方法 総合課税 本来は確定申告が必要 年末調整ができない場合 年収 2000 万以上 2 ヶ所以上からの給与 給与所得者の扶養控除等申告書を提出していない場合 確定申告が必要 But 給与所得者の場合には 給料から所得税が源泉徴収 ( 天引き ) 年末には年末調整によって過不足が精算 確定申告の必要なし 源泉徴収票に記載 14
6. 退職所得 経費の概算値 総収入 - 必要経費 = 退職所得の金額 1 2 収入金額退職所得控除額退職手当 ( 一時的 ) ( 税込み ) 重要一時恩給など 1 年未満は切り上げる 勤続年数税負担を軽くするため 20 年以下 : 40 万 年数 ( 最低 800 万 ) 20 年超 : 800 万 +70 万 ( 年数 -20 年 ) 年金としての受取 ( 雑所得 ) 死亡退職金 ( 一時所得 ) ( 例 ) 勤続年数が 20 年 1 ヶ月で退職した人が 退職金 1000 万円を受け取った場合 この人の退職所得はいくらか? 課税方法 分離課税 超過累進税率を個別に適用 通常 退職所得の受給に関する申告書 を提出 支払い時に源泉徴収 確定申告の必要なし But 提出していない場合 : 20% の所得税が源泉徴収 確定申告で精算 15
参考問題 退職手当等の支給を受ける際に 退職所得の受給に関する申告書 を提出している人の場合の源泉徴収税額は ( ) により計算される 7. 山林所得 1) 退職金の収入金額 20% 2) 退職金の収入金額 所得税の税率 3) ( 退職金の収入金額 - 退職所得控除額 ) 1/2 所得税の税率 (2010 年 1 月学科 ) 総収入 - 必要経費 - 特別控除額最高 50 万 課税方法 分離課税 超過累進税率を個別に適用 確定申告の必要 = 山林所得の金額 山林の伐採 譲渡 (5 年超のもの ) 5 年以内ならば事業か雑所得 16